3. Разработка мероприятий по минимизации налога на прибыль

3.1. Разработка мероприятий по минимизации налога на прибыль

Проблема налоговой оптимизации зачастую стоит в плоскости человеческой морали, поскольку для минимизации налоговых выплат используются всевозможные лазейки в налоговом законодательстве. Законом же позволяется использовать только законодательные методы оптимизации налогов. По тому, как Россия стремится соответствовать нормам международного бизнеса, то и отношение к оптимизации налогов должно быть соответствующим.

Оптимизация налоговых выплат как часть налогового планирования компании - это ряд мероприятий по снижению налоговых платежей с целью увеличения денежных потоков компании, проводимый в рамках действующего законодательства. Дополнительной целью оптимизации является приобретение имиджа добросовестного налогоплательщика в глазах клиентов, партнеров и государственных органов.

Во-первых, чем раньше будет учтена система налоговых выплат компании, тем более выгодных результатов можно от нее ожидать. Во-вторых, пересмотр системы налоговых выплат может быть осуществлен в процессе работы компании, когда возникает необходимость уравновешивания всех финансовых потоков фирмы.

Любая оптимизация налогообложения предполагает некоторую долю риска. Более того, для ее проведения могут потребоваться дополнительные затраты, поэтому перед оптимизацией следует проводить тщательный анализ существующей системы - стоят ли выигранные от оптимизации деньги тех трат и того риска, которые будут вложены в эту оптимизацию.

Ввиду изменчивости налогового законодательства и внешней правовой политики систему налогообложения компании необходимо постоянно корректировать, т. е. необходимо постоянно проводить работу по оптимизации налоговых платежей.

Принимая решение о том, нужна ли компании налоговая оптимизация, необходимо учитывать следующие условия: если доля уплаченных налогов не превышает 10-15% от всего дохода, то дополнительные меры по налоговой оптимизации не требуются. Когда эта доля начинает превышать 15% рубеж, необходимо проводить оптимизацию.

В ООО «ТК Сибирь» доля налоговых платежей в составе выручки превышает 212%, по этому, с уверенностью можно сказать, что предприятию необходима оптимизация налоговых платежей.

Одним из способов налоговой оптимизации для ООО «ТК Сибирь» может стать переход на упрощенную систему налогообложения.

Этот способ предусмотрен налоговым законодательством Российской Федерации. Упрощенная система налогообложения подразумевает уплату единого налога, в отличие от компаний с общим режимом налогообложения. Платить единый налог при определенных условиях выгодней и проще. Однако перейти на упрощенную систему налогообложения проблематично, так как законодательство устанавливает жесткие требования к организациям, желающим перейти на единый налог:

- доход от реализации за последние девять месяцев не должен превышать установленной законодательством суммы. Ежегодно эта сумма индексируется. В период до 30.09.2012 для перехода на УСН размер доходов организации по итогам 9 месяцев года, предшествующего году использования УСН, не должен превышать лимита 45 млн. руб.;

- наличие филиалов и представительств у организации не позволит перейти на упрощенную систему налогообложения;

- средняя численность работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек;

- остаточная стоимость основных средств и материальных активов организации не должна превышать 100 млн. руб.;

- компании, осуществляющие некоторые виды деятельности (например, страховщики, банки, ломбарды, нотариусы, адвокаты), не могут перейти на упрощенную систему налогообложения;

- бюджетные учреждения наряду с иностранными организациями не вправе применять УСН.

Упрощенная система налогообложения предполагает один из двух вариантов уплаты налогов:

1) 6% с доходов;

2) 15% с разницы между доходами и расходами.

Компаниям с небольшими расходами лучше платить 6% с дохода. Компаниям, имеющим большие расходы, рекомендуется платить 15% с разницы между доходами и расходами.

Интерес к упрощенной системе налогообложения, в первую очередь, объясняется относительно невысокой налоговой нагрузкой в сравнении с аналогичным показателем при работе с использованием общего режима налогообложения.

Выбрав упрощенную систему налогообложения ООО «ТК Сибирь» не будет платить следующие налоги:

- налог на прибыль организации;

- налог на имущество организации;

- налог на добавленную стоимость, за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также подлежащего уплате при осуществлении операций по договору простого товарищества, договору доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории Российской Федерации.

Вместо всех вышеперечисленных налогов организация будет уплачивать единственный налог, ставка которого будет зависеть от выбранного объекта налогообложения.

