- •Введение
- •Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" пбу 10/99 (утв. Приказом Минфина рф от 6 мая 1999 г. N 33н)
- •I. Общие положения
- •II. Расходы по обычным видам деятельности
- •III. Прочие расходы
- •IV. Признание расходов
- •V. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
- •2. Учет и анализ доходов и расходов предприятия (на примере ооо СуперСтрой-Уфа»
- •2.1 Организационно-экономическая характеристика ооо «СуперСтрой –Уфа»
- •2.2 Анализ расходов ооо «СуперСтрой-Уфа»
- •2.3 Схема организации и документального оформления учета расходов ооо «СуперСтрой-Уфа»
- •2.4 Учет расходов ооо «СуперСтрой-Уфа»
- •3. Мероприятия по совершенствованию учета доходов и расходов ооо «СуперСтрой-Уфа»
- •3.1 Проблемы учета расходов ооо «СуперСтрой-Уфа» и пути его улучшения
- •Заключение
- •Список литературы
- •Приложение б
- •Приложение л
- •Приложение № 1
- •Приложение м
2.4 Учет расходов ооо «СуперСтрой-Уфа»
Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.
В ООО «СуперСтрой-Уфа» на счете 44 «Расходы на продажу» отражаются следующие расходы (издержки обращения):
- на оплату труда;
- на аренду;
- на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;
- по хранению и подработке товаров;
- на рекламу;
- на представительские расходы;
- другие аналогичные по назначению расходы.
По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных предприятием расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы, согласно учетной политике предприятия, списываются полностью в дебет счета 90 «Продажи».
Расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца) подлежат распределению и учитываются на счете 41 «Товары». Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).
Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.
Рассмотрим особенности учета расходов на оплату труда.
Заработная плата работников ООО «СуперСтрой-Уфа» является расходом по обычным видам деятельности. Начисление заработной платы отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты по оплате труда».
Например, сотруднику ООО «СуперСтрой-Уфа» за сентябрь 2012 г. начислена заработная плата в размере 22720 руб.
Сумма заработной платы является объектом налогообложения по ЕСН. Соответственно, на нее также начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
Сумма заработной платы учитывается в составе расходов на оплату труда, которые признаются ежемесячно. Суммы начисленных ЕСН и страховых взносов учитываются в составе прочих расходов, связанных с реализацией продукции.
Заработная плата работника является его доходом, подлежащим обложению НДФЛ, исчисление которого производится заместителем главного бухгалтера по ставке 13% в момент выплаты дохода работнику.
Сведем все произведенные проводки при начислении заработной платы сотруднику ССС «СуперСтрой-Уфа» в табл. 3.1.
Таблица 3.1
Основные проводки при начислении заработной платы
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
Начислена заработная плата работнику |
44 |
70 |
22 720 |
Расчетно- платежная ведомость |
Начислен ЕСН на сумму заработной платы (22 720 x 26%) |
44 |
69.1,69.2.1,69.3.1,69.3.2 |
5 907,2 |
Бухгалтерская справка-расчет |
Сумма авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшена на сумму авансового платежа по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (22 720 x 14%) |
69.2.1 |
69.2.2, 69.2.3 |
3 180,8 |
Бухгалтерская справка-расчет |
Удержан НДФЛ с суммы дохода работника (22 720 x 13%) |
70 |
68.1 |
2 954 |
Налоговая карточка |
Выплачена заработная плата работнику (22 720 - 2954) |
70 |
50 |
19 766 |
Расчетно- платежная ведомость |
В табл.3.1 используются следующие субсчета:
К балансовому счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»:
69.1 - «ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ»;
69.2.1 - «ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет»;
69.2.2 - «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии»;
69.2.3 - «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии»;
69.3.1 - «ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС»;
69.3.2 - ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС».
Рассмотрим организацию учета прочих расходов на ООО «СуперСтрой-Уфа».
Следует отметить, что для отражения прочих расходов Планом счетов бухгалтерского учета ООО «СуперСтрой-Уфа» предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы», к которому открыты субсчета (см. приложение М):
- 91.1 «Прочие доходы»;
- 91.2 «Прочие расходы»;
- 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет, т.е. ежемесячно определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое списывается с субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».
Рассмотрим некоторые особенности учета прочих расходов предприятия.
Расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих расходов.
Расходы, связанные с выбытием основных средств, складываются из остаточной стоимости выбывающего объекта, затрат на демонтаж в случае необходимости его проведения, транспортных расходов по доставке объекта покупателю и других расходов.
Работы, связанные с выбытием объекта основных средств, могут быть выполнены работниками организации или с привлечением сторонних организаций.
Если работы выполняются силами организации, то расходы отражаются по дебету счета 91, субсчет 91.2 «Прочие расходы» и кредиту счета 44 «Расходы на продажу». Если же работы, связанные с выбытием, выполняются силами сторонних организаций, расходы отражаются по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Остаточная стоимость основного средства оформляется на отдельном субсчете, 01.2 «Выбытие основных средств». По дебету этого субсчета отражается первоначальная стоимость выбывающего объекта, по кредиту - сумма начисленной амортизации. Суммы начисленной амортизации учитываются на счете 02 «Амортизация основных средств».
