Содержание

Введение	3
Глава 1 Понятия и виды обособленных подразделений иностранных юридических лиц
1.1 Особенности филиала как обособленного подразделения иностранного юридических лиц	6
1.2 Правовое положение иностранных юридических лиц в РФ	8
1.3 Особенности ведения бухгалтерского учета и налогообложение иностранных юридических лиц в РФ	13
Глава 2 Представительство Amalie Oil Company в Новосибирске
2.1 Структура, миссия, цели, представительства	17
2.2 Развитие товарной линейки в г. Новосибирске	19
2.3 Участие представительства на территории стран Таможенного Союза	23
Глава 3 Проблемы развития и укрепления иностранных представительств на территории РФ	24
Заключение	29
Список использованных источников	31

Введение

В настоящее время в России имеет место тенденция образования экономически мощных интегрированных бизнес-групп (финансово-промышленных групп, холдингов и других предпринимательских объединений). Данный процесс обусловлен стремлением субъектов предпринимательской деятельности к эффективному производству, так как современные технологии требуют огромных вложений, что оказываются под силу лишь крупным производителям. Известно, что подобные объединения появились как в результате приватизации государственных и муниципальных предприятий, так и вследствие естественных интеграционных процессов концентрации промышленного производства и финансового капитала.

В условиях происходящего в настоящее время процесса укрупнения и слияния капиталов, а также при отсутствии четких правовых форм различных корпоративных объединений актуальной становится проблема правового оформления расширения сферы предпринимательской деятельности, в том числе территориально, в рамках одного субъекта предпринимательской деятельности. Проблема правового статуса обособленных подразделений юридических лиц довольно часто предметом научных интересов исследователей. Среди авторов, которые посвящали свои работы изучению обозначенного данного вопроса можно выделить следующих: Л.П. Ануфриева, М.М. Богуславский, В.П. Звеков, А.О. Иншакова, В.С. Якушева, В.П. Серегин.

В современной правовой науке ввиду принятия Гражданского кодекса, исследования проблем правового статуса обособленных подразделений юридических лиц значительно активизировались. Вместе с тем, ряд важных аспектов проблематики, связанных с созданием и прекращением деятельности филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридических лиц, несмотря на их первостепенную методологическую, научную и практическую значимость, до сих пор остается мало исследованным.

Актуальность темы курсовой работы заключается в недостаточности ее разработанности. Отсюда следуют цели и задачи исследования.

Цель исследования заключается в том, чтобы на основе учета достижений правовой науки, опыта исследования соответствующих правовых норм определить особенности правового статуса обособленных подразделений юридических лиц. Исходя из цели курсовой работы, определены следующие его задачи:

1) изучить признаки и дать общее определение понятие «обособленное подразделение юридических лиц»;

2) выявить особенности филиала как обособленного подразделения юридических лиц;

3) определить основные черты представительства как обособленного подразделения юридических лиц;

4) установить особенности иных обособленных подразделений юридических лиц.

Объектом курсовой работы являются теоретико-правовые положения и подходы к формированию понятия и видов обособленных подразделений юридических лиц.

Предметом работы послужил комплекс правовых норм, которые устанавливают правовой статус обособленных подразделений юридических лиц.

Методологической основой курсовой работы является общенаучный диалектический метод познания, позволяющий рассматривать обособленное подразделение юридического лица как динамическую категорию, зависящую от экономических, правовых и социально-политических факторов в определенную историческую эпоху. Также были использованы методы анализа, синтеза, аналогии и обобщения, сравнительно-правовой и формально-логический методы. Нормативной правовой основой исследования являются Конституция Российской Федерации, законодательные акты Российской Федерации (Гражданский кодекс, Налоговый кодекс ), нормативные правовые акты Правительства Российской Федерации и иные подзаконные акты федерального уровня.

Структура работы обусловлена предметом курсовой работы и состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников.

Глава 1 Понятия и виды обособленных подразделений иностранных юридических лиц

1. Особенности филиала как обособленного подразделения иностранного юридических лиц

Иностранным юридическим лицом признается организация, образованная и зарегистрированная в соответствии с законодательством другого государства. Основным значением данного определения является то, что правоспособность иностранного юридического лица (способность иметь гражданские права и нести обязанности) возникает в соответствии с законодательством какого-либо иностранного государства.

