4. Понятие налогового контроля
Налоговый контроль – это специализированный (только в отношении налогов и сборов) надведомственный государственный контроль, осуществляемый в целях:
проверки правильности исчисления и уплаты налогоплательщиками налогов и сборов;
проверки исполнения обязанными лицами обязательств, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;
выявления налоговых правонарушений и иных нарушений законодательства о налогах и сборах.
Согласно НК РФ контроль правильности исчисления и уплаты налогов в пределах своей компетенции осуществляют:
а) налоговые органы;
б) таможенные органы;
Отдельно в НК РФ указано положение органов внутренних дел, полномочия которых НК РФ ограничивает следующим:
участие вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках (такое участие возможно по запросу налоговых органов);
при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных НК РФ к полномочиям налоговых органов, органы внутренних дел обязаны в десятидневный срок со дня выявления таких обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия решения о целесообразности проведения проверки по этим материалам.
4.1. Формы проведения налогового контроля
Налоговое законодательство устанавливает следующие формы налогового контроля:
налоговые проверки;
получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов плательщиков сборов;
проверка данных учета и отчетности;
осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);
другие формы контроля, предусмотренные НК РФ.
Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов, а также таможенных органов и органов государственных внебюджетных фондов в пределах своей компетенции.
Налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах по нарушениям законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.
При осуществлении налогового контроля не допускается сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике, полученной в нарушение положений Конституции РФ, НК РФ, федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну.
Рис. 1. Органы, осуществляющие налоговый контроль
4.2. Общие правила проведения налоговых проверок
Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. Если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора) (встречная проверка).
Запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика (организации – плательщика сбора) или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.
Повторная выездная налоговая проверка в порядке контроля над деятельностью налогового органа проводится вышестоящим налоговым органом на основании мотивированного постановления этого вышестоящего органа.
Рис. 2. Сущность налогового контроля