3. Содержание и порядок формирования статей отчета о прибылях и убытках

Наименование строки

Данные бухгалтерского учета

или порядок расчета

Пояснения

Основание

Выручка

ОК по субсчету 90-1 «Выручка» минус ОД по субсчетам 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины»

По строке отражается информация о выручке (доходах по обычным видам деятельности), полученной организацией. Выручка отражается «нетто», т.е. за вычетом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей.

п. 18 ПБУ 9/99, п. 27 ПБУ 2/2008

Себестоимость продаж

ОД по счету 90 субсчет 2 в корреспонденции со счетами 20, 23, 29, 41, 43, 40 и др.

По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, которые сформировали себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

п. п. 9, 21 ПБУ 10/99

Валовая прибыль (убыток)

«Выручка» минус «Себестоимость продаж»

По данной строке отражается информация о прибыли от обычных видов деятельности, рассчитанной без учета коммерческих и управленческих расходов (если в соответствии с учетной политикой организации управленческие расходы признаются условно-постоянными и показываются обособленно).

п. 23 ПБУ 4/99

Коммерческие расходы

Оборот по дебету 90-2 с кредита счета 44

По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг (коммерческих расходах организации).

п. п. 5, 7, 21 ПБУ 10/99

Управленческие расходы

Оборот по дебету 90-2 с кредита счета 26

По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с управлением организацией.

п. п. 5, 7, 21 ПБУ 10/99

Прибыль (убыток) от продаж

Во-первых, оборот: Д 90/9 К 99 минус

Д 99 К 90/9;

во-вторых,

«Валовая прибыль (убыток)» минус

«Коммерческие расходы» минус

«Управленческие расходы»

По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) организации от обычных видов деятельности.

План счетов

Доходы от участия в других организациях

Оборот: Д 76 К 91-1

По данной строке отражается информация о доходах организации, полученных от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций и являющихся для нее прочими

п. 18 ПБУ9/99

Проценты к получению

Оборот по кредиту счета 91-1

По данной строке отражается информация о доходах организации в виде причитающихся ей процентов, являющихся для организации прочими доходами:

- проценты, причитающиеся организации по выданным ею займам;

- проценты и дисконт, причитающиеся к получению по ценным бумагам (например, по облигациям, векселям);

- проценты по коммерческим кредитам, предоставленным путем перечисления аванса, предварительной оплаты, задатка;

- проценты, выплачиваемые банком за пользование денежными средствами, находящимися на расчетном счете организации.

п. 7, п. 18ПБУ9/99

Проценты к уплате

Оборот: Д 91-2 К 66, 67

По данной строке отражается информация о прочих расходах организации в виде начисленных к уплате процентов.

п. 21 ПБУ 10/99, п. 17 ПБУ 15/2008

Прочие доходы

Оборот по кредиту 91-1 за исключением аналитических счетов учета процентов к получению и доходов от участия в уставных капиталах других организаций и за минусом дебетового оборота по субсчету 91-2 в части НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей

По данной строке отражается информация о прочих доходах организации, не упомянутых выше.

п. 18 ПБУ 9/99, п. 16 ПБУ 20/03

Прочие расходы

Оборот по дебету 91-2 за исключением аналитических счетов учета процентов к уплате и учета НДС, акцизов и иных обязательных платежей

По данной строке отражается информация о прочих расходах организации, не упомянутых выше.

п. 21 ПБУ 10/99, п. 16 ПБУ 20/03

Прибыль (убыток) до налогообложения

«Прибыль (убыток) от продаж» плюс «Доходы от участия в других организациях» плюс «Проценты к получению» минус «Проценты к уплате» плюс «Прочие доходы» минус «Прочие расходы»

По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) до налогообложения (бухгалтерской прибыли (убытке) организации).

п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

Текущий налог на прибыль

ТНП = УРНП

(минус УДНП) + ПНО - ПНА +

ОНА - ОНО

По данной строке отражается информация о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет, отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

п. 24 ПБУ 18/02

в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)

Обороты:

Д 99 К 68 (в части ПНО), минус

Д 68 К 99 (в части ПНА)

По данной строке указывается информация о сальдо постоянных налоговых обязательств и активов.

п. 24 ПБУ 18/02

Изменение отложенных налоговых обязательств

Обороты:

Д 68 К 77 минус

Д 77 К 68

По данной строке отражается информация об отложенных налоговых обязательствах, признанных в бухучете.

п. 24ПБУ 18/02

Изменение отложенных налоговых активов

Обороты:

Д 09 К 68 минус Д 68 К09

По данной строке отражается информация об отложенных налоговых активах, признанных в бухучете

п. 24ПБУ 18/02

Прочее

Обороты по счету 99

По строке могут быть отражены:

- налоги, уплачиваемые организациями, применяющими специальные налоговые режимы;

- штрафные санкции и пени, уплачиваемые организациями за нарушения налогового и иного законодательства;

- сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода;

- сумма списанных в дебет сч. 99 отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств; -др.

п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности); п. 17, 18, 22 ПБУ 18/02

Чистая прибыль (убыток)

Оборот:

Д 99 К 84 или Д 84 К 99

Расчет:

«Прибыль (убыток) до налогообложения» минус «ТИП» минус «Изменение ОНО» плюс «Изменение ОНА» минус «Прочие»

По данной строке отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации, т.е. о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке).

п. 23 ПБУ 4/99

Справочно

Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода

Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода

-

-

Совокупный финансовый результат периода

Базовая прибыль (убыток) на акцию

По данной строке указывается информация о базовой прибыли (убытке) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам - владельцам обыкновенных акций. Эта строка заполняется только акционерными обществами (Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденные Приказом Минфина России от 21.03.2000 №29h).

Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденные Приказом Минфина России от 21.03.2000 № 29н

Разводненная прибыль (убыток) на акцию

По данной строке указывается информация о разводненной прибыли (убытке) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном году (в случае конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции либо при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости). Эта строка заполняется только акционерными обществами.