Учет основных средств

1. Понятие, классификация и задачи учета основных средств

2. Документальное оформление операций по движению основных средств

3. Аналитический и синтетический учет основных средств

4. Оценка основных средств

5. Учет поступления основных средств

6. Порядок начисления и учет амортизации основных средств

7. Учет выбытия основных средств

8. Учет операций по ремонту основных средств

9. Инвентаризация основных средств

Положение по бух учету – учет основных средств (ПБУ 6/01) утверждено приказом Минфином РФ от 30 марта 2001г №26н с изменениями и дополнениями.

Методические указания по бух учету основных средств утверждены приказом Минфином РФ от 13 октября 2003г №91н с изменениями и дополнениями.

Постановление Госкомстата РФ об утверждение унифицированных первичной учетной документации по учету основных средств от 21 января 2003г №7.

Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) утвержден постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994г №359. В редакции от 14 апреля 1998г.

1в.

Основные средства – это часть имущества организации, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд. Либо для предоставление организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование:

Используется в течение периода, превышающего 12 месяцев. Организация не предполагает, последующую перепродажу этого имущества. Имущество способно приносить организации доход в будущем.

Имущество, в отношение которого выполняются все выше перечисленные условия стоимостью не более 40000 рублей за единицу, может отражаться в бух учете и отчетности в составе материально-производственных запасов. Данное положение обязательно должно быть закреплено в учетной политики организации, иначе это имущество будет учитываться в составе основных средств. Для определения состава и группировки основных средств используется ОКОФ, в соответствие с которым выделяют следующие группы основных средств:

1. здание, кроме жилых,

2. сооружение,

3. жилища,

4. машины и оборудование:

энергетическое оборудование,

рабочие машины и оборудование,

информационное оборудование, ,

5. транспортные средства,

6. производственный и хозяйственный инвентарь: производственный инвентарь, хозяйственный инвентарь,,

7. скот рабочий, продуктивный и племенной, кроме молодняка и скота для убоя

8. многолетние насаждения (искусственные)

9. внутрихозяйственные дороги

10. материальные основные фонды, не включенные в другие группировки: библиотечные фонды, архивные фонды и музейные фонды

кроме того, в соответствие с ПБУ 6/01 в составе основных средств учитываются:

1. капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы),

2. капитальные вложения в арендованные основные средства,

3. земельные участки, находящиеся в собственности организации,

4. объекты природопользования находящиеся в собственности организации (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства можно классифицировать по нескольким признакам:

1. по степени использования:

1. находящиеся в эксплуатации

2. находящиеся на консервации

3. находящиеся в запасе или резерве

4. находящиеся в стадии достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации

2. по наличию прав на объект:

1. собственные

2. арендованные

3. основные средства, находящиеся в оперативном управление или хозяйственном введенье

3. по назначению:

а) производственные основные фонды, в том числе активная часть и пассивная часть

б) непроизводственные основные фонды

выделяют следующие задачи бух учета основных средств:

1. правильное оформление документов и своевременное отражение в учете, поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытие.

2. Правильное и своевременное начисление амортизации основных средств.

3. Достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств.

4. Полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состояние (ремонт, техосмотр)

5. Контроль за сохранностью и эффективностью использования основных средств.

2в.

Для оформления операций по движению основных средств используются унифицированные формы (типовые) первичной документации, утвержденные постановление Госкомстата РФ от 21 января 2003г №7:

1. Форма № ОС-1 – акт о приеме - передачи объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)

2. Форма № ОС-1а – акт о приеме - передачи здания (сооружения)

3. Форма № ОС-1б – акт о приеме –передачи групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)

4. Фома № ОС-2 – накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств

5. Форма № ОС-3 – акт о приеме – сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств.