Но, начиная с 2011 года, все предприятия, работающие по упрощенным схемам, уплачивают все платежи во внебюджетные фонды. Но при этом действует схема снижения единого налога на сумму выплат во внебюджетные фонды, но не выше 50% от суммы единого налога.

В зависимости от выбранного объекта налогообложения налоговая база будет определяться как денежное выражение доходов или денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, предоставляется право оформления первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения способа двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действующим положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности.

Однако отказываться от бухгалтерского учета для ООО «ТК Сибирь» не целесообразно. В Гражданском Кодексе Российской Федерации и Федеральном законе "Об обществах с ограниченной ответственностью" содержатся указания на нормы, исполнение которых без ведения бухгалтерского учета просто невозможно, как например необходимость сопоставлять чистые активы с величиной капитала организации, распределение прибыли, формирование распределительного и ликвидационного баланса при реорганизации предприятия. Кроме того, у компании всегда существует вероятность лишения прав на применение УСН, что означает автоматический возврат к общему режиму налогообложения и, соответственно, необходимость восстановления бухгалтерского учета.

Обязанность представления бухгалтерской отчетности в налоговый орган законодательно не закреплена. Но для общества, которое применяет УСН, разумно вести бухгалтерский учет в полном объеме и составлять бухгалтерскую отчетность, однако представлять ее в налоговый орган оно не обязано.

Таким образом, для снижения налоговых платежей ООО «ТК Сибирь» можно предложить изменить систему налогообложения. Для перехода на упрощенную систему налогообложения необходимо провести сравнительный анализ критериев, позволяющих переходу на УСН и тех же данных по предприятию (таблица 3.1).

Таблица 3.1

Анализ данных для перехода на УСН

Наименование показателей	По нормативу	По данным предприятия
Выручка за 9 месяцев предыдущего года, млн. руб.	45	36,07
Стоимость основных средств, млн. руб.	100	42,5
Численность персонала, чел	100	52
Наличие филиалов и представительств	-	-

Расчет выручки производился следующим образом: выручка за год составила 48094 тыс. руб. Средняя выручка за месяц составляет:

48094 / 12 = 4007,8 тыс. руб.

тогда выручка за 9 месяцев составит:

4007,8 * 9 = 36070 тыс. руб.

Таким образом, исследование данных предприятия показывает, что у предприятия есть возможность перейти на упрощенный режим налогообложения.

Для того, что бы определить, какой способ налогообложения более выгоден для предприятия, необходимо проанализировать результаты всех возможных вариантов.

Так как предприятие имеет все параметры, позволяющие перейти на упрощенную систему налогообложения, то необходимо при этом проанализировать результаты того или иного метода определения налоговой базы по УСНО.

У предприятия есть возможность определять налоговую базу по доходам и уплачивать с доходов налог 6%. Кроме этого, возможно снижение суммы доходов на сумму расходов, налоговая ставка при этом составит 15%.

Для того, что бы определить выгодность имеющихся вариантов, необходимо произвести расчет налоговых платежей по двум вариантам.

Налогообложение по доходам:

Доходы предприятия складываются из доходов от основной деятельности и от прочих доходов, которые за 2010 год составили:

- от основной деятельности- 48094 тыс. руб.;

- от прочей деятельности – 4917 тыс. руб.

Общая сумма дохода – 48094 + 4917 = 53011 тыс. руб.

Налог по УСНО:

53011 * 6 / 100 = 3180 тыс. руб.

Анализ налоговых платежей ООО «ТК Сибирь» позволил определить, что сумма отчислений во внебюджетные фонды за 2010 год составляет 3569 тыс. руб.

В 2011 году отчисления увеличатся, так тарифы по отчислениям во внебюджетные фонды увеличились с 26% до 34%. Но, так как далее будет производиться сравнение налоговых платежей по упрощенной системе и уплаченных налогов в 2010 году предприятием по общей системе налогообложения, то целесообразно оставить платежи во внебюджетные фонды на уровне 2010 года.

Сумма единого налога будет уменьшаться на сумму начислений во внебюджетные фонды, но не более чем на 50% налога, которые будут составлять:

3180 * 50 / 100 = 1540 тыс. руб.

На данную сумму снизится единый налог. Тогда общая сумма налоговых платежей составит:

1540 + 3569 = 5109 тыс. руб.

Такую сумму налоговых платежей предприятие должно будет уплатить при определении базы обложения по доходам.

