Содержание

Введение….……………………………………………………………………… 3

1 Теоретические основы налогового учета расходов

на оплату труда………………………………………………………………….6

1. Налоговый учет: сущность и нормативно-законодательная база…..6

2. Порядок учет расходов на оплату труда в целях бухгалтерского

учета………………………………………………………………………. 14

1.3 Порядок учета расходов на оплату труда в целях налогового

учета. Налоговые регистры………………………………………………23

2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности и расходов на оплату труда ООО «Деловой Стиль»…………………………………………………31

2.1. Общая характеристика ООО «Деловой стиль»…………………… 31

2.2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Деловой

стиль»……………………………………………………………………. 33

2.3.Анализ состава расходов на оплату труда ООО «Деловой стиль»..61

3. Обоснование способа ведения налогового учета расходов на оплату труда ООО «Деловой Стиль»………………………………………………………..70

3.1.Организация налогового учета расходов на оплату труда………..70

3.2.Выбор способа ведения налогового учета расходов на оплату

труда и совершенствование его организации…………………………88

Заключение…………………………………………………………………….95

Список литературы……………………………………………………………97

Приложения…..…………………………………………………………….....99

Введение

Заработная плата представляет собой один из основных факторов социально – экономической жизни каждой страны, коллектива, человека. Высокий уровень заработной платы может оказать благотворное влияние на экономику в целом, обеспечивая высокий спрос на товары и услуги. И, наконец, высокая заработная плата стимулирует усилия руководителей предприятий рачительно использовать рабочую силу, модернизировать производство.

В настоящее время минимальная оплата труда не выполняет роли социальной гарантии, адекватно отражающей социально – экономические условия и сопоставимой с минимальным потребительским бюджетом. Более того, она стала играть несвойственную ей роль технического норматива при определении размеров стипендий, пенсий, социальных выплат, штрафов и пени.

Для нынешней ситуации в области оплаты труда характерна возросшая дифференциация в уровне заработной платы между отраслями, регионами и предприятиями.

Структура оплаты труда разбалансирована: надтарифная часть на многих предприятиях в несколько раз превышает базовую, тарифную долю заработка работника. Это говорит о необходимости коренного пересмотра тарифных систем на предприятиях с тем, чтобы тариф более адекватно выполнял функцию базовой оценки результатов труда.

Решить некоторые из указанных проблем можно с помощью правильной оплаты труда основанной на соразмерном эффективном возмещении затрат работника в процессе трудовой деятельности. Она обретает особую значимость на современном этапе в связи с изменениями условий хозяйствования, увеличением объема прав и полномочий хозяйствующих субъектов, когда возникает дополнительная необходимость разработки и внедрения на каждом предприятии системы оплаты труда, направленной на: максимальное использование трудового потенциала работников, повышение производительности труда работников, точную и полную оценку количества и качества труда.

В условиях рыночной экономики с организацией заработной платы на предприятиях связаны решения двуединой задачи:

- гарантировать оплату труда каждому работнику в соответствии с результатами его труда и стоимостью рабочей силы на рынке труда

- обеспечить работодателю достижение в процессе производства такого результата, который позволил бы ему после реализации продукции на рынке труда и товаров возместить затраты и получит прибыль. Тем самым через организацию заработной платы должен достигаться необходимый уровень производительности труда, необходимы компромисс между интересами работодателя и работника способствующий развитию отношений социального партнерства между двумя движущими силами рыночной экономики.

Для того, чтобы решать эти задачи на предприятиях организуется бухгалтерский учет операций, в том числе и учет расходов на заработную плату.

Но не все доходы и расходы предприятия учитываются при налогообложении. По этому, существует не только понятие бухгалтерского учета, но еще и налогового учета, при котором ведется учет тех доходов, которые подлежат налогообложению и расходы на оплату труда в целях налогообложения. Разделение учета на бухгалтерский и налоговый указывает на актуальность изучения темы порядка учета расходов на оплату труда в целях налогового учета.

Цель курсовой работы – рассмотреть порядок учета расходов на оплату труда в целях налогового учета.

