7. Учет операций по безвозмездной передаче товаров и передаче товаров в качестве вклада в уставный капитал.

Хозяйственные операции, осуществляемые российскими организациями в своей практической деятельности, очень разнообразны. Нередко встречаются операции по безвозмездной передаче товаров (имущества, выполнению работ, оказанию услуг). Такие операции в некоторых ситуациях позволяют оптимизировать налоговые выплаты, в других - используются для оказания финансовой поддержки, они полезны, для того, чтобы "избавиться" от ненужного, но еще годного для использования имущества и т.д.

Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ) определен только один из договоров безвозмездной передачи имущества - договор дарения. Согласно статье 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства данный договор не признается договором дарения.

Объектами безвозмездной передачи могут выступать разные виды имущества, в том числе и товары. Безвозмездный характер договора не освобождает от необходимости документального и бухгалтерского оформления такой операции. Списание стоимости передаваемого товара производится на основании договора и прилагаемой накладной, подтверждающих фактическую передачу имущества, а также письменного подтверждения принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого товара. Кроме того, при безвозмездной передаче товаров, передающая сторона должна составить счет-фактуру по установленной форме и уплатить в бюджет НДС с рыночной стоимости имущества, передаваемого безвозмездно. Этот счет-фактура регистрируется в книге продаж в том периоде, когда была осуществлена отгрузка товаров.

Особый порядок действует в отношении безвозмездно распространяемой продукции в рекламных целях. В соответствии с подпунктом 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ передача в рекламных целях товаров, расходы на приобретение единицы которых не превышают 100 руб., освобождается от налогообложения. Во всех иных случаях безвозмездную передачу рекламной продукции, следует рассматривать для целей налога на добавленную стоимость как безвозмездную передачу товаров.

Что касается налога на прибыль, то в соответствии с пунктом 16 статьи 270 НК РФ стоимость безвозмездно переданных активов не признается расходом в целях налогообложения прибыли. А значит, эти расходы должны быть признаны постоянной разницей и от них должно быть начислено постоянное налоговое обязательство.

В бухгалтерском учете первоначальную стоимость товаров, переданных в качестве вклада в уставный капитал, отражают в составе финансовых вложений. Фактическая себестоимость товаров, переданных в уставный капитал другой фирмы, списывается в том же порядке, что и при их реализации.

Если стоимость товаров, согласованная учредителями, больше их первоначальной стоимости, то в бухгалтерском учете сумму превышения отражают в составе операционных доходов. В налоговом учете эту сумму в составе доходов не учитывают.

Если стоимость товаров, согласованная учредителями, меньше их первоначальной стоимости, то в бухгалтерском учете сумму убытка отражают в составе операционных расходов. Налогооблагаемую прибыль такой убыток не уменьшает (п. 3 ст. 270 НК РФ).

Передача имущества в уставный капитал другой организации не является реализацией и, следовательно, НДС не облагается (п. 3 ст. 39 НК РФ).