Далее рассмотрим систему налогообложения доходы – расходы:

Сумма доходов будет принята в той же сумме – 53011 тыс. руб.

Расходы составит себестоимость продукции и прочие расходы. Но при этом необходимо соблюдение двух основных критериев:

- все расходы должны быть документально подтверждены;

- все расходы, включаемые в расчет должны быть оплачены.

При условии, что эти параметры расчетов на предприятии соблюдены, расходы будут составлять:

Себестоимость продукции – 40384 тыс. руб.;

Коммерческие расходы – 13 тыс. руб.;

Прочие расходы – 3853 тыс. руб.

Общая сумма расходов за год:

40384 + 13 + 3853 = 44250 тыс. руб.

Облагаемая база:

53011 – 44250 = 8761 тыс. руб.

На данную сумму производится начисление налога в размере 15%

8761 * 15 / 100 = 1314 тыс. руб.

Данная сумма так же может быть уменьшена на сумму внебюджетных отчислений, но не более 50% от суммы налога, которая составляет:

1314 * 50 / 100 = 657 тыс. руб.

Внебюджетные платежи превышают 50% от суммы единого налога, следовательно, налог будет уменьшен на 657 тыс. руб.

Общая сумма налога = 3569 + 657 = 4226 тыс. руб.

Как видно из расчетов, данная система определения облагаемой базы принесет предприятию большую выгоду.

Для оптимизации налоговых платежей предприятию так же возможно применение единого налога на вмененный доход.

ЕНВД - режим с наиболее низкой налоговой нагрузкой и минимальными рисками ошибок в исчислении и уплате налогов.

Применение ЕНВД предприятию позволит не уплачивать те же налоги, что и при применении УСНО. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, будет уменьшаться на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных за этот же период времени при выплате вознаграждений работникам, занятым в той сфере деятельности, по которой предприятие будет уплачивать единый налог. При этом сумма единого налога будет уменьшаться не более чем на 50%.

Специфика деятельности предприятия позволяет перевести часть деятельности на систему единого налога на вмененный доход.

Предприятие ООО «ТК Сибирь» имеет 17 автобусов. Кроме этого у предприятия имеется 20 грузовых машин для перевозки грузов. На ЕНВД будут переведены пассажирские перевозки, следовательно, будут переведены 17 автобусов, что соответствует нормам.

Для определения доходности расчет будет произведен согласно базовым данным. Общий доход за год составил – 48094 тыс. руб. Доход по отдельным транспортным средствам неизвестен, по этому, расчет будет производиться из среднего значения. Доход на 1автобус за месяц составит:

48094 / 12 / 37 * 17 = 108,3 тыс. руб.

Для того, что бы определить выгодность перехода на ЕНВД, в первую очередь необходимо рассчитать налоговые платежи по ЕНВД:

К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации составляет К1 = 1,372.

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности. Норма коэффициента по г. Красноярску на услуги по автоперевозкам установлена в размере – 0,76.

Ставка по налогу ЕНВД составляет 15%,

Имея данные для начисления налога можно произвести годовую сумму по данному виду налогообложения:

ЕНВД = (108,3*1,372*0,76*17)*15% * 12 = 3455 тыс.руб.

Организации, являющиеся налогоплательщиками единого налога, с 2011 г. уплачивают страховые взносы в полном объеме в соответствии с законодательством Российской Федерации. На сумму начислений во внебюджетные фонды снижается сумма единого налога, но не более 50% от суммы начисленного налога.

На ЕНВД будут переведены 17 водителей и 1 диспетчер, всего 18 человек.

Если при численности в 52 человека организация уплатила 3569 тыс. руб. во внебюджетные фонды, то на 18 человек сумма платежей составит:

3569 / 52 * 18 = 1235 тыс. руб.

Такая сумма должна быть начислена при общей системе налогообложения.

В связи с тем, что расчет эффективности будет производиться в сравнении с налоговыми платежами прошлого года, то в качестве базового показателя отчисления во внебюджетные фонды будут учитываться по ставке прошлого года – 26%, т. е. в сумме 1235 тыс. руб.

Сумма ЕНВД уменьшается на сумму платежей на обязательное пенсионное страхование, но не более 50% ЕНВД.

50% ЕНВД составляет:

3455 * 50 / 100 = 1727,5 тыс. руб.

