- •В.В. Жаринов
- •Содержание
- •Раздел I. Учет товарных операций 5
- •Раздел I. Учет товарных операций лекция 1. Задачи и принципы учета товаров
- •1. Задачи и принципы учета товарных операций
- •2. Организация материальной ответственности
- •3. Оценка товаров
- •Лекция 2. Документальное оформление поступления товаров
- •1. Характеристика товарных документов
- •2. Документальное оформление приемки товаров со станции железной дороги
- •3. Документальное оформление приемки товаров на складе поставщика
- •4. Документальное оформление приемки товаров в организации-получателе
- •5. Документальное оформление поступления товаров, приобретаемых за наличный расчет
- •Лекция 3. Учет поступления товаров
- •1. Счета для учета товаров
- •2. Синтетический учет поступления товаров
- •I. Учетные цены покупные
- •Записи на счетах бухгалтерского учета операций, связанные с поступлением товаров
- •Записи на счетах бухгалтерского учета операций, связанные с поступлением товаров, если при приемке выявлена недостача
- •Записи на счетах бухгалтерского учета операций, связанные с поступлением товаров при использовании учетных цен
- •Записи на счетах бухгалтерского учета операций приобретения товаров с привлечением займа
- •3. Учет транспортно-заготовительных расходов
- •10. Контроль за полнотой и своевременностью оприходования товаров и правильностью их оплаты
- •Лекция 4. Организация учета товаров на складе и в бухгалтерии
- •1. Принципы организации аналитического учета товаров
- •2. Организация учета товаров в местах хранения
- •3. Организация учета товаров в бухгалтерии
- •4. Учет переоценки товаров
- •Характеристика переоценок в течение отчетного периода
- •Лекция 5. Учет продажи товаров в оптовой торговле
- •1. Общие положения по учету реализации товаров
- •2. Документальное оформление выбытия товаров
- •3. Определение покупной стоимости проданных товаров
- •4. Синтетический учет реализации товаров
- •5. Учет товарообменных операций
- •6. Учет безвозмездной передачи товаров
- •7. Учет продажи товаров по договору комиссии
- •8. Учет продажи товаров с предоставлением скидок
- •9. Учет некачественных товаров, возвращенных поставщикам
- •Лекция 4. Учет продажи товаров в розничной торговле
- •1. Документальное оформление продажи товаров за наличный расчет
- •2. Синтетический учет продажи товаров за наличный расчет
- •3. Учет продажи товаров за наличный расчет в неторговых организациях
- •4. Учет продажи товаров при выездной торговле
- •4. Учет продажи товаров по дисконтным картам
- •5. Учет продажи товаров в кредит
- •6. Учет расчетов по пластиковым картам
- •7. Учет реализации товаров, принятых на комиссию
- •8. Документальное оформление и учет недоброкачественных товаров, возвращенных покупателями
- •9. Учет стеклянной посуды
- •Лекция 6. Учет тары
- •1. Основные положения по учету тары
- •2. Учет поступления тары
- •Учет возврата тары
- •4.Особенности учета тары-оборудования
- •Лекция 7. Учет товарных потерь
- •1. Принципы организации учета товарных потерь
- •2. Учет товарных потерь вследствие естественной убыли
- •Естественная убыль на остаток товаров на начало межинвентаризационного периода
- •Естественная убыль на товары, поступившие за межинвентаризационный период
- •3. Учет потерь при подготовке товаров к продаже
- •4. Учет потерь от боя товаров в стеклопосуде
- •5. Учет завеса тары
- •6. Учет потерь вследствие боя, лома, порчи
- •7. Учет товаров с истекшим сроком годности
- •Лекция 8. Отчетность материально ответственных лиц
- •1. Порядок составления товарного отчета
- •2. Бухгалтерская обработка товарных отчетов
- •3. Журнал-ордер по счету 41
- •Лекция 9. Инвентаризация товаров и тары
- •1. Задачи, сроки и основание для проведения инвентаризации
- •2. Порядок проведения инвентаризации
- •3. Документальное оформление инвентаризации
- •4. Выявление результатов инвентаризации
- •5. Контрольные проверки
6. Учет безвозмездной передачи товаров
На безвозмездной основе распространена передача имущества, в т. ч. и товаров, между взаимозависимыми лицами, например между учредителем и учрежденным им хозяйственным обществом, в рекламных целях и т.д.
