11. Учет движения основных средств

Поступление объекта оформляется актом приемки-передачи ОС. Движение ОС после ремонта, реконструкции или модернизации контролируется с помощью акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма ОС -3).

На основании акта приемки и технической документации данного объекта бухгалтер заполняет инвентарную карточку учета ОС (форма ОС -6).

В инвентарных карточках, содержащих кроме денежной оценки, норм амортизации и технической характеристики объекта, ведут и аналитический учет. Все объекты ОС, за исключением сооружений, зданий и некоторых других, должны находиться в подотчете МОЛ во избежание порчи и недостач.

В карточке учета кроме поступления также отражаются факты продажи, ликвидации объекта. Ликвидацию ОС оформляют актом на списание ОС.

Учет на счете 01 «ОС» ведется в первоначальной оценке, которая определяется для объектов:

а) внесенных учредителями в счет их вкладов в уставной капитал – их денежная оценка, согласованная учредителями (Д08 К75).

б) полученных по договору дарения и иных случаях безвозмездного поступления – по рыночной стоимости на дату оприходования (Д08 К98/2; Д01 К08; Д91/2 К02; Д98/2 К91/1- на сумму полученной амортизации).

в) полученных в обмен на другое имущество т.е. по договору, предусматриващему оплату неденежными средствами – по стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в б/б (Д76 К01; Д02 К76; Д 08 К76; Д04 К 08).

г) изготовленных на п\п или приобретенных за плату у других предприятий и лиц – исходя из фактически произведенных затрат по возведению, сооружению или приобретению (за исключением НДС и других возмещаемых налогов) (Д91/2 К10,70,69…; Д08 К91/1; Д01 К08).

Главным источником появления у п\п нового имущества, учитываемого в составе ОС, являются вложения во внеоборотные активы.

В случае создания ОС вложения могут быть осуществлены подрядным (когда подрядчик сдает объект «под ключ») и хозяйственным способом (когда предприятие привлекает для этого собственные трудовые, материальные ресурсы) (Д08 К10,70,69…).

Для учета вложений предназначен синтетический счет 08 «Вложение во внеоборотные активы». Сальдо по сч.08 отражает величину вложений в незавершенное производство или незаконченные операции приобретения ОС, НМА и др. внеоборотных активов.

Затраты по приобретению ОС сначала учитываются по Д 08.

Д 08 К 60 (76, 51…) – учтены затраты, связанные с приобретением объекта ОС (без НДС).

затем на основании счетов-фактур отразить сумму НДС:

Д 19 К 60 (76, 51…) – учтен НДС по затратам, связанным с приобретением объекта ОС.

После того, как объект ОС будет введен в эксплуатацию, дается проводка

Д 01 К 08 – введен в эксплуатацию объект ОС.

Отразим вычет по НДС: Д 68/ «Расчеты по НДС К 19 – произведен налоговый вычет»

Выбытие ОС: На балансе ОС числятся по остаточной стоимости, которая определяется: Первоначальная стоимость –Сумма начисленной амортизации = Остаточная стоимсоть

Для учета выбытия объектов ОС можно открыть к сч.01 субсчет «выбытие ОС». При списании с баланса объекта ОС делаются проводки:

Д 01/ выбытие ОС К 01 – списана первоначальная стоимость объекта ОС.

Д 02 К 01/ выбытие ОС- списана сумм начисленной амортизации.

Д 91/2 К 01/ выбытие ОС- списана остаточная стоимость ОС.

Выбытие ОС – это может быть продажа (реализация) ОС, безвозмездная передача ОС, передача ОС в УК другой организации, ликвидация ОС и др.

В конце месяца определяется финансовый результат от продажи объекта ОС:

Д 91/9 К 99 – отражена прибыль; Д 99 К 91/9 - отражен убыток