Для достижения этой цели в курсовой работе определены и решены следующие задачи:

- отражены теоретические основы налогового учета расходов на оплату труда;

- проведен анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия, в том числе и расходов на оплату труда;

- предложены способы ведения налогового учета расходов на оплату труда.

Объект исследования в курсовой работе - ООО «Деловой стиль».

Предмет исследования – бухгалтерская и налоговая отчетность предприятия.

В работе применяются следующие методы исследования: общенаучные (сбор, анализ и систематизация информации), количественные (математические, статистические).

Практическая значимость работы заключается в том, что полученные результаты помогут предсказать и провести необходимую корректировку управленческих решений по учету расходов на оплату труда.

1 Теоретические основы налогового учета расходов на оплату труда

1.1 Налоговый учет: сущность и нормативно-законодательная база

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Налоговый учет ведется в целях формирования полной и достоверной информации о налогооблагаемых объектах – имуществе и хозяйственных операциях налогоплательщика и контроля исчисления и уплаты налога

При ведении налогового учета необходимо обеспечить правильность формирования доходов, расходов и убытков для целей налогообложения, начиная с первичных документов. Правильность налогового учета определяется следующими признаками: учетной политикой для целей налогообложения, соответствующей требованиям НК; достоверностью бухгалтерского учета; квалификацией учетных работников, занимающихся налоговым учетом.

Налоговый учет - система обобщения информации первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом.

Налоговый учет отделен от бухгалтерского учета и становится самостоятельным направлением учета фактов хозяйственной жизни организаций. Определение налогового учета дано в статье 313 Налогового Кодекса. [15, с.16]

В настоящее время в деятельности организаций сложились три подхода к ведению налогового учета:

1. Формирование данных налогового учета на счетах бухгалтерского учета.

2. Параллельное ведение бухгалтерского и налогового учета.

3. Ведение учета по правилам налогового учета.

Основные подходы к ведению налогового учета

Формирование данных налогового учета на счетах бухгалтерского учета

Параллельное ведение бухгалтерского и налогового учета

Ведение учета по правилам налогового учета

Рисунок 1- Основные подходы к ведению налогового учета

Первый подход основан на том, что данные налогового учета получают на основе регистров бухгалтерского учета и первичных документов, а также дополнительных расчетов доходов и расходов по правилам налогового учета.

В статье 313 записано: "В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета".[17, с.21]

Этот подход к ведению учета менее трудоемок и более гибок в условиях постоянно меняющегося налогового законодательства.

Ведение налогового учета внутри бухгалтерского учета базируется на выявлении сходств и различий бухгалтерского и налогового учета подходов в группировке объектов учета. В бухгалтерском и налоговом учете могут применяться одинаковые и различные методы группировки (классификации) и оценки объектов учета. Даты получения доходов и осуществления расходов также могут признаваться одинаково или по-разному в бухгалтерском и налоговом учете. [18, с.142]

Могут не совпадать подходы с точки зрения бухгалтерского и налогового учета. В таких случаях необходимо дополнять регистры бухгалтерского учета реквизитами и дополнительно вести расчеты и ведомости налогового учета.

Первичные документы

Регистры бухгалтерского учета

Процесс

корректировки

Декларация по налогу

Регистры налогового учета

дополнительных

расчетов

Рисунок 2 - Схема ведения налогового учета на счетах бухгалтерского учета

Применение первого подхода наиболее осуществимо, так как не требует значительных затрат времени и денежных средств. При этом каждая организация - налогоплательщик должна четко определить основные различия в отражении операций и имущества для целей бухгалтерского и налогового учета и разработать способы корректировки бухгалтерских форм или дополнительные формы регистров налогового учета. [16, с.25]

Применение первого подхода может быть первоначальной стадией организации ведения налогового учета в любой организации.

Параллельное ведение бухгалтерского и налогового учета.

Данный подход основан на параллельном ведении бухгалтерского и налогового учета на основе первичных документов. При этом подходе отдельно формируются регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность по правилам бухгалтерского учета, а также регистры налогового учета и декларация по налогу по правилам налогового учета.

Осуществление второго подхода легче вести в системе компьютерной обработки данных.

