5. Анализ прямых материальных и трудовых затрат и косвенных затрат

Общая сумма материальных затрат в целом по предприятию зависит от:

• объема производства продукции (VBП);

• ее структуры (Уд_i);

• изменения удельных материальных затрат на отдельные виды про­дукции (УМЗ_i).

Уровень последних, в свою очередь, может изме­няться из-за количества (массы) расходуемых материальных ресур­сов на единицу продукции (УР_i) и средней стоимости единицы ма­териальных ресурсов (Ц_i).

Анализ целесообразно начинать с изучения факторов изменения материальных затрат на единицу продукции, для чего использу­ется следующая факторная модель:

УМЗ_i = ∑ (УР_i х Ц_i).

После этого изучают факторы изменения суммы прямых мате­риальных затрат на весь объем производства каждого вида про­дукции, для чего используется следующая модель:

М3_i = VBП _i х ∑ (УР _i х Ц _i).

Общая сумма прямых материальных затрат в целом по пред­приятию зависит и от структуры произведенной продукции:

МЗ_о6щ = ∑ (VBП_общ х Уд _i х УР _i х Ц _i).

Расходы сырья и материалов на единицу продукции зависят от их качества, замены одного вида материала другим, изменения рецеп­туры, сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников и других инновационных мероприятий.

Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на от­дельные изделия. Последний, в свою очередь, определяется тру­доемкостью и уровнем оплаты труда за 1 человека-час.

Для анализа используются следующие факторные модели:

- общей суммы прямой зарплаты в целом по предприятию:

ЗП_общ = ∑ (VBП_общ х Уд _i х ТЕ_i х ОТ_i)

- суммы прямой зарплаты на весь объем производства i-го вида продукции:

ЗП_i = VBП_i x ТЕ_i x ОТ_i

суммы прямой зарплаты на единицу продукции i-го вида:

УЗП_i =ТЕ_i х ОТ_i.

Вначале выясняют, как изменилась себестоимость единицы каж­дого вида продукции за счет динамики трудоемкости продук­ции и уровня среднечасовой оплаты труда.

Общая сумма прямой заработной платы в целом по предпри­ятию зависит не только от данных факторов, но и от структу­ры продукции: при увеличении доли более трудоемкой про­дукции она возрастает, и наоборот.

Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят:

- от внедрения новой прогрессивной техники и технологии;

- механизации и автоматизации производства;

- организации труда;

- квалификации работников и других инновационных мероприятий.

В процессе анализа косвенных затрат выясняются причины, вы­звавшие их абсолютное и относительное изменения. По своему характеру это комплексные статьи, состоящие, как правило, из нескольких элементов затрат.

Таблица 1

Статья расходов	Фактор изменения затрат	Расчет влияния
Зарплата управленческих работников	Изменение численности работников и средней зарплаты (изменение окладов выплата премии доплаты)	ЗП = ЧР х ОТ
Содержание основных фондов амортизация освещение отопление водо- снабжение и др.	Изменение стоимости основных средств и норм амортизации Изменение количества потреб ленных услуг и их стоимости	А = ОС х НА М = К х Ц
Затраты на текущий ремонт основных средств	Изменение объема работ и их стоимости	ЗР = V x Ц
Содержание легкового транс порта	Изменение количества машин и затрат на содержание 1 машины	3 = КМ х ЗС
Расходы на командировки	Количество командировок средняя продолжительность средняя стоимость 1 дня командировки	РК = К х Д х СД
Потери от порчи и недостачи материалов и продукции	Количество материалов и их стоимость	ПМ = К х Ц
Налоги и отчисления от зарплаты	Изменение суммы начисленной зарплаты и процентных ставок обложении по каждому виду	Н = ФЗП х ПСТ
Расходы на охрану труда	Изменение объема намеченных мероприятии и их стоимости	Р = V x C