6. Учет факторинговых операций.

Операции финансирования под уступку денежного требования (факторинга) отражаются в учете следующими проводками:

Предоставление денежных средств:

Д-т 2110 "Факторинг коммерческим организациям",

К-т текущий (расчетный) счет кредитора, корреспондентский счет банка - на сумму финансирования;

Учет суммы дисконта:

Д-т 2171 "Наращенные проценты к получению по факторингу коммерческим организациям",

К-т 6873 "Доходы к получению по операциям с клиентами - проценты";

Оприходование документов по факторингу:

Приход 99811 "Расчетные документы по факторингу" - в сумме предъявления плательщику;

Оприходование обеспечения исполнения обязательств по факторингу (при его наличии):

Приход 99034 "Гарантии и поручительства по кредитным операциям", 9955Х "Залог" - на сумму полученного обеспечения.

Операции, связанные с погашением задолженности по факторингу в соответствии с условиями договора, отражаются в учете следующими проводками:

Д-т текущий (расчетный) счет должника или кредитора, корсчет банка

К-т 2110 "Факторинг коммерческим организациям",

одновременно - на сумму дисконта:

Д-т 2110 "Факторинг коммерческим организациям",

К-т 2171 "Наращенные проценты к получению по факторингу коммерческим организациям",

Д-т 6873 "Доходы к получению по операциям с клиентами - проценты"

К-т 8031 "Процентные доходы по факторингу коммерческим организациям",

Расход 99811 "Расчетные документы по факторингу",

99034 "Гарантии и поручительства по кредитным операциям", 9955Х "Залог".

Суммы дисконта в иностранной валюте относятся на счета 8-го класса "Доходы банка" через счета валютной позиции N 6901 "Валютная позиция" и N 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, действующему на дату совершения операции:

Д-т 6873 "Доходы к получению по операциям с клиентами - проценты"

К-т 6901 "Валютная позиция"

Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"

К-т 8031 "Процентные доходы по факторингу коммерческим организациям",

Не погашенная в срок задолженность по факторингу переносится на счета просроченной и сомнительной задолженности следующими проводками:

Отнесение на счета просроченной задолженности:

на сумму основного долга:

Д-т 2181 "Просроченная задолженность по факторингу коммерческим организациям",

К-т 2110 "Факторинг коммерческим организациям",

на сумму дисконта:

Д-т 2191 "Просроченные проценты по факторингу коммерческим организациям",

К-т 2171 "Наращенные проценты к получению по факторингу коммерческим организациям",

Отнесение на счета сомнительной задолженности:

Д-т 2811 "Сомнительная задолженность по факторингу коммерческим организациям",

К-т 2181 "Просроченная задолженность по факторингу коммерческим организациям".

7. Банковские операции с ценными бумагами и их учет.

Операции с ценными бумагами (векселя, депозитные, сберегательные сертификаты, государственные ценные бумаги и др.)

Банки являются крупнейшими инвесторами на рынке ценных бумаг, так как наряду с кредитными операциями они вкладывают большое количество собственных и привлеченных средств в операции с ценными бумагами. Кроме того, банки являются крупнейшими брокерами и дилерами фондового рынка, по объему операций на нем они намного превосходят небанковские финансовые институты. Также банки осуществляют расчетное и депозитное обслуживание клиентов

Операции банка с ценными бумагами подразделяются на:

- эмиссионные операции, служащие для формирования и увеличения собственного капитала банка, привлечения заемного капитала или ресурсов в оборот;

- инвестиционные операции, охватывающие вложения банком собственных и привлеченных финансовых ресурсов в фондовые активы от своего имени;

- клиентские или комиссионные операции, включающие обеспечение обязательств банка перед клиентами в отношении ценных бумаг или обязательств клиента, обеспеченных ценными бумагами.

Выпуск акций необходим при создании банка в форме акционерного общества или преобразовании его структуры иной формы собственности в акционерную путем осуществления первой эмиссии акций.

Повторные выпуски могут осуществляться путем организации второй, третьей и последующих эмиссий акций; путем капитализации собственных средств.

Выпуск акций банком, создаваемым в форме открытого акционерного общества, включает в себя проведение открытой подписки; регистрацию акций; их фактическое размещение на условиях и по итогам подписки. Акции выпускаются в размере оплаченного уставного фонда банка и размещаются среди инвесторов на условиях и по итогам подписки. Дополнительный выпуск акций, осуществляемый в связи с увеличением уставного фонда путем подписки, возможен только после полной оплаты акций и их государственной регистрации. Размещение дополнительного выпуска акций возможно в форме: распределения между участниками; открытой продажи; по итогам подписки.

Инвестиционные и клиентские (комиссионные) операции банка с ценными бумагами представлены в виде операций банка с государственными ценными бумагами. Данные операции проводятся на основании заключенных договоров на комплексное обслуживание на Белорусской Валютно-фондовой бирже (БВФБ) через Центральный офис Приорбанка. Основные операции проводятся с ГКО, ГДО, ДГО с купонным доходом и сделки совершаются как на условиях «РЕПО», так и «До погашения».

«Приорбанк» ОАО осуществляет следующие операции с векселями:

1. выдача векселя банка;

1. предоставление отсрочки оплаты при выдаче векселя банка или продаже векселя на вторичном рынке;

2. оплата векселя банка;

3. учет векселя;

4. продажа банком векселя на вторичном рынке;

5. посреднические операции с векселями;

6. мена векселей;

7. отступное с использованием векселя;

8. дробление номинала векселя.