6. Форма № ОС-4 – акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)

7. Форма № ОС-4а – акт о списании автотранспортных средств

8. Форма № ОС -4г – акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)

9. Форма № ОС-6 – инвентарная карточка учета объекта основных средств

10. Форма № ОС-6а – инвентарная карточка группового учета объектов основных средств

11. Форма № ОС-6б – инвентарная книга учета объекта основных средств

12. Форма № ОС-14 – акт о приеме (поступление) оборудования

13. Форма № ОС-15 – акт о приеме – передачи оборудования в монтаж

14. Форма № ОС-16 акт о выявленных дефектах оборудования

(найти и скачать Форма № ОС-1 и Форма № ОС-6)

Аналитический и синтетический учет основных средств

Объектом аналитического учета является инвентарный объект основным средствам. Инвентарный объект основных средств – это объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно – обособленный объект, предназначенный для выполнения определенных функции или обособленный комплекс конструктивно – сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенные для выполнения определенной работы.

Регистром аналитического учета основных средств является инвентарная карточка формы №ОС – 6а, открывается это карточка на каждый инвентарный объект. Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер, который необходимо указывать во всех первичных документах на этот объект и на самом объекте.

Инвентарные номера, выбывших основных средств не могут быть присвоены вновь поступившим основным средствам. Арендованные основные средства числятся в учете под инвентарными номерами, присвоенные арендодателем, на них не открывают инвентарные карточки, а используют копии инвентарных карточек аренда – дателя.

Синтетический учет основных средств ведется на 01 счете «основные средства». К этому счету могут открываться следующие сета: 01 с учетом агента «собственные основные средства», «основные средства, данные в аренду». При учете основных средств используются следующие счета: 02 «амортизация основных средств», 03 «доходные вложения в материальные средства»: «имущества для сдачи в », «имущества для сдачи в прокат», 08 «вложения во внеоборотные активы», 91 «прочие доходы и расходы».

Забалансовые статьи: 001, 010 «износ основных средств», 011 «основные средства, сданные в аренду».

Регистром синтетических учетов основных средств при журнально-ордерной форме ведения учета является журнал – ордер №13 по кредиту 01 чета.

Оценка основных средств

Различают 3 вида оценки основных средств:

1. по первоначальной стоимости

2. по восстановительной стоимости

3. по остаточной стоимости

Основные средства применяются по бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основных средств за исключением НДС.

Фактические затраты на приобретение основных средств:

1. сумма, уплаченная в соответствие с договором поставщику или продавцу

2. сумма, уплаченная подрядной строительной организации

3. сумма, уплаченная за консультационные и информационные услуги

4. таможенные пошлины и сборы

5. невозмещаемы налоги (госпошлины)

6. уплачиваемые налоги в связи с приобретение основных средств

7. вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям

8. другие затраты, непосредственно связанные приобретением, сооружением, изготовлением основных средств (затраты на доставку, установку)

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации - является их денежная оценка, согласованная учредителями и указанная в учредительных документах.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения, является их рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Для подтверждения рыночной стоимости могут быть использованы: данные получены в письменной форме о предприятие- изготовители о ценах на аналогичные основные средства, экспертные заключения, полученные в письменной форме, сведения, полученные в органах госстатистики, сведения, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), является рыночная стоимость выбывающего в обмен имущества.

В первоначальную стоимость основных средств включаются затраты недостатки основных средств и установки на месте их эксплуатации. В первоначальную стоимость основных средств не включаются затраты по капитальному ремонту. Возможно изменение первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации.

Восстановительная стоимость основных средств – это стоимость их воспроизводства в современных условиях, она определяется по результатам переоценки. Организации имеют право не чаще одного раза в год (начало отчетного года, т.е. с 1 января) поводить переоценку основных средств по восстановительной стоимости, если объект однажды подвергся переоценки, то в дальнейшим его нужно регулярно переоценивать.

Переоценка основных средств проводится 2 способами:

1. индексно на основе индексного изменения стоимости, разработанного

2. методом прямого счета на основе документально подтвержденных рыночных цен

Результаты переоценки основных средств на 83 счет «добавочный капитал».

• В случае дооценки основных средств : Д – 01, К – 83, на сумма дооценки до восстановительной стоимости. Д – 83, К – 02, на сумму дооценки начисленной амортизации.

• В случае уценки основных средств: Д – 83, К – 01 на сумму уценки до восстановительной стоимости. Д – 02, К – 83, на сумму уценки начисленной амортизации

Если объект основных средств переоценивается впервые, при чем в сторону уменьшения стоимости и добавочный капитал не был сформирован, то результат переоценки 84 относить на 84 счет «нераспределенная прибыль, не покрытый убыток»: Д – 84, К - 01 Д – 02, К – 84.

