4. Определение внереализационных доходов и расходов, принимаемых для налогообложения

Из всех поступивших доходов выбираем внереализационные, а из них - подлежащие обложению налогом на прибыль по основной ставке, в соответствии с классификацией, представленной на рисунке 1. Аналогичным образом определяем внереализационные расходы, принимаемые для налогообложения с учетом особенностей по отдельным их видам.

Из условий задачи, к внереализационным доходам в целях налогообложения относятся доходы: от долевого участия в других организациях и от сдачи имущества в аренду. С доходов в виде дивидендов налог удерживает налоговый агент. Поэтому для расчетов берем только сумму арендной платы.

Д_внер = 24,6 тыс. руб.

Платежи за пользование кредитом банка включаются в состав внереализационных расходов и принимаются для целей налогообложения в пределах ставки рефинансирования ЦБР с коэффициентом 1,1. Они рассчитываются по формуле

П% = С, (5)

где П% - платежи за пользование банковским кредитом, тыс. руб.;

С - сумма долга (займа), тыс. руб.;

С% - ставка рефинансирования ЦБР, %;

Т- срок действия кредитного договора (срок кредита), мес.

12 - продолжительность года, мес.

 По условию задачи сумма займа составляет 220 тыс. руб. Текущая ставка рефинансирования ЦБ РФ 8,25%. Срок действия кредитного договора 1 месяц.

Пл = (220*8,25*1,1*1)/(100*12) = 1,7 тыс. руб.

5. Определение налоговой базы и суммы налога на прибыль

Расчет налоговой базы произведем в таблице 3. Но прежде, чем ее заполнить, приведем расчет показателей 1, 2, 3, 4, 5 из этой таблицы.

1. Доходы от реализации товаров собственного производства и основных средств. Доходы от реализации товаров собственного производства составляют 4200 тыс. руб. без НДС. Доходы от основных средств (от реализации имущества) составляют 35,59 тыс. руб. без НДС. Всего 4235,39 тыс. руб.

2. Расходы в отчетном периоде, уменьшающие сумму доходов от реализации, складываются из расходов по товарам собственного производства, расходов основных средств и налога на имущество. Расходы по товарам собственного производства состоят из расходов на оплату труда, материальных расходов, суммы начисленной амортизации, прочих расходов и составляют: 713+1782+215,33=2710,33 тыс. руб. Согласно исходным данным расходы по основным средствам составляют 4 тыс. руб., налог на имущество 23,65 тыс. руб. расходы на подготовку кадров-14, компенсация за использование личных автомобилей в служебных целях (в пределах установленных норм)-8. Прочие расходы 90 тыс.руб. Общая сумма расходов в отчетном периоде 2710,33+4+23,65+14+8 +90= 2849,98 тыс. руб.

3. Прибыль от реализации составила 4235,59-2849,98 =1385,61 тыс. руб. В том числе по товарам собственного производства 4200-2845,98=1354,02 тыс. руб.; по основным средствам 35,59-4= 31,59тыс. руб.

4. Внереализационные доходы включают в себя доходы от долевого участия, от сдачи имущества в аренду. Таким образом, внереализационные доходы составили 84+24,6=108,6 тыс. руб.

5. Внереализационные расходы, согласно исходным данным, составили 95 тыс. руб. Расходы по арендованному имуществу составили (1-0,34)*24,6 = 16,236 тыс. руб. Т.к. платежи за пользование кредитом банка включаются в состав внереализационных расходов, сумма внереализационных расходов составит 95+16,236+1,7= 112,94тыс. руб.

6. Убыток от внереализационных операций составил 112,94-108,6= 4,34 тыс. руб.

Таким образом, налоговая база за отчетный период составила 1385,61+(-4,34) = 1381,27 тыс. руб., в т.ч.:

- по ставке 9% - 84 тыс.руб. (доход от долевого участия);

- по ставке 20% - 1297,27 тыс.руб.

Таблица 3 - Расчет налоговой базы по налогу на прибыль

Показатели, формирующие налоговую базу	Сумма, тыс. руб.
1. Доходы от реализации в том числе:   - товаров собственного производства;   - основных средств	4235,59 4200 35,59
2. Расходы в отчетном периоде, уменьшающие сумму доходов от реализации в том числе  - по товарам собственного производства;  - по основным средствам	2849,98 2845,98 4
3. Прибыль (убытки) от реализации в том числе  - товаров собственного производства;  - основных средств	1385,61 1354,02 31,59
4. Сумма внереализационных доходов	108,6
5. Сумма внереализационных расходов	112,94
6. Прибыль (убыток) от внереализационных операций	-4,34
7. Итого: налоговая база за отчетный период	1381,27

Сумма налога на прибыль определяется по формуле:

Н/100 , (6)

где Н- сумма налога на прибыль;

НБ - налоговая база;

Н' - ставка налога на прибыль, %.

Налоговая база:

- по ставке 9% - 84 тыс.руб. (доход от долевого участия);

- по ставке 20% - 1297,27 тыс.руб.

Н_п=1297,27*20/100 + 84*9/100 = 267,01 тыс. руб.