Таким образом, сумма отчислений во внебюджетные фонды не превышает 50% ЕНВД, следовательно, налог будет уменьшен на сумму 1235 тыс. руб.

Уплатив платежи во внебюджетные фонды в сумме 1235 тыс. руб., предприятие уплатит ЕНВД в сумме 2220 тыс. руб. (3455-1235).

Общая сумма платежей составит:

2220 + 1235 = 3455 тыс. руб.

Если часть своей деятельности предприятие переведет на ЕНВД, то оставшаяся часть деятельности будет облагаться по упрощенной системе.

Переводится 20 грузовых машин с персоналом численностью 34 человека.

Для определения дохода по грузоперевозкам произведем условный расчет. Выручка за год на 37 транспортных единиц составила 48094 тыс. руб., выручка 20 транспортных единиц составит:

48094 / 37 * 20 = 25997 тыс. руб.

Принимая за налоговую базу доходы без уменьшения на расходы, получаем доход: выручка за 2010 год – 25997 тыс. руб., прочие доходы - 4917 тыс. руб., значит, облагаемая база - 30914 тыс. руб.

Ставка налога – 6%.

Тогда налог составит:

Налог по УСНО = 30914 * 6% = 1855 тыс. руб.

Начислено платежей во внебюджетные фонды всего за 2010 год 3569 тыс. руб., после расчета налога по ЕНВД остаточная сумма начисленных платежей во внебюджетные фонды составляет 2334 тыс. руб.

Половина суммы налога по УСНО = 1855 / 2 = 927,5 тыс. руб.

Это означает, что предприятие не сможет на полную сумму начислений во внебюджетные фонды уменьшить налог на УСНО, так как он превышает ½налога УСНО. Уменьшение будет произведено на сумму 927,5 тыс. руб.

Полная сумма начислений при УСНО будет равна:

927,5 + 2334 = 3261,5 тыс. руб.

Для детализации вариантов изменения системы налогообложения необходимо рассчитать тот же вариант, но при обложении по УСНО 15% (доходы – расходы).

Сумма дохода по-прежнему составит 30914 тыс. руб.

Расходы предприятия состоят из себестоимости и прочих расходов. Так как выручка будет разделена между двумя видами налоговых платежей, то и себестоимость необходимо рассчитать пропорционально выручке. Прочие расходы будут все отнесены на УСНО, так же как и прочие доходы.

Себестоимость составит:

40384 / 48094 * 25997 = 21829 тыс. руб.

Полная сумма расходов:

21829 + 3866 = 25695 тыс. руб.

Налоговая база:

30914 – 25695 = 5219

Налог по УСНО:

5219 * 15 / 100 = 783 тыс. руб.

50% от суммы налога составляет:

783 * 50 / 100 = 391,5 тыс. руб.

Так как сумма внебюджетных отчислений превышает 50% единого налога, то уменьшение будет составлять 391,5 тыс. руб.

Полна сумма налоговых платежей будет составлять:

391,5 + 2334 = 2725,5 тыс. руб.

Таким образом, выбор системы налогообложения деятельности предприятия во многом зависит от величины прогнозируемых налоговых платежей. Этому подтверждением служат произведенные расчеты по различным методам налогообложения.

Для наглядности результатов произведенные расчеты систематизированы и отражены в таблице 3.2.

Таблица 3.2

Совокупность данных по результатам расчетов налоговых платежей по различным видам налогообложения

Наименование показателей	УСНО (6%)	УСНО (15%)	ЕНВД+УСНО (6%)	ЕНВД+УСНО (15%)
Отчисления во внебюджетные фонды	3569	3569	3569	3569
УСНО	1540	657	1855	391
ЕНВД			2220	2220
Итого	5109	4226	7644	6180

Таким образом, проведенные расчеты показали, что при любом варианте налогообложения, предприятие будет оплачивать во внебюджетные фонды сумму 3569 тыс. руб., так как тарифы на данные отчисления при различных методах налогообложения остаются без изменений.

Суммы налоговых платежей по различным видам налогообложения и различным ставкам имеют различные показатели, что приводит к разным итоговым показателям.

Это и придает возможность предприятию производить выбор вариантов по оптимизации налоговых платежей.

Применение одной из предлагаемых систем налогообложения позволит оптимизировать налоговые платежи в ООО «ТК Сибирь», но, для того, что бы определить более оптимальный вариант, необходимо проанализировать эффективность предлагаемых вариантов.