Экономическая теория налогообложения основные характеристики налоговой системы

Экономический подход рассматривает налоги как совокупность доходов налогового типа на всех уровнях общественного сектора от общенационального до муниципального. Эти доходы аккумулируются государством на регулярной основе с помощью принадлежащего ему права принуждения - именно принудительный характер этих платежей позволяет объединить их в рамках экономического анализа в единую категорию «налог». К этой категории, наряду с непосредственно налогами на собственность, на прибыль, на добавленную стоимость, подоходный налог и т.п., относятся и такие выплаты в пользу государства как акцизы, таможенные пошлины, отчисления в фонды страхования и другие внебюджетные фонды. В большинстве стран доля налоговых поступлений составляет не менее 80% доходов общественного сектора.

Налоговая система, в ее обобщенном понимании, представляет собой совокупность налогов, установленных законом; принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены; системы мер, обеспечивающих выполнение налогового законодательства. Главными органично связанными элементами налоговой системы являются система налогов и налоговый механизм. Система налогов - это совокупность налогов, сборов, пошлин и других приравненных к налогам платежей, взимаемых на территории государства в тот или иной период времени. Налоговый механизм - понятие более объемное, чем система налогов, представляет собой совокупность всех средств и методов организационно-правового характера, направленных на выполнение налогового законодательства. Посредством налогового механизма реализуется налоговая политика государства, формируются основные количественные и качественные характеристики налоговой системы, ее целевая направленность на решение конкретных социально-экономических задач.

Наиболее важную роль в налоговом механизме имеет налоговое законодательство, а внутри него - механизм налогообложения (уровни налоговых ставок, система льгот, порядок исчисления налогооблагаемой базы, состав объектов налогообложения и другие элементы, связанные с исчислением налогов). Посредством изменения механизма налогообложения (порядка исчисления того или иного налога) можно придать налоговой системе качественно новые черты, например, изменить ее структуру, не меняя при этом количественного и видового состава налогов. В самом простом случае это достигается путем изменения ставок наиболее значимых налогов. Но в мировой практике обычно используется другой способ: система налогов и уровни ставок меняются, как правило, лишь в случаях крайней необходимости, однако достаточно часто пересматриваются системы льгот. Последние и устанавливаются на относительно короткий срок - на 2-3 года, по истечении которых льготы перестают действовать автоматически, но могут быть продлены. Серьезная переориентация налоговой системы достигается также при изменении налогооблагаемой базы за счет состава налогоплательщиков, объектов налогообложения и т.д.

Основными экономическими функциями налогов являются распределение ресурсов, перераспределение доходов и макроэкономическая стабилизация, которые обеспечивают функционирование механизма экономики общественного сектора.

Для эффективного уровня государственных расходов, включая расходы на муниципальное управление, необходим адекватный общий уровень налогообложения. Он зависит от отраслевой структуры экономики, общего уровня экономической и правовой культуры населения, технологического совершенства используемых схем сбора налогов, законопослушания и ряда других факторов. Оптимизировать налоговую систему возможно лишь при соблюдении двух основных принципов налогообложения: экономической эффективности и социальной справедливости, которые находятся в конфликте, поэтому ищется компромисс между этими базовыми критериями. Соблюдение этих принципов составляют общие цели налогообложения, а налоги, обеспечивающие их соблюдение относятся к нецелевым, играющим основную роль в экономически развитых странах. Они дополняются целевыми налогами, направленными на достижение целей отдельных групп граждан, для этого используются целевые налоги, доходы от которых поступают, как правило, во внебюджетные целевые фонды, предназначенные для целей социального страхования, развития инфраструктуры соответствующих уровней (например, налог на транспортные средства). Такие налоги еще называют маркированными.

В налоговой системе России важнейшим нецелевым источником налоговых доходов является НДС, а маркированным – отчисления в фонды социального страхования.

Классификация налогов по объектам налогообложения выделяет прямые и косвенные налоги, стоимостные и специфические, фондовые (налоги на богатство) и поточные (налоги на транзакции), налоги на покупателей и налоги на продавцов, налоги на источники и налоги на виды пользования.

Существует классификация налогов, связанная с характером изменений доли налогового платежа в доходе. Если средняя норма налогообложения растет с ростом дохода, то налог называется прогрессивным, если она падает при росте дохода – налог регрессивный, если средняя норма налогообложения неизменна, налог называется пропорциональным.

Для оценки эффективности налоговой системы применяются различные экономико-математические модели. При сравнении экономической ситуации, возникающей при использовании конкретной системы налогообложения, с оптимальным вариантом объема государственных расходов, обеспечиваемых налогами, т. е. такого, который соответствует оптимальному обеспечению населения общественными благами, используется тип моделей, ориентированных на так называемое равновесие Э.Линдаля. Эту модель можно использовать при различном Парето-эффективном распределении потребления общественных благ, при этом сочетаются макроэкономические и микроэкономические подходы к описанию эффективности налогообложения.

Для анализа экономических решений, принимаемых в секторе домашних хозяйств, и типов воздействия на них со стороны налоговой системы используется модель поведения потребителя в течение всей его жизни, позволяющая делать вывод об эквивалентности различных видов налогов, проводя микроэкономический анализ в рамках базовой межвременной модели. Управляемыми величинами являются частные сбережения и сбережения государства.

При поиске компромиссных вариантов налоговой системы преследуется требование рациональности. С точки зрения экономической целесообразности хорошая налоговая система не должна препятствовать рациональному распределению ресурсов. Ученые и практики отмечают определенные дестимулирующие эффекты по отношению к сбережениям и активности рабочей силы и нежелательные последствия мобилизации большого объема средств в пользу общественного сектора в связи со значительными искажениями поведения экономических субъектов. Например, налоговые льготы в нефтегазовой отрасли США способствовали избыточному объему проведения буровых работ.

Снижение искажающего влияния воздействия налогообложения на эффективность экономики достигается за счет использования частных критериев.

1. Критерия экономической нейтральности: налог рассматривается как неискаженный (нейтральный) в том случае, если экономические агенты не могут изменить свое поведение таким образом, чтобы достичь снижения своих налоговых обязательств.

2. Критерия организационной (административной) простоты, предполагающего, что налоговая система должна быть простой и требовать относительно невысоких затрат на функционирование.

3. Критерия экономической гибкости, заключающегося в том, что налоговая система должна быстро реагировать на изменяющиеся экономические условия.

В контексте проблематики социальной справедливости, наряду с вопросами перераспределения, рассматривается:

1. принцип относительного равенства налоговых обязательств по горизонтали (одинаковые налоги с экономических агентов, находящихся в одинаковом положении) и равенство по вертикали (дифференциацию налоговых обязательств при различии в положении агентов);

2. принцип получаемых выгод;

3. принцип способности платить налоги (платежеспособности).

Конфликты основных принципов налогообложения проявляются в противоречиях между богатыми и бедными слоями населения. Примером ухода от конфликтов является субурбанизация: зажиточные семьи переезжают на постоянное место жительства в пригородные зоны крупных городов, в которых своя, муниципальная система налогов («голосование ногами»); или отток капитала в оффшорные зоны, обусловленный бегством от налогового бремени.

Таким образом, реальная налоговая система – результат политического компромисса – ее стабильность зависит от убежденности электората в том, что собираемые налоги будут истрачены в рамках общественного сектора в соответствии с системой предпочтений населения.