Вопрос 3: Характеристика системы бу при аудиторских проверках.

Аудитор при проверке состояния БУ в банке должен убедиться в наличии приказа об учетной политике в КБ, подписанного руководителем КБ.

Учетная политика– это совокупность приемов, методов технических средств и форм организации учета в банке. Она должна содержать:

1. Рабочий план счетов БУ;

2. Характеристику первичных документов, применяемых в банке (ОС могут учитываться либо в карточке по учету ОС, либо в книге по учету ОС. Банк выбирает 1 из этих форм). Банк может вводить собственные первичные документы (неунифицированные). Таким образом, приводятся унифицированные документы и документы, разрабатываемые самим КБ для целей управленческого учета.

3. Утверждение принципов и форм организации управленческого учета. УУ организуется самостоятельно, внешних инструкций нет.

4. Утверждение правил документооборота. Инструкции по документообороту по различным видам операций.

5. Утверждение порядка внутрибанковского контроля (Положение № 509).

6. Порядок и сроки проведения инвентаризации.

7. Методы оценки имущества и обязательств.

После ознакомления с учетной политикой аудитор осуществляет проверку соответствия ведения БУ учетной политике, а также действующим нормативным и законодательным актам.

Аудитор обращает внимание на соблюдение в БУ следующих принципов БУ (утвержденных новыми правилами БУ):

1. Принцип непрерывности деятельности банка. Все виды имущества и ТМЦ, а также все виды вложений, как правило, в БУ отражаются по цене приобретения на дату приобретения и не подлежат ежедневной переоценке (переоценка проводится при продаже, указе правительства, ЦБ и т.п.), кроме ГКО, ОФЗ-ПК и РАО ВСМ («Высокоскоростные магистрали»). Это требует обязательной переоценки имущества при продаже, при ликвидации банка.

2. Принцип постоянства правил БУ. Учетная политика в области правил не должна меняться необоснованно. Это обеспечивает сопоставимость показателей отчетности. Правила могут меняться по Инструкции ЦБ, при изменении организационной структуры общества, при возникновении или ликвидации филиалов.

3. Преемственность баланса: показатели балансов различных периодов должны быть увязаны между собой (остатки на конец отчетного периода д.б.= остаткам на начало следующего периода). Сейчас должны быть составлены 2 баланса: в новых и старых ценах по старому плану счетов.

4. Раздельное отражение активных и пассивных счетов. По новому плану счетов нет активно-пассивных счетов, а только активные и пассивные.

5. Приоритет содержания над формой: бухгалтерские проводки должны быть корректными с экономической точки зрения. Запрещены прямые проводки на счет «Прибыли и убытки».

6. Принцип осторожности в БУ реализуется через создание резервов. В новых правилах предусматривается создание резервов под векселя, под гарантии, по ссудам и др., под обесценение ценных бумаг. Неадекватное создание резервов по всем видам резервов аудитор должен рассматривать как грубейшее нарушение.

7. День совершения сделки. Банк обязан совершать бухгалтерские записи по счетам в тот же день при подаче клиентом платежного поручения в операционное время (при наличии средств на счете клиента).

8. Ведение единого баланса в национальной валюте. Операции в иностранной валюте отражаются только в аналитическом учете. Исключен раздел «Валютные операции».

9. Соблюдение принципа двойной записи как на балансовых, так и по забалансовым счетам.

10. При проведении доверительных операций банки обязаны вести самостоятельный баланс доверительного управления.

11. Соблюдение единой структуры счетов по срокам. Раньше в плане счетов не было единообразия, в новом счете делятся на несколько групп от счетов до востребования до 5 лет.

12. Лицевые счета по всем видам операций должны содержать в своем коде срок осуществления сделки и дату ее окончания, чтобы определить, к какой группе относится данная операция.

13. Обособленное ведение операций по счетам резидентов и нерезидентов.

14. Принцип учета доходов и расходов. ЦБ принят кассовый метод учета доходов и расходов, принятого международными стандартами. Доходы учитываются по мере их поступления, расходы– в момент фактической оплаты (% начисленные, но не перечисленные не отражаются в расходах банка до тех пор пока они не перечислены). Кассовый метод не позволяет объективно оценивать деятельность банка, так как при кассовом методе доходы и расходы не сопоставляются по времени их получения.

15. При продаже имущества (излишнего) вводится специальный счет «Реализация». При приобретении имущества для банка или ТМЦ обязательно их оприходование на склад.

16. Порядок учета ОС банка, приобретение ОС, учета КВ должен соответствовать общепринятым принципам аналогичным предприятиям с обязательным отражением источников финансирования КВ. Для контроля за использованием источников финансирования КВ вводятся внебалансовые счета «Фонд накопления и Фонд производственного развития» к счету 018, «Износ ОС и НМА» к сч.015 и 925, долгосрочные кредиты на финансирование КВ.

Новые правила будут действовать с 01.01.98г.

Лекция № 8 от 23.10.97г.