Имущество по договору дарения может передаваться некоммерческим организациям, в благотворительных целях и пр.
В соответствии со ст. 575 ГК РФ в отношениях между коммерческими организациями дарение запрещено (за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 4 000 руб.).
Для целей налогообложения расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (ст. 270 НК РФ).
При безвозмездной передаче товаров моментом реализации является момент их фактической передачи. При безвозмездной передаче следует использовать среднюю цену реализации или цену последней реализации.
Корреспонденция счетов при безвозмездной передаче товаров
|
«Хозяйственная операция |
Документ-основание |
Дебет |
Кредит |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Списана учетная стоимость товаров |
Товарная накладная (ф. № Торг-12) |
Счет 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» |
Счет 41 «Товары» |
|
Начислен НДС (исходя из рыночных цен) |
Справка бухгалтерии |
Счет 90 «Продажи», субсчет 90-3 «НДС» |
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» |
|
Отражается убыток от продажи товаров |
Справка бухгалтерии |
Счет 99 «Прибыли и убытки» |
Счет 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» |
Пример. По договору дарения переданы безвозмездно товары на сумму 100 по учетным ценам. Рыночная цена 165.
|
Хозяйственная операция |
Документ-основание |
Дебет |
Кредит |
Сумма, тыс.руб. |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
Списывается учетная стоимость, отгруженных по договору дарения товаров |
Справка бухгалтерии
|
Субсчет 91-2 «Себестоимость» |
Счет 41 «Товары» |
100 |
|
Начислен НДС исходя из рыночных цен |
Справка бухгалтерии |
Субсчет 91-2 «НДС» |
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» |
25 |
|
Отражается убыток от продажи |
Справка бухгалтерии |
Счет 99 «Прибыли и убытки» |
Счет 91 «Продажи», субсчет 91-9 «Прибыль (убыток) от продаж» |
125 |
У получателя безвозмездно переданных ценностей отсутствуют расчетные документы, так как нет фактической оплаты поставщикам. Поэтому, несмотря на то, что передающая сторона платит НДС в бюджет, принимающая сторона не имеет право поставить уплаченный НДС к зачету. Таким образом, возникает двойное налогообложение. Кроме того, налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость полученных средств и имущества, но не ниже их балансовой стоимости, числящейся у передающих предприятий.
7. Учет продажи товаров по договору комиссии
Договор комиссии, являющийся основой для одного из видов коммерческой деятельности, в соответствии со статьей 990 ГК РФ заключается между комиссионером и комитентом. По нему одна сторона (комиссионер) обязуется по поучению другой стороны (комитента) совершить сделки от своего имени, но за счет комитента.
На полученные комиссионером на реализацию товары право собственности сохраняется у комитента. Комиссионер получает данные товары на ответственное хранение. При этом, комиссионер отвечает перед комитентом за утрату, недостачу или повреждения находящегося у него товаров (ст. 998 ГК РФ).
Договор комиссии является возмездным, то есть комиссионер должен за свои услуги получить вознаграждение (п.1 ст.991 ГК РФ). Законодательством определены две возможности их получения комиссионером:
с участием комиссионера в расчетах (все расчеты с покупателями и самим комитентом ведутся через счета комиссионера);
без участия комиссионера в расчетах (денежные средства за реализованные покупателям товары поступают только на счета комитента).
