Директива № 2003/49/ес от 3 июня 2003 года «Об общей системе налогообложения процентов и роялти, выплата которых осуществлена между зависимыми компаниями разных государств-членов»

Директива № 2003/49/ЕС была принята с целью устранения условий для двойного налогообложения выплат процентов и роялти по сделкам между компаниями различных государств-членов ЕС. Положения Директивы предусматривают необходимость изменения национального налогового законодательства таким образом, чтобы по трансграничным сделкам выплаты процентов и роялти подпадали под налогообложение в государстве-члене только один раз. Другими словами, на едином рынке ЕС в отношении этих выплат должен действовать налоговый режим аналогичный внутригосударственному.

Директива регламентирует два блока вопросов: 1) элементы налога, применяемого к выплатам процентов и роялти; 2) соотношение национального и интеграционного права по предмету регулирования.

Предметом налогообложения являются проценты и роялти, возникшие в стране-члене, как удерживаемые у источника, так и прямо взимаемые, при условии, что реальный выгодоприобретатель является компанией другой страны или постоянным представительством компании страны-члена, находящемся в другой стране, подлежащие освобождению от налогообложения.

Директива дает определения субъектам налогообложения:

1. «Страна-источник» - страна-член, в которой компания-резидент осуществляет платежи по процентам и роялти.

2. «Реальный выгодоприобретатель» и плательщик, которыми могут признаваться компании или постоянные представительства

Настоящая Директива дает определения понятиям «проценты» - доход от долговых требований любого вида, и «роялти»- платежи любого вида, получаемые в качестве платы за пользование или за предоставление права пользования авторскими правами на любые объекты интеллектуальной собственности.

В Директиве предусматриваются сроки имплементации (1.01.2004 г.), обязанность государств-членов не только ввести в действие законы и подзаконные акты, необходимые для соблюдения данной Директивы, но и "довести до Комиссии текст основных положений национального закона, принятого ими в области, охваченной данной Директивой, вместе с таблицей, показывающей то, как положения данной Директивы соответствуют принятым национальным положениям" (ст. 7).

Директива в отношении налогов - это всегда компромисс государств и институтов ЕС в вопросах соотношения налоговой юрисдикции. Поэтому Директива всегда содержит возможность толкования положений о сфере ее действия.

Не является исключением и Директива № 2003/49/ЕС. Она предусматривает не только специальную оговорку об определении границ ее применения, которые не затрагивают вопросы применения положений национального законодательства или положений на договорной основе, имеющих более широкий предмет регулирования, чем положения настоящей Директивы, но и закрепляет право государств-членов не применять данную Директиву в случае со сделками, для которых основным мотивом или одним из основных мотивов является уклонение от налогообложения или иные налоговые злоупотребления.