Последующие годы, если этот объект будет дооцениваться, то сумму дооценки будут относить на 84 счет на уменьшение сумм уценки.

Пример: в учете числится объект с первоначальной стоимостью 100тыс.руб., сумма начисленной амортизации 10 тыс.руб.. проведена переоценка основных средств с индексом изменения. Составить бухгалтерскую проводку.

Д – 01 100 000

К – 02 10 000

100 000*1,1 = 110 000

10 000*1,1 =11 000

Д – 01 К – 83 10 000

Д – 83 К – 02 1 000

В учете числится объект с первоначальной стоимостью 100тыс.руб., стоимость амортизации 10тыс.руб. Проведена уценка объекта с индексом 0,9. Объект переоценивается впервые.

Д – 01 100 000

К – 02 10 000

100 000*0,9 =90 000

10 000*0,9 = 9 000

Д – 84 К –014 10 000

Д – 01 К – 84 1 000

Остаточная стоимость основных средств – это первоначальная или восстановительная стоимость за минусом начисленной амортизации.

В балансе основные средства учитываются по остаточной стоимости.

Учет поступления основных средств

Выделяют следующие источники поступления основных средств в организацию: строительство новых объектов основных средств; приобретение основных средств за плату; безвозмездное получение основных средств, в том числе по договору дарения; в качестве вклада в уставный капитал; в обмен на другое имущество (кроме денежных средств); получение в собственность по окончанию договора аренды; принятие к учету не учтенных объектов основных средств выявленных при инвентаризации.

Приобретение основных средств за плату:

Оформляется актом о приеме – передаче основных средств по форме ОС-1, ОС-1а, ОС-1б. в бух учете при этом делаются следующие записи: Д-08.4 К-60 – отражена покупная стоимость объекта основных средств, согласно счет фактуре поставщика без НДС. Д – 19.1 К – 60 отражена сумма НДС согласно счет - фактуре поставщика. Д – 08.4 К – 23,76,70,69 – отражены расходы по доставке и установки объекта основных средств. Д – 01 К – 08.4 – принят к учету объект основных средств. Д – 68 К 19.1 – зачтен НДС. Д – 60 К – 51 – оплачено поставщику согласно счет – фактуре с НДС.

Безвозмездное получение основных средств:

Оформляется актом о приемки – передачи основных средств по форме ОС – 1, ОС – 1а, ОС – 1б, и следующими бух записями: Д – 08.4 К – 98.2 – получен безвозмездно объект основных средств с отнесением его стоимости на доходы будущих периодов. Д – 08 К – 23,76,70,69 – отражены затраты по доставке и установки объекта основных средств на месте эксплуатации. Д – 01 К – 08.4 – принят к бух учету объект основных средств. Введен в эксплуатацию. Д – 98.2 К 91.1 – ежемесячно в течение срока полезного использования объекта основных средств часть доходов будущих периодов включается в состав прочих доходов в сумме равной начисленной амортизации.

Поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал:

Оформляется актом о приемки – передачи основных средств по форме ОС – 1, ОС – 1а, ОС – 1б, и следующими бух записями: Д – 75.1 К – 80 – отражена сумма вклада в уставный капитал организации подлежащая получению основными средствами. Д – 08.4 К – 75.1 – получены основные средства от учредителей. Д– 08 К – 23,76,70,69 – отражены затраты по доставке и установки объекта основных средств на месте эксплуатации. Д – 01 К – 08.4 - принят к бух учету объект основных средств ( Введен в эксплуатацию).

Поступление основных средств в обмен на другое имущество.

Оформляется актом о приемки – передачи основных средств по форме ОС – 1, ОС – 1а, ОС – 1б, и следующими бух записями: Д – 91.2 К – 01,10,41,58 и др – списывается балансовая стоимость выбывающего в обмен имущества. Д – 08.4 К – 91.1 – получены в обмен основные средства по рыночной стоимости выбывающего имущества. Д– 08 К – 23,76,70,69 – отражены затраты по доставке и установки объекта основных средств на месте эксплуатации. Д – 01 К – 08.4 - принят к бух учету объект основных средств ( Введен в эксплуатацию).

