Директива № 90/435/eec от 23 июля 1990 г. «Об общей системе налогообложения, применимой к материнским и дочерним компаниям разных государств-членов»;

Директива № 90/435/ЕЕС была принята для урегулирования вопросов налогообложения материнских и дочерних компаний, принадлежащих разным государствам-членам ЕС. Нормы налогового права, регулирующие отношения между материнскими и дочерними компаниями, принадлежащими разным государствам-членам, являются менее благоприятными по сравнению с положениями, действующими в отношении материнских и дочерних компаний одного государства. К тому же, регулирование этих отношений между компаниями разных государств-членов имеет существенные различия. Проблема, которую призвана была решить директива, заключается в том, что государство, в котором расположена материнская компания, вправе облагать налогом полученную от дочерней компании распределенную прибыль, что приводит к экономическому двойному налогообложению (одновременное обложение в разных странах одинаковыми налогами. Проблема решается двумя путями. Первый — зачет в инициативном порядке своим резидентам налогов, уплаченных за рубежом. Второй — разработка правил, по которым будут разделены юрисдикции между страной, где компания является резидентом, и страной, откуда она этот доход получает), т.к. государство, где находится дочерняя компания, также вправе взимать с этой прибыли налог у источника (withholding tax). Под таким налогом понимается либо налог, взимаемый государством с нерезидентов, получающих с его территории доход без образования постоянного представительства (дивиденды, проценты, роялти и др.) либо, что непосредственно имеет отношение к данной директиве, налог удерживается и выплачивается плательщиком дохода (резидентом) при перечислении средств нерезиденту.

Директива также определяет объект и субъекты налога, порядок и способы его уплаты.

Объектом обложения налогом является:

а) получение прибыли материнскими компаниями одного государства-члена от своих дочерних компаний, расположенных на территории других государств-членов;

б) получение прибыли на территории государства-члена дочерними компаниями материнских компаний другого государства-члена.

в) распределение прибыли, полученной постоянными представительствами компаний других стран-членов, находящимися в одном государстве, от их дочерних компаний, находящихся в иных, чем те, в которых расположены их постоянные представительства.

Субъектами налогообложения являются те компании государств-членов, которые соответствуют ряду критериев, установленных Директивой:

а) Компания должна иметь одну из организационно-правовых форм, перечисленных в приложении к Директиве. Преимущественно имеются в виду акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью. В сферу действия Директивы не попадали некоторые другие виды юридических лиц, например, кооперативные общества, имеющие широкое распространение во многих европейских государствах (Бельгия, Нидерланды, Люксембург, Франция, Германия, Испания, Ирландия). Это ограничение было снято Директивой № 2003/123/ЕС, которая внесла изменения в Директиву № 90/435/ЕЕС, а также распространила ее действие на европейские компании (SE) и европейские кооперативные общества (SCE).

б) Компания должна иметь статус резидента для целей налогообложения в государстве-члене и не являться таковым за пределами ЕС на основании международного договора об избежании двойного налогообложения, заключенного с третьим государством. Статус компании-резидента для целей налогообложения устанавливается национа­льным налоговым законодательством, которое, в зависимости от конкретного государства, предусматривает различные критерии его определения. Таким правовым признаком может быть и место регистрации юридического лица, и место фактического управления компанией.

в) Компания должна быть субъектом обложения одним из налогов, перечисленных в Директиве. Имеются в виду лишь те компании, которые по национальному законодательству государств- членов являются субъектами корпорационного налога.

В Директиве определяются понятия материнской, дочерней компаний и постоянного представительства. Статус "материнской" предоставляется компании, которая владеет минимум 20% в капитале компании другого государства-члена при условии, что оба юридических лица соответствуют критериям, предъявляемым к компаниям в Директиве. Под постоянным представительством предполагается постоянное место деятельности, находящееся в стране-члене, через которое полностью или частично осуществляется деятельность компании другой страны-члена, а прибыль от ее деятельности через представительство подлежит налогообложению в стране-члене, в котором оно находится в соответствии национальным законодательством.

Уступкой государственному суверенитету стало закрепление права государств-членов не применять Директиву к компаниям, которые не удовлетворяют требованию непрерывного участия в течении как минимум 2 лет для их рассмотрения в качестве материнской компании. Требование минимального периода участия в капитале дочерней компании направлено на то, чтобы воспрепятствовать уклонению от налогов за счет временной, на момент уплаты налога, концентрации небольших долей участия в капитале в руках одного держателя акций, с целью преодоления 25% барьера (с февраля 2004 г. - 20%) и получения, таким образом, преимуществ при налогообложении, предоставляемых Директивой, с последующим возвращением долей первоначальным владельцам.

Наряду с субъектом и предметом налогообложения Директива закрепляет еще один обязательный элемент налога - порядок и способы его уплаты.

Директива предусматривает, что при получении материнской компанией прибыли от ее дочерней компании, государство материнской компании обязано:

а) воздержаться от налогообложения такой прибыли (метод освобождения);

б) обложить корпорационным налогом такую прибыль, предоставив материнской компании право на вычет из суммы налога, уплаченного дочерней компанией с полученных доходов в государстве ее резидентства (метод налогового кредита).