В соответствии со статьей 999 ГК РФ после передачи товара покупателю и исполнения поручений комитента, комиссионер обязан представить ему отчет и передать ему все средства полученные по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету обязан сообщить о них комиссионеру в течение 30 дней, если иное не предусмотрено договором. После получения отчета комитент проверяет и утверждает его. Утвержденный отчет является основанием для начисления комиссионеру вознаграждения. В том случае, если договор комиссии предусматривает неоднократное выполнение поручений комитента (например, реализация товаров в течение одного года), отчет комиссионера предоставляется с периодичностью, установленной данным договором.
Сумма вознаграждения за исполнение комиссионного поручения определяется условиями договора комиссии. Она может быть установлена в фиксированной сумме, по проценту от стоимости проданного товара или как разница между продажной ценой и ценой, установленной комитентом. Обязательство по вознаграждению может быть прекращено полностью или частично путем зачета встречного однородного требования, срок которого наступил, не указан или не определен моментом востребования (ст.410 ГК РФ).
Если комиссионер не смог реализовать переданную ему партию товаров в полном объеме в связи с окончанием или расторжением договора (ст.1002 ГК РФ) или отказа от исполнения договора комиссии со стороны комитента (ст. 1003 ГК РФ), то комиссионер обязан в сроки установленные договором или дополнительным соглашением, возвратить нереализованные товары комитенту и произвести с ним окончательный расчет. Соответственно комитент, в свою очередь, также должен рассчитаться с комиссионером в части комиссионного вознаграждения и иных установленных договором платежей.
ПБУ 10/99 определяет вознаграждение комиссионера разновидностью расходов по обычным видам деятельности, поскольку его начисление и выплата определены продажами товаров.
После получения отчета комиссионера комитент отражает в бухгалтерском учете продажу товаров. Поскольку в соответствии со ст. 999 ГК РФ комиссионер передает ему все полученное по договору, а денежные средства, поступившие от покупателя, являются собственностью комитента, выручкой отражаемой по счету 90-1 «Выручка», будет сумма, поступившая комиссионеру за товар. Это условие должно быть выполнено комитентом даже при продаже товаров по цене большей, чем цена установленная в договоре.
Получение отчета комиссионера сопровождается начислением ему вознаграждения. Для комитента эта сумма без НДС является расходами на продажу и отражается на счете 44. Сумма НДС в составе комиссионного вознаграждения подлежит к зачету у комитента (ст.171 и 172 НК РФ) на основании счетов-фактур комиссионера и его отчета. Отчет комиссионера будет являться подтверждением получения им комиссионного вознаграждения, включающего сумму НДС.
Пример. От поставщиков поступил товар на сумму по покупным ценам 118 000, в т. ч. НДС 18%. Товар передан на реализацию и продан комиссионером за 147 500, комиссионное вознаграждение 5 900 в т.ч. НДС.
