2.2 Анализ практики управления затратами оао «Мельник»

Управление затратами ОАО «Мельник» представляет собой непрерывный процесс их учета, анализа, планирования и контроля, результатом которого является выработка управленческих решений, направленных на оптимизацию затрат и их снижение.

Анализ практики управления затратами ОАО «Мельник» целесообразно начать с рассмотрения органов управления обществом. Итак, органами управления общества являются:

- общее собрание акционеров;

- совет директоров;

- единоличный исполнительный орган (генеральный директор);

Высшим органом управления ОАО «Мельник» является Общее собрание акционеров. Общее руководство предприятием осуществляет Совет директоров общества. Генеральный директор избирается Советом директоров общества сроком от 1 до 5 лет. Генеральный директор является единоличным исполнительным органом общества. У генерального директора в подчинении находятся: директор по производству и развитию, коммерческий директор, главный инженер, начальник отдела кадров, главный бухгалтер, начальник ПЭО, юрист все вместе они осуществляют общее руководство предприятием.

Непосредственное участие в управлении затратами предприятия принимают:

- генеральный директор ОАО «Мельник»;

-планово-экономический отдел;

-главный бухгалтер.

Управление затратами ОАО «Мельник» реализуется в следующих присущих финансовому менеджменту функциях:

- финансовый анализ;

- планирование;

- оперативное регулирование;

- учет;

- контроль за их состоянием.

Анализ затрат на рубль выпускаемой продукции. При анализе затрат на рубль товарной продукции главный экономист исследуемого предприятия учитывает влияние четырех основных факторов: изменение структуры выпущенной продукции; изменение уровня затрат на производство отдельных изделий; изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы; изменение оптовых цен на продукцию.

Планирование в ОАО «Мельник» осуществляется планово-экономическим отделом путем разработки перспективных (на ряд лет) и текущих (годовых) планов.

Перспективный план на исследуемом предприятии представляет собой производственную программу деятельности с подразделением по кварталам и содержит следующие основные разделы: сведения о предприятии; бюджет предприятия на планируемый период; показатели деятельности предприятия на планируемый период: показатели экономической эффективности деятельности предприятия, дополнительные показатели деятельности и прогноз экономической эффективности деятельности на два года.

В основе разработки годовых смет (бюджетов) ОАО «Мельник» лежит нормативный метод. План производственно-финансовой деятельности исследуемого предприятия составляется на основе планового показателя, который является элементом учетной и финансовой политики - это: изменения затрат на рубль товарной продукции; изменение себестоимости отдельных видов продукции; сумма затрат на производство и реализацию продукции. Годовой план составляется с подразделением по кварталам. Планирование себестоимости в разрезе отдельных месяцев осуществляется вследствие серьезного влияния фактора сезонности производства и сбыта.

Особое внимание уделяется на величине и причинам возникновения затрат, обусловленных неправильной организацией производственного процесса: сверхнормативного расхода сырья, материалов, энергии; доплат рабочим за сверхурочные работы; потерь от простоев оборудования; излишних расходов, вызванных нерациональными хозяйственными связями по поставкам сырья и материалов; нарушениями технологической и трудовой дисциплины. Одновременно выявляется внутрипроизводственные резервы в области организации производства и труда, внедрение новой техники и технологии с оценкой их экономической эффективности.

В ОАО «Мельник» расчет плана ведется в калькуляционном и поэлементном разрезе одновременно и осуществляется в следующем порядке: Сводный бюджет затрат на производство получается как сумма всех прямых затрат, смет (бюджетов) комплексных затрат и смет (бюджетов) затрат по всем отделениям, причем суммирование производится отдельно по каждому экономическому элементу и из всех расходов и смет включаются выделенные в отдельную строку услуги других производств.

Планирование калькуляции себестоимости единицы продукции получается на основе расчета плановой величины прямых расходов на единицу продукции; распределения по изделиям косвенных расходов, отраженных в соответствующих бюджетах (сметах). Планирование себестоимости товарной продукции определяется на основе плановых калькуляций и плана выпуска продукции. Для увязки двух разделов плана по себестоимости - бюджетного (сметного) и калькуляционного разрабатывается сводный бюджет затрат на производство путем объединения единой таблицы смет (бюджетов) затрат по отделениям, смет (бюджетов) комплексных расходов и годовых (квартальных) сумм прямых затрат. Калькуляция себестоимости единицы продукции, плановая себестоимость товарной продукции, а также план выпуска и продажи продукции в натуральном выражении и средние цены продаж на нее выступают в качестве исходных данных для расчета остальных показателей плана по себестоимости: себестоимость реализованной продукции, затраты на один рубль товарной продукции.