В части 4 пункта 1 статьи 2 ГК РФ содержится общая норма, в соответствии с которой правила, установленные гражданским законодательством, применяются к отношениям с участием иностранных граждан, лиц без гражданства и иностранных юридических лиц, если иное не предусмотрено федеральным законом. Это означает, что если в законах, действующих на территории Российской Федерации не содержится специальных норм в отношении правоспособности иностранных юридических лиц, то к гражданским отношениям с их участием применяются нормы, относящиеся к правоспособности юридических лиц, зарегистрированных на территории и в соответствии с законодательством Российской Федерации. [12]

Необходимо обратить внимание на подход законодателя к определению налогового статуса иностранных юридических лиц. В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 11 части первой НК РФ организацией является – юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранное юридическое лицо, компания и другие виды корпоративных образований, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации. В отношении иностранных юридических лиц НК РФ употребляет термин иностранная организация.[13]

Следует отметить, что и в гражданском и в налоговом законодательстве Российской Федерации содержится большое количество специальных норм, регулирующих отношения с участием иностранных юридических лиц. При этом гражданско-правовой и налоговый статус иностранных юридических лиц очень часто различается. В этом отношении обращает на себя внимание Инструкция Госналогслужбы РФ от 16 июня 1995 г. N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" (далее – Инструкция о налогообложении иностранных юридических лиц).

В этой инструкции под иностранными юридическими лицами понимаются компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, а также иностранные юридические лица – члены объединений (ассоциаций, консорциумов и других групп компаний), не являющихся юридическими лицами. Однако, Инструкция о налогообложении иностранных юридических лиц вводит одно понятие, которое не содержится в других актах гражданского и даже налогового законодательства.[8]

Растущий приток прямых иностранных инвестиций в российскую экономику и усиливающаяся интеграция нашей страны в мировое хозяйство, которую ускорит предстоящее вступление России в ВТО, ставят перед отечественными исследователями и политиками новые проблемы. До сих пор они в основном уделяли внимание вопросам привлечения (либо, в зависимости от политической позиции, допуска) иностранных инвестиций в Россию.

2. Правовое положение иностранных юридических лиц в РФ

Особенности организации деятельности иностранных представительств, а также их правовой статус определяют содержание бухгалтерского учета и особенности проведения аудита иностранных представительств. Это обусловило необходимость исследовать само понятие иностранного представительства, поскольку иностранное представительство как объект учета и аудита неоднозначно определяется в российском и международном законодательстве.[14]

Список основных нормативных актов, регулирующих положение представительств иностранных компаний в РФ. Согласно положениям гражданского законодательства Российской Федерации любые юридические лица могут образовывать свои обособленные подразделения по всей территории России.

В Гражданском кодексе РФ предусмотрено два основных типа таких подразделений:

1) представительство;

2) филиал.

Представительство юридического лица определяется в ГК РФ как обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.[12]

Функции филиала значительно шире функций представительства. Основное различие между филиалом и представительством заключается в том, что филиал выполняет вне места расположения юридического лица не одну, а все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Возможно наделение филиала только частью правомочий предприятия. В остальном правовое положение филиалов сходно с правовым статусом представительств. Общим для представительства и филиала является то, что они:

1) не являются юридическими лицами, то есть не могут быть стороной в договоре, от своего имени приобретать и реализовывать имущественные и личные неимущественные права, выступать истцом или ответчиком в суде;

2) действуют на основании утвержденного головной компанией положения;

3) должны быть упомянуты в учредительных документах головной конторы;

4) выступают от имени юридического лица;

5) руководитель филиала (представительства) выполняет свои обязанности на основании доверенности;

6) имущество находится в собственности основного общества и учитывается как на самостоятельном балансе, так и на балансе основного общества;

7) ответственность за их деятельность несет основное общество всем принадлежащим последнему имуществом;

8) имеют собственную печать. [18, с. 118-121]

Таким образом, разница в правовом положении филиала и представительства заключается исключительно в том, что филиал может осуществлять производственно-хозяйственную деятельность, а представительство – нет. На практике представительства чаще всего создаются для изучения нового рынка, нахождения деловых партнеров и подготовки заключения договоров. Они наделены правами следить за надлежащим и своевременным исполнением контрактов.

Все вышеотмеченное о представительствах и филиалах в полной мере относится к обособленным подразделениям как российских, так и иностранных юридических лиц в РФ.

Налоговое законодательство, регулирующее обособленную сферу общественных отношений, вправе самостоятельно определить субъекты, на которые распространяется действие налоговых норм. Использование понятий, не установленных нормативными актами, или наполнение существующей правовой формы иным содержанием приводит к самым негативным последствиям. Например, налоговое законодательство наделило филиал юридического лица статусом налогоплательщика, а также использует такие понятия, как отделение и обособленное подразделение предприятий, определение которых не представлено ни водном законодательном акте, что привело к противоречиям в самой системе законодательства по налогам, а также противоречиям налогового законодательства с другими отраслями права. [20, с. 203-209]