Головной филиал по г. Минску и Минской области осуществляет выдачу как процентных, так и дисконтных векселей. Для получения векселя клиент заключает с банком договор, согласно которому Клиент обязуется перечислить денежные средства, а Банк выдать Клиенту вексель. В банковском векселе, подлежащем оплате сроком «по предъявлении» или «во столько то времени от предъявления», в котором указан размер процентной ставки, проценты начисляются и выплачиваются только при предъявлении векселя к оплате в зависимости от срока его обращения, исчисляемого от даты составления или другой указанной даты. При расчете процентов, начисляемых на сумму векселя, количество дней в году принимается 365 (366). Вексель со сроком платежа «на определенный день» или «во столько-то времени от составления» продаются с дисконтом. Расчет дисконта осуществляется с учетом количества дней до платежа, учетного % и суммы векселя. Стоимость дисконтного векселя при его погашении равна номиналу векселя.

Оплата векселя банка осуществляется путем предъявления оригинала векселя в течении банковского дня в срок, указанный на векселе, как срок платежа. (Приложение 27).

Для предъявления векселя к платежу векселедержатель обращается с заявлением на оплату векселя банка, в котором указываются обязательные реквизиты векселя, а также предоставляет документы, подтверждающие полномочия лица, предъявляющего вексель к оплате. (Приложение 28). Оплата производится путем перечисления денежных средств на текущий/ расчетный счет векселедержателя. За предъявление векселя к оплате не по месту платежа взимается комиссионное вознаграждение согласно тарифам банка.

Учет векселя Головным филиалом по г. Минску и Минской области - операция, проводимая на основе договора купли-продажи (Приложение 29), в результате которой банк приобретает права по векселю, срок платежа по которому еще не наступил. Учет банком векселя производится по цене, устанавливаемой соглашением сторон. Учет векселя осуществляется банком на основании договора купли-продажи. Положительная разница между номинальной стоимостью векселя и ценой его приобретения относится на доходы банка.

Продажа векселя – отчуждение Головным филиалом по г. Минску и Минской области покупателю прав по векселю на основании договора купли-продажи с уплатой покупателем банку определенной денежной суммы. Филиал осуществляет продажу векселя, ранее полученного банком в собственность. Продажа векселя производится по цене, устанавливаемой соглашением сторон. В случае возникновения положительной разницы между ценой приобретения векселя и ценой его продажи, филиал относит указанную выше сумму разницы на доходы.

Головной филиал по г. Минску и Минской области оказывает клиентам посреднические услуги при проведении операций с векселями как на первичном, так и на вторичном рынке. Операции с векселями по поручению клиента осуществляются филиалом либо на основании договора поручения, либо на основании договора комиссии. Операции с векселями от имени и за счет клиента осуществляются на основании договора поручения. Операции с векселями по договору комиссии осуществляются от имени банка и за счет клиента. Клиент оплачивает услуги Банка в соответствии с тарифами комиссионного вознаграждения за посреднические услуги с векселями.

Мена векселей - операция, в результате которой стороны передают друг другу в собственность векселя на основании соответствующего договора. В случае, если по договору мены обмениваются векселя, номинированные в различных валютах, проведение такой операции возможно, если законодательством допускается взаимная конверсия таких валют.

Дробление номинала векселя - операция, в результате которой вексель "Приорбанк" ОАО может быть заменен несколькими векселями банка, сумма номиналов которых равна сумме первоначального векселя. Вознаграждение филиалу за оказанную услугу клиент оплачивает в соответствии с тарифами комиссионного вознаграждения за дробление номинала векселя.

Предоставление отсрочки оплаты при выдаче векселя производится юридическим лицам на основании договора выдачи векселей с отсрочкой оплаты. (Приложение 30). До заключения договора осуществляется изучение платежеспособности и правоспособности клиента на основании предоставленного последним пакета документов.

В договоре оговаривается сумма векселей, дата составления и срок платежа по векселю, размер вознаграждения и сроки его уплаты, сроки окончательного расчета за векселя.

Еще одним финансовым инструментом, используемым кредитными учреждениями для проведения операций на финансовом рынке, являются сберегательные и депозитные сертификаты. Сберегательные сертификаты выпускаются стандартным номиналом, они имеют фиксированный срок погашения и твердую процентную ставку. (Приложение 31).

Депозитные сертификаты это документ о внесении в банк срочного вклада с фиксированным сроком и ставкой процента.

Различают:

- непередаваемые – хранятся у вкладчика и предъявляются в банк по наступлении срока;

- передаваемые – могут быть проданы на вторичном рынке и перейти к другому владельцу.

С точки зрения вкладчика, привлекательность этого финансового инструмента определяется:

- ликвидностью вложения средств как за счет возможности их продажи на вторичном рынке, так и долгосрочного погашения банком, если это предусмотрено условиями выпуска и обращения;

- использование этих ценных бумаг в качестве залога;

- снижение риска вложений финансовых средств за счет осуществления инвестиций в сертификаты различных банков и их страхования путем отчисления банками части привлеченных средств в обязательные резервы и гарантийный фонд защиты вкладов и депозитов физических лиц;

- возможностью планирования движения финансовых потоков исходя из диверсификации сертификатов по номинальной стоимости и дюрации.