Учет объема производства и производственных затрат - важнейший участок в системе управления себестоимостью, оказывающий прямое влияние на непрерывное повышение технического уровня производства и его эффективность.

Снижение себестоимости продукции имеет большое значение для предприятия, так как является одним из решающих источников увеличения накоплений для целей расширения производства и повышения благосостояния персонала. Отсюда вытекает значимость роли, которая принадлежит бухгалтерскому учету и калькулированию себестоимости продукции в процессе управления затратами предприятия.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в ОАО «Мельник» осуществляет главный бухгалтер. Основными задачами учета затрат производства на исследуемом предприятии является: определение фактического объема выпуска продукции, ее ассортимента и качества; исчисление всех фактических затрат на производство, себестоимость единицы вырабатываемой продукции.

Главный бухгалтер формирует смету затрат и отчетную калькуляцию на основе «Общего свода затрат на оплату труда», который формирует бухгалтер расчетной группы, «Оборотной и сальдовой ведомости по счетам аналитического учета сырья и материалов», формируемого бухгалтером материальной группы.

Учет затрат ведется на персональных компьютерах по программе DOS, которая создана специально для ОАО «Мельник».

Источником «Общего свода затрат на оплату труда» являются наряды, табеля учета рабочего времени, учетные листы механизаторов, формируемых управляющими второго и третьего отделения. «Оборотная и сальдовая ведомости» формируется на основе данных материальных отчетов, подготавливаемых материально ответственными лицами.

Последний этап процесса управления - управленческая функция контроля и регулирования, реализуется с помощью экономического анализа предприятия в целом, в том числе и анализ затрат, так как он предполагает сравнение фактических и планируемых результатов (показателей) и принятие необходимых мер в случае их расхождения. Это выражается в действиях, направленных на то, чтобы привести фактические результаты в соответствии с запланированными, или, наоборот, в пересмотре планов, если становится ясно, что они в дальнейшем не могут быть выполнены. Таким образом, анализ отчетных данных (фактически затрат и доходов) обеспечивает обратную связь процесса контроля и регулирования, осуществляемого на исследуемом предприятии генеральным директором.

Генеральный директор ОАО «Мельник» руководит процессом контроля и регулирования, который осуществляется через ревизионную комиссию. Главный бухгалтер совместно с руководителем планово-экономического отдела выявляют все отклонения по затратам, которые представляют собой: совокупные отклонения по основным материалам (отклонение по цене основных материалов, отклонение по использованию основных материалов), совокупные отклонения по прямым трудовым затратам(отклонение по ставке оплаты труда, отклонение по производительности труда), совокупные отклонения по обще производственным расходам(ОПР)(совокупные отклонения по переменным ОПР, совокупные отклонения по постоянным ОПР); разрабатывает меры по обеспечению режима экономии, повышению рентабельности производства, конкурентоспособности выпускаемой продукции, производительности труда; устраняет потери и непроизводственные расход; выявляет возможности дополнительного выпуска продукции.

Оценить практику управления затратами, сложившуюся в ОАО «Мельник», возможно проанализировав непосредственно затраты предприятия по элементам и калькуляционным статьям и затраты на рубль товарной продукции ОАО «Мельник» в 2010 – 2012 гг.

2.3 Анализ затрат по элементам и калькуляционным статьям

Основными источников информации, на основе которых будет проведен анализ затрат предприятия, являются: форма №2 и №5 бухгалтерской отчетности, действующие на предприятии нормативы, плановые показатели затрат по элементам и калькуляционным статьям.

Итак, проанализируем состав и структуру затрат выпущенной и реализованной продукции ОАО «Мельник» за 2010-2012 гг.

Таблица: Анализ состава и структуры затрат выпущенной и реализованной продукции ОАО «Мельник» за 2010-2012 гг.

