Вопрос 4.

Методы изложены в стандарте. Для подтверждающего аудита этот стандарт обязательный («Изучение и оценка систем БУ и ВК в ходе аудита»).

Особенности СВК:

1. Обязательность документирования СВК в ходе аудиторской проверки. Оценка СВК используется для планирования аудитторской проверки, определяется возможность проведения выборки, а следовательно сокращения сроков проверки и ее обема.

2. Документ об особенностях системы БУ и контроля и документ о результатах ее изучения служат доказательством обема выполненной аудитором работы. На этих документах может основываться аргументация, если к аудитору имеются претензии. Существенные недостатки в системе БУ и СВК отмечаются в отчете аудитора.

При тестировании СВК требуются определенные методы: тестовые процедуры, перечень типовых вопросов для выяснения мнения руководства. Указываются требования к изучению и оценке СВК (в стандарте).

СВК проверяемой организации включает:

1. Надлежащая система БУ.

2. Контрольная среда.

3. Отдельные средства контроля.

Тема: оценка материальности (существенности) ошибок и аудиторского риска.

1. Ошибки и незаконные действия.

2. Оценка материальности (существенности) ошибок.

3. Аудиторский риск.

Постулаты аудита.

• Отчет должен быть проверен.

• Непроверенный отчет не внушает доверия.

• Каждая последующая проверка одного и того же отчета может снизить ценность предыдущих и всегда менее информативна.

• Отчет составлен неверно.

• Каждое утверждение аудитора должно быть убедительно.

1. Ошибки и незаконные действия.

Ошибки могут быть обнаружены на любых этапах финансовой деятельности и в любых документах. Часто встречающиеся ошибки при создании первичных документов.

1. Отсутствие обязательных реквизитов (Положение и закон «О БУ и отчетности»).

2. Отсутствие юридической доказательности первичной информации.

3. Отсутствие подписей или их подделка.

Основные нарушения при записи операций в учетные регистры:

1. Ошибки в разноске операций по счетам или пропуски операций (средства перечислены, но не начислены; отражены по Д, а по К- нет и т.п.)

2. Не все операции, которые были совершены, зарегистрированы.

3. Регистрируются операции, которых на самом деле не было.

4. Запись операций, не соответствующих инструкции (План счетов и инструкция по его применению).

5. Арифметические ошибки, связанные с неточными расчетами.

6. Незавершенность учета хоз. операции.

7. Хоз. операции учитываются не за тот период, к котрому они действительно относятся.

8. Несоответствие хоз. операции учетной поолитике на текущий год.

Ошибки в отчетности:

1. Неполное заполнение отчетности.

2. Отсутствие взаимоувязки статей.

3. Неправильная оценка статей баланса.

4. Несоответствие между данными отчетности и остатков по счетам в учетных регистрах.

При выявлении ошибок аудитор должен осуществить определенные действия (стандарт «Дейчстивя аудитора при выявлении искажений в бух. отчетности»).

Преднамеренные искажения бух. отчетности:

1. Оно является результатом преднамеренного действия или бездействия персонала проверяемой организации.

2. Совершается в корыстных целях для введения в заблуждение пользователей бух. отчетности. Вывод о преднамеренности искажения может сделать только уполномоченный на это орган.

Непреднамеренное искажение бух. отчетности может быть результатом непреднамеренного действия или бездействия персонала, либо арифметических ошибок в расчетах, недосмотров в полноте учета, неправильное отражение фактов хоз. деятельности.

Существенное искажение– то, которое влияет на достоверность бух. отчетности в настолько сильной степени, что ее пользователь может сделать ошибочные выводы при принятии ошибочного решения. Аудитор должен оценить влияние ошибки на достоверность отчетности во всех существенных отношениях (аудитор не должен специально искать факты искажений).

Существуют три варианта поведения аудитора при обнаружении ошибки (принимается во внимание и величина ошибки).

1 вариант– не требует исправления ошибки, рекомендует не повторять этой ошибки. Этот вариант используется, когда величина ошибки незначительна, не порождена незаконными действиями.

2 вариант– аудитор требует исправления ошибки. Если ошибка значительна, может иметь значительные последствия, влияние на отчетность. Этот вариант применяется, если ошибка порождена незаконными действиями.

3 вариант– отказ от выдачи положительного аудиторского заключения. Ошибка не может быть исправлена, серьезные нарушения и злоупотребления.

В стандарте указана ответственность сторон в связи с выявлением искажений в бух. отчетности.

Аудиторская сторона отвечает за:

а) выражение объективного и обоснованного мнения о достоверности.

б) правильность и полноту данных об искажениях.

в) неразглашение данных о выявленных искажениях.

Ответственность персонала проверяемой фирмы:

а) за возникновение искажений (преднамеренных и непреднамеренных)

б) за непринятие мер по предупреждению возникновения искажений.

в) за неустранение или несвоевременное устранение искажений.

Лекция № 9 от 30.10.97г.