Контрольные вопросы

1. Какое значение имеет анализ инвестиционных проектов?

2. Какие существуют методы оценки эффективности инвестиций?

3. В чем сущность инвестиционных процессов?

4. В чем состоит сущность метода учетной нормы прибыли?

Тема 10. Этапы развития экономического анализа

1. Истоки развития экономического анализа

2. Экономический анализ в условиях царской России

3. Экономический анализ в послеоктябрьский период

4. Экономический анализ в период перехода к рыночным отношениям

1. Истоки развития экономического анализа

Теория, методология, методика, способы и приёмы экономического анализа складывались постепенно, проходя, как и в других науках, сложные, порой противоречивые этапы истории. Наиболее древним приёмом анализа является метод сравнения. Возникновение этого метода относится к каменному веку.

История экономической науки уходит в древние века (учения мыслителей Др. Востока, Др. Греции, Др. Рима). В средние века появилось понятие политэкономия. Его ввел в оборот француз Антуан Монкретье де Воттеви «Трактат о политической экономии» (1615 г.). Некоторые ученые связывают возникновение анализа со становлением бухгалтерского учета, с балансоведением. В очерках по истории бухгалтерского учета Я.Б. Соколов пишет, что «бухгалтеру необходимо всегда помнить, что описания фактов хозяйственной жизни могут быть разнообразными. Для этого используются средства анализа и синтеза. Анализ раскрывает структуру теории, представляет знания, синтез показывает функции, которые выполняет теория, позволяет понять ее. Применительно к фактам хозяйственной жизни анализ рассматривает изнутри. Синтез – извне».

Ведение бухгалтерского учета не всегда объективно, достоверно и рационально отражает реальные финансово-хозяйственные процессы. Это порождает необходимость создания контрольных органов. Контрольные функции выполняет специальная аудиторская служба.

Аудит трактуется по своей сути, своему содержанию, назначению, преимущественно как анализ финансово-хозяйственного состояния, как финансовый анализ. Возникновение аудита относят к периоду формирования бухгалтерского учета, как отрасли специальных научных знаний. Свидетельство об этом в первом труде итальянского ученого Луки Пачолли «Трактат о счетах и записях». Историю развития экономического анализа в России разбивают на 3 периода: 1) состояние анализа в царской России; 2) его развитие в послереволюционный период; 3) развитие в период перехода к рыночным отношениям.

2. Экономический анализ в условиях царской России

В условиях капитализма в России не ощущалась необходимость в глубоких аналитических исследованиях, в обобщении тех или иных хозяйственных процессов и явлений, однако отдельные аналитические разработки заканчивались провалом.

Перед бухгалтерским учётом, аудитом, экономическим анализом хозяйственно-финансовой деятельности возникают новые задачи, в решении которых нельзя повторять прошлых методологических, методических и организационных ошибок. Анализ, базирующийся на данных балансовых публикаций, не раскрывает объективных закономерностей в развитии производства и обмена. Анализ хозяйственной деятельности частнокапиталистических предприятий и их монопольных объединений сводился преимущественно к анализу ликвидности баланса и оценке статей актива и пассива, но здесь возникали существенные трудности в связи с тем, что некоторые отрасли промышленности России действовали совместно с иностранным капиталом.

Бухгалтерский учёт и отчётность велись здесь не только по образцам немецких, английских или французских предприятий, но зачастую на иностранных языках. Иначе дело обстоит с анализом деятельности в государственном, частном и кооперативном секторах царской России.

Типичным образцом государственной промышленности и торговли являлась спиртоводочная отрасль, которая была монополизирована. Этот повышенный интерес к спиртоводочной отрасли объясняется просто: ведение винной монополии увеличивало доходы царской казны более чем на 50% (акцизные и патентные сборы). Например: основные показатели из свода сведений о финансовых результатах и главных оборотах по казенной продаже питей за 1905 год (в рублях на одно ведро водки крепостью 40 градусов). Стоимость спирта, уплата частным лицам за комиссию, налоги на казенное имущество – 11,39; валовый доход – 8,17; расходы по продаже – 2,26; чистая прибыль от реализации – 5,91.

Отсюда и повышенное внимание к анализу доходов, расходов, прибыли государственной винной монополии. Методику такого анализа, её важнейшие черты можно охарактеризовать так: 1) доходы и расходы анализировались в целом и в подразделении на статьи: доходы разбивались на 9 статей, расходы – на 32; чистая прибыль показывалась 5 позициями; 2)статьи расходов объединялись в 4 группы, которые в свою очередь входили в 2 раздела: а) расходы, не зависящие от хозяйства и распоряжения местных управлений; б) расходы, более или менее зависящие от них;

3) расходы, доходы, чистая прибыль выражались в абсолютных и относительных величинах; 4) абсолютные и относительные показатели о доходах, расходах и чистой прибыли изучались в динамике (за 3 сметных года);

5) за отчетный год абсолютные и относительные показатели расходов (по статьям) давались по каждой губернии; 6) в текстовых пояснениях содержались выводные и дополнительные таблицы.

Достаточно высоким для того времени уровнем отличался и анализ деятельности потребительской кооперации дореволюционной России. Основное внимание в процессе анализа обращалось на показатели, характеризующие финансовые результаты хозяйственной деятельности. Специальной литературы, посвящённой экономическому анализу в дореволюционной России не издавалось, кроме «Курса счетоводства» Вейцмана. Одна глава была посвящена разбору баланса. Несколько статей по вопросам анализа баланса, счета о прибыли и убытках были опубликованы в журнале «Счетоводство».