Затраты на производство и реализацию:	Абсолютное значение, тыс. руб.				Удельный вес, %
	2010	2011	2012	2010		2011	2012
Муки хлебопекарной и макаронной	394878	470300	456780	70,70		58,98	68,46
Макарон	1725	2400	1910	0,31		0,30	0,29
Круп	1350	1819	2010	0,24		0,23	0,30
Хлебобулочных изделий	7200	8900	8150	1,29		1,12	1,22
Комбикорма	151888	311813	196819	27,19		39,11	29,50
Растительного масла	1500	2117	1600	0,27		0,27	0,24
Итого	558541	797349	667269	100		100	100

Таким образом, проанализировав затраты по видам выпускаемой продукции мы можем сделать вывод о том, что наибольшая доля затрат приходится на производство и реализацию муки и комбикормов. Удельный вес затрат на производство муки хлебопекарной и макаронной в 2010 г. составил 70,7%, комбикорма 27,19%, в 2011 г. муки – 58,9%, комбикорма – 39,11%, в 2012 г. муки – 68,46%, а комбикорма – 29,50%. Итак, несмотря на колебания состав и структура затрат за 2010 – 2012 гг. значительных изменений не имели.

Наряду с затратами важнейшим экономическим показателем работы предприятия является получаемая им прибыль от реализации продукции. Затраты предприятия безусловно надо рассматривать в динамике и взаимосвязи с динамикой выручки и прибыли от реализации продукции. Следовательно, проведем сравнительный анализ данных показателей, результаты анализа представим в таблице 2.9.

Таблица: Сравнительный анализ выручки от реализации продукции и затрат на производство и реализации продукции ОАО «Мельник» в 2010 – 2011 гг.

Показатель	Абсолютное значение, тыс.руб.				Темп роста, %
	2010	2011	2012	2011/2010		2012/2010
Выручка от реализации продукции	673399	921390	792570	136,83		86,02
Затраты на производство и реализацию продукции	558541	797349	667269	142,76		83,69
Прибыль (убыток) от продаж	114858	124041	125301	108,00		101,02

Для того, чтобы представить наглядность сравнительного анализа этих трех показателей, изобразим их динамику на рисунке 2.1.

Рис. 2.1 Сравнительный анализ выручки от реализации продукции, прибыли и затрат на производство и реализацию

Итак, проанализировав объемы и темпы роста выручки от реализации продукции, прибыли и затрат на ее производство и реализацию можно сделать следующие выводы: выручка ОАО «Мельник» к 2012 г. снизилась на 13,9%, однако одновременно снизились и затраты на производство и реализацию продукции на 16,31%, в то время как прибыль от реализации продукции имела стабильный рост. Стабильный рост прибыли и одновременное снижение затрат на производство и реализацию продукции характеризует интенсивное развитие предприятия, т.е. рост финансовых результатов не за счет повышения цен на продукцию, а за счет расширения производства.

На следующем этапе анализа целесообразно перейти непосредственно к анализу затрат по элементам. Группировка по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции и каково соотношение отдельных элементов в общей сумме расходов. А так же позволяет осуществить контроль над формированием, структурой и динамикой затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание. Анализ затрат по элементам оформлен в таблице 2.10.

Таблица: Анализ затрат по элементам на производство продукции ОАО «Мельник» в 2010-2012 гг.

Элементы затрат	2010			2011			2012			Отклонение (+,-)			Изменение удельного веса
	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс.руб.		Удельный вес, %	Сумма, тыс.руб.		Удельный вес, %	07/06		08/07	07/06		08/07
1. Материальные затраты, в т.ч.:	379249,3	67,9	559739		70,2	441732,1		66,2	180489,6		-118006,9	2,3		-4
Основные материалы	303287,8	54,3	469638,5		58,9	355654,4		53,3	166350,8		-113984,2	4,6		-5,6
Электроэнергия	53061,4	9,5	78937,55		9,9	72065,05		10,8	25876,15		-6872,499	0,4		0,9
Зап. части для ремонта ос-ых средств	10053,74	1,8	8770,839		1,1	8007,228		1,2	-1282,899		-763,611	-0,7		0,1
Прочие материальные затраты	12846,44	2,3	2392,047		0,3	6005,421		0,9	-10454,4		3613,374	-2		0,6
2. Затраты на оплату труда	93276,35	16,7	115615,6		14,5	108097,6		16,2	22339,25		-7518,027	-2,2		1,7
3. Отчисления на соц. нужды	8936,656	1,6	11162,88		1,4	10009,04		1,5	2226,23		-1153,851	-0,2		0,1
4. Амортизация	17314,77	3,1	22325,77		2,8	18016,26		2,7	5011,001		-4309,509	-0,3		-0,1
5. Прочие затраты	59763,89	10,7	88505,73		11,1	89414,05		13,4	28741,85		908,307	0,4		2,3
Итого	558541	100	797349		100	667269		100	238808		-130080	-		-