I. Учет у комитента
|
Хозяйственная операция |
Документ-основание |
Дебет |
Кредит |
Сумма, тыс.руб. |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
Приняты к учету товары, поступившие от поставщика |
Счет-фактура, акт о приемке товаров (ф. № Торг-1) или сопроводительные документы поставщика |
Счет 41 «Товары» |
Счет 60 «Расчеты с поставщиками» |
100 000 |
|
Отражается НДС |
Счет-фактура |
Счет 19 «НДС по поступившим ценностям» |
Счет 60 «Расчеты с поставщиками» |
18 000 |
|
Принят к вычету НДС |
Счет-фактура |
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» |
Счет 19 «НДС по поступившим ценностям» |
18 000 |
|
Перечислено за поступившие товары |
Выписка банка |
Счет 60 «Расчеты с поставщиками» |
Счет 51 «Расчетные счета» |
118 000 |
|
Переданы товары комиссионеры |
Товарная накладная (ф. № Торг-12) |
Счет 45 «Товары отгруженные» |
Счет 41 «Товары» |
100 000 |
|
Отражается выручка от продажи товаров |
Отчет комиссионера |
Счет 62 «Расчеты с покупателями» |
Субсчет 90-1 «Выручка» |
147 500 |
|
Списывается учетная стоимость товаров |
Справка бухгалтерии
|
Субсчет 90-2 «Себестоимость» |
Счет 45 «Товары отгруженные» |
100 000 |
|
Начислен НДС |
Справка бухгалтерии |
Субсчет 90-3 «НДС» |
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» |
22 500 |
|
Начислено комиссионное вознаграждение |
Договор комиссии. Отчет комиссионера |
Счет 44 «Расходы на продажу» |
Счет 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером» |
5 000 |
|
Отражается НДС с комиссионного вознаграждения |
Счет-фактура |
Счет 19 «НДС по поступившим ценностям» |
Счет 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером» |
900 |
|
Принят к вычету НДС |
Счет-фактура |
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» |
Счет 19 «НДС по поступившим ценностям» |
900 |
|
Списывается комиссионное вознаграждение |
Справка бухгалтерии |
Субсчет 90-2 «Себестоимость» |
Счет 44 «Расходы на продажу» |
5 000 |
|
Поступила выручка от продажи за минусом комиссионного вознаграждения |
Выписка банка |
Счет 51 «Расчетные счета» |
Счет 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером» |
141 600 |
|
Зачет задолженностей комиссионера и комитента |
Справка бухгалтерии |
Счет 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером» |
Счет 62 «Расчеты с покупателями» |
147 500 |
|
Отражается прибыль от продажи |
Справка бухгалтерии |
Счет 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» |
Счет 99 «Прибыли и убытки» |
20 000 |
У комиссионера поступление денежных средств от продажи товаров комитента по договору комиссии не являются доходами (п.3 ПБУ 9/99). В связи с чем их следует учитывать как возникновение кредиторской задолженности перед комитентом и отражать на счете 76, субсчет «Расчеты с комитентом».
Для комиссионера доходами по обычным видам деятельности являются поступления, связанные с оказанием услуг по договору комиссии (п.5 ПБУ 9/99). Поэтому на сумму своего вознаграждения комиссионер выставляет комитенту отдельный счет-фактуру и исчисляет финансовый результат по каждому договору.
II. Учет у комиссионера
|
Хозяйственная операция |
Документ-основание |
Дебет |
Кредит |
Сумма, тыс.руб. |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
Поступил товар на реализацию |
Акт о приемке товаров (ф. № Торг-1) |
Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» |
|
147 500 |
|
Отражается выручка от продажи товаров |
Отчет комиссионера |
Счет 62 «Расчеты с покупателями» |
Счет 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом» |
147 500 |
|
Списывается учетная стоимость товаров |
Отчет комиссионера |
|
Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» |
147 500 |
|
Начислено комиссионное вознаграждение |
Договор комиссии. Отчет комиссионера |
Счет 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом» |
Субсчет 90-1 «Выручка» |
5 900 |
|
Начислен НДС |
Счет-фактура |
Субсчет 90-3 «НДС» |
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» |
900 |
|
Поступила выручка от продажи от покупателей |
Выписка банка |
Счет 51 «Расчетные счета» |
Счет 62 «Расчеты с покупателями» |
147 500 |
|
Перечислено комитенту за проданные товары |
Выписка банка |
Счет 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом» |
Счет 51 «Расчетные счета» |
141 600 |
|
Отражается прибыль от продажи |
Справка бухгалтерии |
Счет 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» |
Счет 99 «Прибыли и убытки» |
5 000 |
Рассмотрим порядок отражения операций по договору комиссии, если комиссионер не участвует в расчетах.