Приведем конкретный пример.
ООО «СуперСтрой-Уфа» в январе продало автомобиль. Договорная стоимость автомобиля - 172 280 руб., в том числе НДС - 26 280 руб. Первоначальная стоимость автомобиля - 336 960 руб. Срок полезного использования, установленный предприятием при принятии автомобиля к учету - 5 лет, фактический срок эксплуатации до момента продажи - 3 года. Амортизация, согласно учетной политике предприятия, начислялась линейным способом, сумма начисленной амортизации - 202 176 руб. Остаточная стоимость автомобиля - 134 784 руб.
В бухгалтерском учете ООО «СуперСтрой-Уфа» сделаны следующие записи:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 91.1 «Прочие доходы» на сумму 172 280 руб. - учтена задолженность покупателя за проданный автомобиль;
Д-т сч. 91.2 «Прочие расходы» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму 26 280 руб. - начислен НДС с суммы реализации;
Д-т сч. 01.2 «Выбытие основных средств» К-т сч. 01.1 «Основные средства в организации» на сумму 336 960 руб. - отражено выбытие автомобиля в результате продажи;
Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» К-т сч. 01.2 «Выбытие основных средств» на сумму 202 176 руб. - списана сумма амортизации, начисленной за время эксплуатации автомобиля;
Д-т сч. 91.2 «Прочие расходы» К-т сч. 01.2 «Выбытие основных средств» на сумму 134 784 руб. - списана остаточная стоимость проданного автомобиля;
Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму 172 280 руб. - поступили денежные средства от покупателя автомобиля;
Д-т сч. 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» на сумму 11 216 руб. - отражена прибыль от продажи автомобиля.
ООО «СуперСтрой-Уфа» нередко при осуществлении хозяйственной деятельности пользуется кредитными и заемными средствами, которые необходимы предприятию для пополнения оборотных средств или оплаты кредиторской задолженности.
Планом счетов бухгалтерского учета ООО «СуперСтрой-Уфа» для обобщения информации о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных предприятием, предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам». Счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - неактивный.
Проценты, причитающиеся к уплате по полученным кредитам и займам, отражаются по дебету субсчета 91.2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.
На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета».
Рассмотрим конкретный пример. ООО «СуперСтрой-Уфа» 01.08.2012 г. кредитной организацией предоставлен кредит сроком на 2 месяца. Срок возврата кредита - 01.10.2012 г.. Сумма кредита – 8 млн.руб., процентная ставка по кредиту 12% годовых. По условиям кредитного договора проценты за пользование кредитными средствами организация уплачивает ежемесячно не позднее 10 числа следующего месяца.
Для отражения операций на счетах бухгалтерского учета бухгалтерия предприятия использует следующие субсчета:
- 66.1 «Краткосрочные кредиты в рублях»;
- 66.2 «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях»;
- 91.1 «Прочие расходы».
01.08.2012 г. сделана запись:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 66.1 «Краткосрочные кредиты в рублях» на сумму 8 млн.руб. - зачислена на расчетный счет организации сумма кредита;
31.08.2012 г. сделана следующая запись:
Д-т сч. 91.2 «Прочие расходы» К-т сч. 66.2 «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях» на сумму 81534,2 руб. - начислена сумма процентов за июль
10.09.2012 г. сделана запись:
Д-т сч. 66.2 «Проценты краткосрочным кредитам в рублях» К-т сч. 51 «Расчетные счета» на сумму 81534,2 руб. - перечислены кредитной организации проценты по кредиту за август;
30.09.2012 г. сделана запись:
Д-т сч. 91.2 «Прочие расходы» К-т сч. 66.2 «Проценты по краткосрочному кредиту в рублях» на сумму 78904,1 руб. - начислена сумма процентов за июль
01.10.2012 г.:
Д-т сч. 66.2 «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях» К-т сч. 51 «Расчетные счета» на сумму 78904,1 руб. - перечислены кредитной организации проценты по кредиту за сентябрь;
Д-т сч. 66.1 «Краткосрочные кредиты в рублях» К-т сч. 51 «Расчетные счета» на сумму 8 млн.руб. - возвращена сумма кредита.
Расходы по оплате услуг кредитных организаций также входят в состав прочих расходов ООО «СуперСтрой-Уфа».
Предприятие имеет несколько расчетных счетов, открытых в разных банках, поэтому для ведения аналитического учета расчеты по оплате услуг банка отражаются с применением счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», поскольку банк, как и прочие организации, является для ООО «СуперСтрой-Уфа» контрагентом. Расходы по оплате услуг банку первоначально отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета», а затем учитываются в составе прочих расходов, что отражается по дебету субсчета 91.2 «Прочие расходы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».