Анализ затрат на производство продукции по элементам, представленный в таблице «Анализ затрат по элементам на производство продукции», наглядно демонстрирует, что наибольшую долю занимают материальные затраты. Их удельный вес в 2010 г. составил 67,9%, в 2011 г. – 70,2%, в 2012 г. – 66,2%. Вторыми по удельному весу в сумме общих затрат на производство и реализацию продукции занимают затраты на оплату труда.

Снижение материальных затрат на производство и реализацию продукции в 2012 г. на 4%, благодаря новым технологиям внедряемым на предприятии привело к снижению общих затрат предприятия.

Проанализируем затраты по статьям калькуляции, результаты анализа представлены в таблице «Анализ затрат по статьям калькуляции на производство продукции».

Таким образом, в соответствии с данными таблицы «Анализ затрат по статьям калькуляции на производство продукции» полная себестоимость фактически выпущенной продукции в 2010 г. была ниже планового показателя и составила 98,51% от плановой величины. Снижение данного показателя произошло за счет снижения общехозяйственных расходов на 19,34%.

В 2011 г. наблюдается превышение плановой суммы затрат практически по всем статьям затрат, это повлекло за собой превышение полной себестоимости продукции на 8,43%.

К 2012 г. в связи с внедрением новых технологий, как уже было сказано выше, наблюдалось общее снижение затрат на 16,31%. В этом году наблюдается значительная экономия по всем статьям затрат. Снижение трудозатрат и повышение производительности труда позволило снизить затраты на оплату труда по сравнению с плановым показателем на 17,34% и одновременно, снизив потери от брака снизить затраты на сырье и материалы на 9,09%. Таким образом, в сумме под влиянием всех факторов, снижение общей суммы плановых показателей составило 10,84%.

Таблица: Анализ затрат по статьям калькуляции на производство продукции ОАО «Мельник» в 2010-2012 гг.

Статьи затрат	2006						2007						2008
	Полная с/с фактически выпущ. продукции			Отклонение от плана			Полная с/с фактически выпущ. продукции			Отклонение от плана			Полная с/с фактически выпущ. Продукции			Отклонение от плана
	план с/с	факт с/с	в абсолютном размере		к плановой сумме по данной статье	план с/с		факт с/с	в абсолютном размере		к плановой сумме по данной статье	план с/с		факт с/с	в абсолютном размере		к плановой сумме по данной статье
1. Сырье и материалы	317738,90	357010,00	39271,10		112,36	509362,49		559739,00	50376,51		109,89	485905		441732	-44173,21		90,91
2. Заработная плата	82083,19	93276,35	11193,16		113,64	100585,58		115615,6	15030,03		114,94	130798		108097	-22700,49		82,64
3. Отчисление на соц. нужды	8311,09	8936,66	625,57		107,53	12502,43		11162,89	-1339,55		89,29	9908,9		10009	100,09		101,01
4. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	36789,00	43900,00	7111,00		119,33	49120,70		47690,00	-1430,70		97,09	61452		56900	-4552,00		92,59
5. Вспомогательное производство	1150,00	1212,00	62,00		105,39	1638,00		1560,00	-78,00		95,24	1913,5		2012	98,50		105,15
6. Общепроизводственные расходы	13200,00	14150,00	950,00		107,20	16366,98		16701,00	334,02		102,04	13900		14200,0	300,00		102,16
7. Общехозяйственные расходы	56700,00	46300,00	-10400,00		81,66	45780,00		44880,51	-899,49		98,04	44524		34318,3	-10205,69		77,08
8. Полная себестоимость	567000,00	558541,00	-8459,00		98,51	735356,18		797349,00	61992,82		108,43	748401		667269,	-81132,80		89,16

В процессе анализа себестоимости производимой продукции следует уделить особое внимание анализу затрат на рубль товарной продукции, т.к. данный показатель напрямую показывает взаимосвязь между себестоимостью и прибылью. Рассмотрим в следующем параграфе затраты на рубль товарной продукции ОАО «Мельник».