I. Учет у комитента
|
Хозяйственная операция |
Документ-основание |
Дебет |
Кредит |
Сумма, тыс.руб. |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
Приняты к учету товары, поступившие от поставщика |
Счет-фактура, акт о приемке товаров (ф. № Торг-1) или сопроводительные документы поставщика |
Счет 41 «Товары» |
Счет 60 «Расчеты с поставщиками» |
100 000 |
|
Отражается НДС |
Счет-фактура |
Счет 19 «НДС по поступившим ценностям» |
Счет 60 «Расчеты с поставщиками» |
18 000 |
|
Принят к вычету НДС |
Счет-фактура |
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» |
Счет 19 «НДС по поступившим ценностям» |
18 000 |
|
Перечислено за поступившие товары |
Выписка банка |
Счет 60 «Расчеты с поставщиками» |
Счет 51 «Расчетные счета» |
18 000 |
|
Переданы товары комиссионеры |
Товарная накладная (ф. № Торг-12) |
Счет 45 «Товары отгруженные» |
Счет 41 «Товары» |
100 000 |
|
Отражается выручка от продажи товаров |
Отчет комиссионера |
Счет 62 «Расчеты с покупателями» |
Субсчет 90-1 «Выручка» |
147 500 |
|
Списывается учетная стоимость товаров |
Справка бухгалтерии
|
Субсчет 90-2 «Себестоимость» |
Счет 45 «Товары отгруженные» |
100 000 |
|
Начислен НДС |
Справка бухгалтерии |
Субсчет 90-3 «НДС» |
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» |
22 500 |
|
Начислено комиссионное вознаграждение |
Договор комиссии. Отчет комиссионера |
Счет 44 «Расходы на продажу» |
Счет 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером» |
5 000 |
|
Отражается НДС с комиссионного вознаграждения |
Счет-фактура |
Счет 19 «НДС по поступившим ценностям» |
Счет 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером» |
900 |
|
Принят к вычету НДС |
Счет-фактура |
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» |
Счет 19 «НДС по поступившим ценностям» |
900 |
|
Списывается комиссионное вознаграждение |
Справка бухгалтерии |
Субсчет 90-2 «Себестоимость» |
Счет 44 «Расходы на продажу» |
5 000 |
|
Поступила выручка от продажи за минусом комиссионного вознаграждения |
Выписка банка |
Счет 51 «Расчетные счета» |
Счет 62 «Расчеты с покупателями» |
147 500 |
|
Перечислено комиссионеру вознаграждение |
Выписка банка |
Счет 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером» |
Счет 51 «Расчетные счета» |
5 900 |
|
Отражается прибыль от продажи |
Справка бухгалтерии |
Счет 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» |
Счет 99 «Прибыли и убытки» |
20 000 |
II. Учет у комиссионера
|
Хозяйственная операция |
Документ-основание |
Дебет |
Кредит |
Сумма, тыс.руб. |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
Поступил товар на реализацию |
Акт о приемке товаров (ф. № Торг-1) |
Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» |
|
147 500 |
|
Отражается выручка от продажи товаров |
Отчет комиссионера |
Счет 62 «Расчеты с покупателями» |
Счет 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом» |
147 500 |
|
Списывается учетная стоимость товаров |
Отчет комиссионера |
|
Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» |
147 500 |
|
Начислено комиссионное вознаграждение |
Договор комиссии. Отчет комиссионера |
Счет 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом» |
Субсчет 90-1 «Выручка» |
5 900 |
|
Начислен НДС |
Счет-фактура |
Субсчет 90-3 «НДС» |
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» |
900 |
|
Зачет задолженностей комиссионера и комитента |
Справка бухгалтерии |
Счет 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом» |
Счет 62 «Расчеты с покупателями» |
147 500 |
|
Поступило комиссионное вознаграждение от комитента |
Выписка банка |
Счет 51 «Расчетные счета» |
Счет 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом» |
5 900 |
|
Отражается прибыль от продажи |
Справка бухгалтерии |
Счет 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» |
Счет 99 «Прибыли и убытки» |
5 000 |