Определяем финансовый результат: а) Д – 91.9 К – 99 – на сумму прибыли (если рыночная стоимость выбывающего имущества выше балансовой стоимости) б) Д – 99 К – 91.9 на сумму убытка (если рыночная стоимость выбывающего имущества ниже балансовой).

Таким образом любое поступление основных средств отражается с использованием 08 счета.

(НДС – 18 %, расчет 18/118 = 0,1525 )

Задачи: 1. На основании акта приема передачи основных средств приобретен станок не требующий монтажа стоимостью – 48 000 р. в том числе НДС. Доставка произведена сторонней организацией, получен счет за доставку 1 200 р. в том числе НДС. Определить первоначальную стоимость станка, решение оформить в журнале хоз. операций.

Содержание хоз операций	Д	К	Сумма, р.
Приобретен станок	08.4	60	40 680
В том числе НДС	19.1	60	7 320
Произведена доставка станка	08.4	76	1 017
В том числе НДС	19.1	76	183
Введено в эксплуатацию основное средство	01	08.4	41 697
Зачтен НДС	68	19.1	7 503
Оплачено поставщику	60	51	48 000

Задача 2: ЗАО «Актив» приобрело по договору купли продажи оборудование, согласно договору стоимость оборудования составила – 48 402 р. в том числе НДС, за доставку ЗАО «Актив» дополнительно оплатило наличными из кассы через под отчетное лицо 1 295 р. в том числе НДС. Определите первоначальную стоимость оборудования. Решение оформить в журнале хоз операций.

Содержание хоз операций	Д	К	Сумма, р.
Приобретен станок	08.4	60	41 021
В том числе НДС	19.1	60	7 381
Выданы деньги подотчетному лицу	71	50	1295
Отражены расходы по доставке	08.4	76	1098
В том числе НДС	19.1	76	197
Принято оборудование к бух учету	01	08.4	42 119
Зачтен НДС	68	19.1	7 578
Оплачено поставщику	60	51	48 402
Оплачены транспортные расходы	76	71	1 295

Задача 3: ЗАО «Актив» приобрело здание склада стоимостью 1 180 000р. в том числе НДС, за регистрацию здания было заплачено 2 000 р. определить первоначальную стоимость здания, решение оформить в журнале хоз операций.

Содержание хоз операций	Д	К	Сумма, р.
Приобретено здание	08.4	60	1 000 050
В том числе НДС	19.1	60	179 950
Произведена регистрация здания	08.4	76	2 000
Введено в эксплуатацию основное средство	01	08.4	1 002 050
Зачтен НДС	68	19.1	179 950
Оплачено поставщику	60	51	1 180 000
Оплачено за регистрацию	76	51	2 000

Задача 4: получен безвозмездно станок первоначальной стоимостью 45 000 р. принять станок к бух учету. При условии что срок амортизации 5 лет, годовая норма амортизации - ? решение оформить в журнале хоз операций.

Содержание хоз операций	Д	К	Сумма, р.
Приобретен станок	08.4	98.2

Порядок начисления и учет амортизации основных средств:

Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации. Амортизация начисляется в течении срока полезного использования объекта, срок полезного использования устанавливается предприятием самостоятельно при принятии основных средств к бух учету. Срок полезного использования определяется исходя из ожидаемого срока использования объекта в течении которого он будет приносить доход.

По окончанию срока полезного использования амортизация не начисляется, при определении сроков полезного использования можно руководствоваться постановлением правительства РФ от 01 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Амортизация по вновь поступившем основным средствам начинает начисляться с 1 числа месяца следующего за месяцем принятия объекта к бух учету. Амортизация прекращает начисляться с 1 числа месяца следующего за месяцем выбытия объекта и окончания срока полезного использования. Амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой нормы амортизации, в бух учете амортизация может начисляться одним из следующих методов:

1. Линейный;

2. Метод уменьшаемого остатка;

3. По сумме чисел лет срока полезного использования;

4. Пропорционально объему продукции, работ, услуг;

При линейном методе – годовая сумма амортизации основных средств определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормой амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования:

Пример: стоимость основных средств – 150 000 р. срок полезного использования 5 – лет, определите сумму амортизации: а) за год; б) за месяц

N_a = 100% / СПИ;

а) N_a = 150 000 * 0,2 = 30 000 р – за год б) за месяц 30 000 / 12 = 2 500 р.