Понятие обособленного подразделения, используемое в налоговом законодательстве, соответствует всем признакам филиала, указанным в статье 55 ГК. Действительно, невозможно представить территориально обособленное подразделение, которое в процессе своей деятельности не выполняло бы каких-либо функций предприятия. Поэтому территориально обособленное структурное подразделение, осуществляющее ту или иную деятельность от имени предприятия, должно подчиняться правовому регулированию, предусмотренному для представительств и филиалов. С позиции гражданского законодательства невозможно создать какое-либо территориально обособленное структурное подразделение, выполняющее функции предприятия, которое не являлось бы филиалом или представительством этого предприятия. В соответствии с п. 3 ст. 2 ГК РФ гражданское законодательство не применяется к налоговым отношениям, если иное не установлено законодательством. Иностранные юридические лица должны следовать нормам не только российского налогового, но и гражданского законодательства.[12]

Дело в том, что в налоговом законодательстве применяется принцип приоритета содержания над формой. Этот принцип проявляется в том, что статус хозяйствующего субъекта определяет не его наименование, а закрепленная за ним правоспособность, указанная в документах, служащих основанием для создания и деятельности обособленного подразделения.

По российскому законодательству, как уже отмечалось, деятельность филиала юридического лица гораздо шире, чем деятельность представительства, однако на практике широко используется лишь вторая форма деятельности иностранных юридических лиц в России. Причины такого положения дел станут понятными, если учесть, что налоговые органы – фактически основная государственная структура, реально контролирующая деятельность иностранных компаний в России.

Юридическая форма филиала практически не используется иностранными фирмами, приходящими на российский рынок: отдельные случаи их организации можно наблюдать лишь в нефтяной и газовой промышленности. Причина этого явления в том, что вышеупомянутые положения ГКРФ касательно различий статуса филиалов и представительств до сих пор остаются на бумаге. Все подзаконные акты и ведомственные инструкции оперируют лишь понятием «представительство» (или «отделение») для обозначения всех форм подразделений юридических лиц, фактически отсутствует контроль за соблюдением последними положений своих собственных учредительных и регистрационных документов. Поэтому иностранные компании предпочитают регистрировать любую свою деятельность в России в форме представительства и таким образом избегать проблем, связанных с непроработанностью российского законодательства в отношении филиалов иностранных юридических лиц.[12]

К тому же следует учесть, что форма представительства – особая форма присутствия иностранного юридического лица на территории другого государства. Поэтому такая форма весьма удобна для иностранных юридических лиц, так как в процессе изучения данной страны, ее законодательных норм, рынка, условий функционирования в ней форма представительства просто незаменима.

У иностранных представительств по сравнению с другими экономическими субъектами существуют следующие преимущества:

1) регистрация представительств иностранных юридических лиц осуществляется гораздо проще, чем регистрация юридических лиц с участием иностранного капитала;

2) аккредитованные представительства иностранных юридических лиц и их сотрудники имеют льготу по НДС при аренде помещений.

3) по сравнению с российскими юридическими лицами и юридическими лицами с участием иностранного капитала в настоящее время в представительствах не требуется вести бухгалтерский учет в полном объеме; для налоговых органов достаточно ведения учета в объеме, позволяющем рассчитать налоговые обязательства;

4) для аккредитованных представительств временный ввоз автомобилей, офисной техники и прочего имущества производится без уплаты таможенных пошлин;

5) наличие у иностранных юридических лиц, имеющих постоянные представительства в Российской Федерации, права уменьшать облагаемую прибыль на сумму, направленную на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения и погашение кредитов, предоставленных на эти цели (размер данной льготы не может превышать 50% суммы налогов, исчисленных без ее учета);

6) факт наличия представительства имеет немаловажное значение, поскольку только в этом случае иностранная компания может рассчитывать на льготы и преференции, обусловленные соответствующими налоговыми соглашениями.[17, с. 23-56]

Эти факторы способствуют тому, что многие иностранные юридические лица при выборе формы осуществления деятельности в России предпочитают не создавать на территории РФ дочернее юридическое лицо или филиал, а ограничиваются открытием представительств, через которые они осуществляют основную деятельность иностранного юридического лица.

3. Особенности ведения учета и налогообложение иностранных юридических лиц в РФ

В соответствии с Законом РФ от 27.12.91 г. №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» плательщиками налога на прибыль и отдельные виды доходов являются в том числе компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в РФ через постоянные представительства, а также иностранные юридические лица, получающие в РФ доходы, не связанные с деятельностью через постоянное представительство, но подлежащие налогообложению у источника выплаты. [3]

Прежде всего российское предприятие, выплачивающее доход иностранной компании, должно установить для себя статус иностранного юридического лица – определить, имеет ли оно представительство, зарегистрированное в налоговых органах.

Самостоятельно уплачивают налог на прибыль иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в РФ как через аккредитованные, так и через неаккредитованные представительства. Иными словами, для целей налогообложения факт наличия или отсутствия разрешения на открытие и продление срока деятельности в РФ представительств иностранных юридических лиц не имеет значения.