При применении параллельного ведения бухгалтерского и налогового учета на предприятии предварительно должно быть проведено обследование системы бухгалтерского учета и учетной политики предприятия. На основе сходств и различий бухгалтерского и налогового учета и для оптимизации налогообложения предприятие должно разработать концепцию налогового учета и учетную политику для целей налогообложения. [16, с.28]

Концепция и учетная политика служат основанием для разработки стандарта налогового учета, который является техническим заданием для внедрения выбранного способа учета.

Регистры бухгалтерского учета

Бухгалтерская отчетность

Первичные документы

Регистры налогового учета

Декларация по налогу

Рисунок 3 - Схема налогового учета при параллельном ведении бухгалтерского и налогового учета

При ведение учета по правилам налогового учета на предприятии возникает необходимость проводить корректировку учетных данных для их соответствия правилам бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Применение такого подхода может влиять на достоверность бухгалтерской отчетности, так как согласно ПБУ, достоверной и полной считается отчетность, сформированная из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учет. [20, с.224]

Основные требования ведения налогового учета определяют:

- объекты учета;

- правила группировки доходов и расходов;

- порядок признания доходов и расходов, в том числе и для отдельных категорий налогоплательщиков или особых обстоятельств;

- методы налогового учета;

- требования к составлению регистров налогового учета.

Формы и способы ведения налогового учета зависят от:

- форм и методов ведения бухгалтерского учета;

- системы обработки учетных данных и организации информационной системы;

- количества фактов хозяйственной жизни, которые подлежат налоговому учету;

- специфики деятельности организации.

Источниками налогового права являются официально определенные формы, в которых содержатся нормы, регулирующие отношения, возникающие в процессе налогообложения, то есть формы внешнего содержания налогового права. [21, с.275]

Иерархически выстроенная по юридической силе актов, составляющих источники налогового права, система таких источников выглядит так:

1. Конституция Российской Федерации.

2. Специальное налоговое законодательство (в НК РФ оно именуется законодательством о налогах и сборах), которое, в свою очередь, включает в себя следующие элементы:

а) федеральное законодательство о налогах и сборах (или законодательство о налогах и сборах Российской Федерации), которое составляют:

- Налоговый кодекс Российской Федерации;

- иные федеральные законы о налогах и сборах;

б) региональное законодательство о налогах и сборах:

- законы субъектов Российской Федерации;

- иные нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными (представительными) органами субъектов РФ;

в) нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления.

3. Общее налоговое законодательство (федеральные законы, содержащие нормы налогового права);

4. Подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами:

а) акты органов общей компетенции:

- указы Президента Российской Федерации;

- постановления Правительства Российской Федерации;

- подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с законодательством о налогах и сборах, принятые органами исполнительной власти субъектов РФ;

- подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением, принятые исполнительными органами местного самоуправления;

б) акты органов специальной компетенции:

- ведомственные подзаконные нормативные правовые акты органов специальной компетенции по вопросам, связанным с налогообложением, издание которых прямо предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

5. Решения Конституционного Суда РФ.

6.Нормы международного права и международные договоры Российской Федерации. [30, с.32]

Отдельные положения Конституции Российской Федерации непосредственно содержат налогово-правовые нормы общих принципов налогообложения, введении налогов и сборов, формировании налоговой политики Российской Федерации, определяют направления совершенствования и развития налогового права и в целом образуют конституционные основы налогообложения.

Специальное налоговое законодательство включает в себя:

- федеральное законодательство о налогах и сборах (Налоговый кодекс Российской Федерации и иные федеральные законы о налогах и сборах);

- региональное законодательство о налогах и сборах (законы субъектов РФ и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными органами субъектов Федерации);

- местные акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления.

Федеральное законодательство о налогах и сборах, или, как оно именуется в Налоговом кодексе, законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из:

- Налогового кодекса Российской Федерации;

- принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Региональное законодательство о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов Федерации, принятых в соответствии с НК РФ. К таким региональным законам в первую очередь относятся законы, вводящие на территории этих субъектов установленные федеральным законодательством о налогах и сборах региональные налоги или сборы. [12, с.14]

Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. К таким местным актам относятся, например, акты представительных органов местного самоуправления (парламентов, законодательных собраний, советов депутатов и т.д.), вводящие на территории соответствующих муниципальных образований установленные федеральным законодательством о налогах и сборах местные налоги или сборы.