При методе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного периода и нормы амортизации установленной исходя из срока полезного использования, а так же коэффициента ускорения (устанавливается организацией, но не выше 2, не выше 3 для лизинговое оборудования).

Пример: первоначальная стоимость объекта ОС составляет 100 000 р. срок полезного использования – 5 лет, коэффициент ускорения равен 2. Определите годовую сумму амортизации за каждый год?

N_a = 100% / СПИ = 100% / 5 = 20 %

Период	Год сумма амортизации, р.	Накопительная Амортизация	Остаточная стоимость
1 г.	100 000 * 0,2 * 2 = 40 000	40 000	60 000
2 г.	60 000 * 0,2 * 2 = 24 000	64 000	36 000
3 г.	36 000 * 0,2 * 2 = 14 400	78 400	21 600
4 г.	21 600 * 0,2 * 2 = 8 640	87 040	12 960
5 г.	12 960	100 000	0

При методе начисления амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и соотношения где в числители указывается число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта ОС, а в знаменателе сумма чисел лет срока полезного использования.

Годовая сумма амортизации = Первон стоимость * (число лет до конца СПИ / сумму лет)

Примет: первоначальная стоимость 150 000, СПИ – 5 лет, определить сумму амортизации?

Период	Год сумма амортизации, р.	Накопительная Амортизация	Остаточная стоимость
1 г.	150 000 * 5 / (1+2+3+4+5) = 50 000	50 000	100 000
2 г.	150 000 * 4/15 = 40 000	90 000	60 000
3 г.	150 000 * 3/15 = 30 000	120 000	30 000
4 г.	150 000 * 2/15 = 20 000	140 000	10 000
5 г.	150 000 * 1/15 = 10 000	150 000	–

При методе начисления амортизации пропорционально объему продукции (работ, услуг) амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости объекта и соотношения, где в числителе указывается объем продукции в натуральном выражении за отчетный период, а в знаменателе объем продукции предполагаемый за весь срок полезного использования.

Сумма амортизации = Первон стоимость * (объем прод за отчет пер / объем прод за весь СПИ);

Пример: первоначальная стоимость автомобиля 150 000, срок полезного использования – 5 лет, предполагаемый пробег за весь срок полезного использования – 100 000 км, пробег за отчетный период (месяц) 5 000 км, тогда

Сумма амортизации (за месяц) = 150 000 * 5 000/ 100 000 = 7 500 р.

Выбранный метод начисления амортизации по объекту должен применятся в течении всего СПИ объекта; не начисляется амортизация по основным средствам не коммерческих организаций – по ним на за балансовом счете 010 «износ основных средств» отражается общая сумма износа за год, рассчитанного линейным методом; не подлежат амортизации объекты ОС потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природо-пользования, музейные коллекции и тп)

Для бух учета амортизационных отчислений используется – 02 счет «Амортизация основных средств», ежемесячно на сумму начисленной амортизации составляются записи: Д 20,23,25,26,29,44 К 02.

По основным средствам сданным в текущую аренду сумма амортизационных отчислений ежемесячно включается в состав прочих расходов :Д 91.2 К 02; В налоговом учете в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организации» применяется 2 метода начисления амортизации – это линейный и не линейный.

7 вопрос. Учет выбытия основных средств

Основные средства могут выбывать из организации по следующим причинам:

1. Списание из за морального или физического износа;

2. Продаже не используемых основных средств;

3. Безвозмездная передача юридическим и физическим лицам;

4. Передача в качестве в клада в уставный капитал другой организации;

5. Обмен на другое имущество (кроме денежных средств);

6. По договору аренды в связи с переходом права собственности;

7. В следствии недостач выявленных при инвентаризации.

Выбытие основных средств по различным причинам отражается с использованием счета 91 «прочие доходы и расходы».