12.7. Налоговые риски

1. Пределы налогового планирования

Налоговое планирование — это, с одной стороны, осознанные реше­ния по снижению налоговой нагрузки и, с другой стороны, понимание вероятных последствий нарушения действующего законодательства, т. е. налоговых рисков. Понятие «риск» субъективно, в наиболее об­щем виде — это вероятность возникновения дополнительных налого­вых обязательств для налогоплательщика.

Активные шаги налогоплательщика по снижению налоговых пла­тежей связаны с прибыльностью бизнеса, но они также приводят к тем или иным действиям со стороны исполнительных органов государ­ства. Существует негласное правило — чем ниже налоговая нагрузка, тем выше налоговые риски. Кроме того, чем меньше субъект платит налогов, тем больше к нему внимание государства.

Особое внимание налоговых органов привлекает ситуация, когда предприятие резко снижает уровень уплачиваемых платежей в связи с мероприятиями налогового планирования. В приложении к налоговому производству речь идет о мощном арсенале способов и средств налогового контроля, предоставленных налоговым органам, которые должны установить ход осуществления большинства хозяйственных операций и порядок исполнения той или иной сделки. А в случае обнаружения факта незаконного уклонения от уплаты налогов собрать доказательную базу для привлечения нало­гоплательщика к ответственности.

Со стороны налоговых органов, кроме неодобрения «налоговой по­литики» налогоплательщика, возможны следующие действия:

• ограничение сферы применения налоговой минимизации;

• переквалификация сделок, т. е. признание их мнимыми или при­творными;

• доказательство взаимозависимости организаций и физических лиц;

• контроль ценообразования для целей налогообложения;

• применение к налогоплательщику репрессивных мер в виде дона­числения налогов, начисления пени и наложения санкций вплоть до уголовной ответственности.

Схематично рассмотрим некоторые положения из этого списка. Государство в условиях постоянных изменений законодательных ак­тов стремится постоянно заполнять пробелы в законодательстве, поэтому прикры­вая возможности для снижения налогов. Именно поэтому на долгосроч­ной основе нет смысла осуществлять налоговое планирование указанным способом.

К пределам налогового планирования относятсязаконодательные ог­раничения. Налогоплательщикам следует учитывать и исполнять следу­ющие из них:

1. государственная регистрация, порядок которой регламентируется Федеральным законом «О государственной регистрации юридиче­ских лиц и индивидуальных предпринимателей» от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ (ред. от 02.07.2005). При этом для осуществления отдель­ных видов деятельности, предусмотренных законом, нужно полу­читьлицензию. Порядок получения такого специального разре­шения регулируется Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ (ред. от 21.03.2005);

2. постановка на налоговый учет. Налогоплательщики должны встать на учет в налоговых органах соответственно по месту на­хождения организации, месту нахождения ее обособленных под­разделений, месту жительства физического лица, а также по мес­ту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению (ст. 83-86 Налогового кодекса);

3. применение контрольно-кассовой техники (машин). Если хозяйству­ющий субъект производит расчеты за товары, работы и услуги по­средством денежных средств или платежных карт (как с населением, так и с организациями), ему придется применять указанную тех­нику. Данный регламент и его особенности регулируются Феде­ральным законом «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ;

4. сертификация товаров (работ, услуг). Многие производимые и реа­лизуемые товары, работы и услуги подлежат обязательной сертифи­кации. Подтверждение соответствия может носить добровольный или обязательный характер. Данные отношения регулируются Фе­деральным законом «О техническом регулировании» от 27 декабря 2002 г. № 184-ФЗ;

5) ведение бухгалтерского и налогового учета. Порядок ведения бух­ галтерского учета регулируется Федеральным законом «О бухгал-

терском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 30.06.2003) и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от­четности в РФ. В соответствии со ст. 346.24 НК РФ налогоплатель­щики обязаны вести и налоговый учет.

Меры административного воздействия позволяют ограничить теку­щее налоговое планирование налогоплательщика. Налоговые органы вправе требовать своевременной и правильной уплаты налогов, пре­доставления необходимых документов и объяснений; они могут про­водить проверки и принимать решения о применении соответству­ющих санкций и т. д.

В российской действительности можно выделить также способы, при помощи которых государственные органы ограничивают сферу применения налогового планирования:

1. презумпция облагаемости, которая предусматривает, что нало­гом следует облагать все объекты, за исключением тех, которые прямо перечислены в законе;

2. доктрина «существо над формой», т. е. решающее значение при рассмотрении вопроса об уплате (неуплате) налогов имеет харак­тер фактически сложившихся договорных отношений между сто­ронами, а не название договора;

3. доктрина «деловая цель», сущность которой заключается в том, что сделка, создающая налоговые преимущества, недействитель­на, если она не достигает этой цели;

4. право на судебное обжалование сделок налоговыми и иными орга­нами.

Таким образом, можно признать, что основные средства борьбы го­сударства с уклонением от налогообложения — это административная и судебная защита интересов бюджета. В рассматриваемом нами кон­тексте решающее значение имеет право на обжалование сделок нало­говыми органами.