Налогообложение иностранных юридических лиц в РФ производится с учетом ратифицированных международных договоров РФ с иностранными государствами. Если в соответствии с такими соглашениями деятельность иностранного юридического лица на территории РФ не приводит к образованию постоянного представительства, то полученная от такой деятельности прибыль не подлежит налогообложению в РФ и может облагаться налогом только в государстве по законодательству которого иностранное юридическое лицо подлежит в нем налогообложению. Последнее не означает, что всякие извлекаемые на территории РФ иностранными юридическими лицами доходы, в случае отсутствия деятельности через постоянное представительство, не подлежат налогообложению. Так, доходы иностранных юридических лиц, получаемые из источников, находящихся на территории РФ, подлежат обложению налогом на доходы у источника выплаты. Какие доходы подлежат налогообложению, а какие не подлежат, определяется соответствующим соглашением или конвенцией об устранении двойного налогообложения, а при их отсутствии Инструкцией №34. При этом независимо от порядка налогообложения, для целей налогообложения факт наличия или отсутствия разрешения на открытие деятельности представительств иностранных юридических лиц в РФ (аккредитации), как не влияющий на возникновение налоговых обязательств, значения не имеет.

Филиалы, представительства и другие обособленные подразделения российских предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, являясь согласно п.1 ст.1 «Закона о налоге на прибыль» самостоятельными плательщиками налога на прибыль обязаны включать суммы средств, а также стоимость имущества, безвозмездно полученные от других предприятий в состав налогооблагаемой прибыли, независимо от источника финансирования.[3]

Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, организацию и ведение бухгалтерского, налогового учета должны осуществлять в соответствии с нормативными документами российского законодательства о бухгалтерском и налоговом учете.[9]

Согласно п.1 ст.4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» сфера действия данного Закона распространяется и на находящиеся, на территории РФ представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами РФ, в связи с чем, указанные представительства ведут бухгалтерский учет финансово - хозяйственной деятельности согласно требованиям Закона N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету и Планом счетов финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, как и российские организации.[10]

Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут вести бухгалтерский учет исходя из правил, установленных в стране постоянного местонахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности, разработанным Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности.

В случае ведения бухгалтерского учета в российском представительстве иностранной организации исключительно по правилам, установленным в стране постоянного местонахождения головного офиса иностранного юридического лица, могут возникать дополнительные сложности, связанные с формированием отчетных показателей. В настоящее время не все счета российской системы учета поддаются соотнесению со статьями отвечающего международным стандартам балансового отчета даже, если при этом используется метод отнесения их к активам или пассивам в зависимости от наличия положительного или отрицательного сальдо. Представительства иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность на территории России, должны вести регистры бухгалтерского учета: журналы, главные книги, оборотные ведомости, кассовые книги и т.д., как самостоятельные хозяйствующие субъекты.[19, с.115-119]

Вся отчетность и формы учета ведутся и представляются в налоговые органы на русском языке, а все числовые значения пересчитываются из иностранной валюты в рубли по курсу рубля, котируемому Центральным банком Российской Федерации на дату совершения операций.

На сегодняшний день существующие нормативные документы фактически регламентируют взаимоотношения представительств с государством, то есть налоговую политику, упуская из виду тот факт, что нельзя вести налоговую политику без правильной постановки бухгалтерского учета. И действительно, многие проблемы постановки учета и ведения бухгалтерии в представительствах иностранных юридических лиц (как по российским стандартам, так и по стандартам страны инкорпорации), а также составления, как налоговой отчетности, так и отчетности для своих головных офисов – до конца не исследованы. Отсутствие единых правил учетной политики для инофирм затрудняет работу по составлению налоговых деклараций и отчетов. [16, с.45-54]

Следует четко очертить границы применимости существующих нормативных актов в сфере бухгалтерского учета на российских предприятиях к представительствам иностранных компаний. Наличие в России нормативно закрепленных правил бухгалтерского учета периодически вынуждает обращаться к ним при возникновении у представительств проблем с достоверностью и достаточностью данных их бухгалтерского учета, в то время как сам факт применимости этих правил к отделениям иностранных компаний вызывает сомнения

Филиал обязан уплачивать все установленные российским налоговым законодательством налоги от ведения хозяйственной деятельности в России. Филиал обязан уплачивать также с заработной платы сотрудников подоходный налог и единый социальный налог.

Создавая обособленное подразделение в виде филиала или представительства, иностранной компании необходимо подходить к вопросу учетной политики, бухгалтерской и налоговой отчетности, предъявления первичных документов и отчетов в налоговую инспекцию и т.п. со осторожностью и ответственностью.[16, С.18]