Описанный порядок не распространяется на случаи ликвидации материнских компаний.

При этом государства-члены вправе отказать в вычете из налогооблагаемой прибыли материнской компании расходов, связанных с владением активом и убытков, возникших в связи с распределением прибыли дочерней компании. В случае, если затраты на управление, относящиеся к владению активом фиксированы, их сумма не может превышать 5% от прибыли, распределенной дочерней компанией.

Второй важнейший элемент, предлагаемой в Директиве схемы налогообложения прибыли материнских и дочерних компаний - освобождение от уплаты налога у источника прибыли дочерней компании, распределяемой между держателями акций.

Директива содержит лишь те правила, без учреждения которых установить общий порядок налогообложения прибыли материнских и дочерних компаний государств-членов ЕС не представляется возможным. Закрепляя эти правила в отношении объекта, субъектов и порядка исчисления налога на прибыль, Директива, в то же время, не затрагивает применения положений национального законодательства или международных договоров, направленных на устранение или уменьшение экономического двойного налогообложения дивидендов, в частности положений, касающихся предоставления налоговых кредитов получателям дивидендов.

Директива № 2003/48/ЕС от 3 июня 2003 г. «О налогообложении дохода от накопления сбережений в форме выплаты процентов»

и

Директива № 2003/49/ЕС от 3 июня 2003 года «Об общей системе налогообложения процентов и роялти, выплата которых осуществлена между зависимыми компаниями разных государств-членов».

Директивы, принятые в 2003 году подтверждают эффективность сложившегося в ЕС подхода к реализации принципа субсидиарности (организационный и правовой принцип, согласно которому задачи должны решаться на самом низком, малом или удалённом от центра уровне, на котором их решение возможно и эффективно).

Целью Директивы № 2003/48/ЕС является создание таких правовых условий, при которых доход от сбережений в форме выплат процентов, осуществленных в одном государстве-члене в пользу бенефициаров или - физических лиц-резидентов другого государства-члена, выплачивался бы при эффективном налогообложении в соответствии с законами последнего государства-члена. Государства, обеспокоенные проблемой уклонения от уплаты налогов, решили, что эта задача не может быть решена ими самостоятельно, а наиболее эффективный правовой механизм возможно создать лишь на уровне Сообщества. Таким образом, в соответствии с принципом субсидиарности и была принята настоящая Директива, сфера действия которой распространяется на налогообложение дохода от сбережений в форме процентов, за исключением пенсионных и страховых выплат. Обращает на себя внимание круг вопросов, регулируемых Директивой № 2003/48/ЕС. Традиционно объектом регулирования "налоговых" директив являются элементы структуры налога.

Предметом налогообложения является налогообложение дохода от накопления сбережений в форме выплаты процентов по долговым обязательствам. Под выплатой процентов Директива определяет:

1. Выплаченные проценты или проценты, переведенные на счет по долговым обязательствам любого вида (доход от ценных бумаг, облигаций, премии и выигрыши по этим ценным бумагам)

2. Накопленные проценты от продажи, возврата и погашения долговых обязательств и иные виды выплат.

Директива дает определения таким понятиям субъектов налогообложения как:

1. «реальный выгодоприобретатель» - любое физическое лицо, которое получает платежи по процентам или любое физическое лицо, в интересах которого производится обеспечение выплат процентов.

2. «платежный агент» - субъект экономической деятельности, который выплачивает проценты или обеспечивает их выплату в пользу выгодоприобретателя, а так же финансовая организация, банк, действующие в интересах физического или юридического лица, являющихся реальным выгодоприобретателями, при условии раскрытия ими надлежащей информации.

В этой связи Директива описывает принцип осуществления налогообложения по средствам автоматического обмена информацией. Таким образом, платежный агент сообщает определенный объем информации компетентным органам (налоговым органам) страны своего резиденства, а они в свою очередь обязаны предоставить этот объем информации странам-членам резиденства реального выгодоприобретателя. Минимальный объем информации, передаваемой компетентным органам: данные об общем размере процентов или доходе и общем размере дохода от реализации, возврата или погашения долгового обязательства.

Однако для ряда стран (Австрия, Бельгия, Люксембург), в связи со структурными различиями, введены переходные положения, разрешающие заменить порядок автоматического обмена информацией на введение этими странами налога у источника, который удерживается платёжным агентом следующим образом:

1. с выплаченной или переведенной на счет суммы процентов;

2. с суммы процентов или дохода от реализации, возврата или погашения долгового обязательства;

3. с суммы процентов, относящихся к каждому члену организации.

Налог у источника взимается пропорционально периоду держания долгового обязательства реальным выгодоприобретателем.

В то же время Директива содержит ряд статей, более характерных для текста договора об избежании двойного налогообложения: а) положения, регулирующие обмен информацией о выплатах процентов между государствами-членами; б) положения, определяющие способы устранения двойного налогообложения доходов в течение переходного периода, установленного в отношении Бельгии, Люксембурга и Австрии. Способность директивы (как правовой формы) сочетать в себе юридические черты внутригосударственного акта и международного договора позволяет ей создавать эффективный правовой механизм внесения изменений в национальное налоговое законодательство.