Общее налоговое законодательство включает в себя иные федеральные законы, не входящие в объем понятия "законодательство о налогах и сборах" и содержащие нормы налогового права.

Налоговый кодекс РФ – это кодифицированный нормативный правовой акт, определяющий основные положения действующего механизма налогообложения. [12, с.234]

НК (п. 2 ст. 1 НК) устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации. [4, с.22]

Система налогового учета определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

В приказе об учетной политике помимо положения о бухгалтерском учете, должны отражаться положения по налоговому учету.

1.2 Порядок учет расходов на оплату труда в целях бухгалтерского учета

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Наибольшее распространение на предприятиях различных форм собственности получили две формы оплаты труда:

- сдельная — оплата за каждую единицу продукции или выполненный объем работ;

- повременная — оплата за отработанное время. [20, с.161]

И сдельную и повременную формы оплаты труда можно представить схематически (рис.4).

Формы и системы оплаты труда

Сдельная оплаты труда

Повременная оплата труда

Простая дельная

Простая повременная

Сдельно-премиальная

Повременно-премиальная

Косвенно - сдельная

Почасовая

Аккордная

Поденная

Индивидуальная

Понедельная

Коллективная подрядная

Помесячная

Рисунок 4 – Виды и формы оплаты труда

Основной фактор, влияющий на выбор формы оплаты - это допускаемая организацией производства степень детализации нормирования труда и форм его осуществления

Характеристики всех видов оплаты труда представлены в Приложении 1.

При прямой сдельной системе, или простой сдельной, труд оплачивается по расценкам за единицу произведенной продукции. Индивидуальная сдельная расценка за единицу продукции или работы определяется следующим образом: [25, с.145]

З_Р = З_Ч / В_Ч или З_Ч = З_Ч t_Н, (1)

Где З_Ч - часовая тарифная ставка, устанавливаемая в соответствии с разрядом выполняемой работы, руб./ч;

В_Ч - часовая норма выработки данной продукции;

t_Н - норма времени на единицу продукции (работы), ч.

Общий заработок рабочего определяется путем умножения сдельной расценки на количество произведенной продукции за расчетный период.

Косвенная сдельная расценка З_К рассчитывается с учетом норм выработки обслуживаемых рабочих и их численности по формуле: [25, с.146]

З_К = З_Ч / В_Ч р (руб. на единицу продукции или работы), (2)

где З_Ч - тарифная часовая ставка обслуживаемого рабочего, оплачиваемого по косвенной сдельной системе, руб.;

В_Ч - часовая норма выработки (производительности) одного обслуживаемого рабочего (объекта, агрегата) в единицах продукции;

р - количество обслуживаемых рабочих (объектов, агрегатов) — норма обслуживания.

Общий заработок рассчитывается либо путем умножения ставки вспомогательного рабочего на средний процент выполнения норм обслуживаемых рабочих-сдельщиков, либо умножением косвенно-сдельной расценки на фактический выпуск продукции обслуживаемых рабочих: [25, с.147]

З_общ = З_ч Ф_всп У / 100, (3)

где З_общ - общий заработок рабочего, руб.;

З_ч - часовая тарифная ставка вспомогательного рабочего, переведенного на косвенную сдельную оплату труда, руб.;

Ф_всп - фактически отработанное данным вспомогательным рабочим количество человеко-часов;

У - средневзвешенный процент выполнения норм выработки всеми обслуживающими данным работником рабочих, объектов, агрегатов

З_{общ =} ∑ З_кj В_фj (4)

где З_к - косвенная сдельная расценка за единицу продукции, производимой j-м обслуживаемым рабочим, руб.;

В_фj - фактическое количество продукции, произведенной в данном периоде j-м обслуживаемым рабочим в соответствующих единицах измерения. [25, с.147]

Заработок рабочего при сдельно-прогрессивной оплате труда З_с.п. определяется в зависимости от принятой системы прогрессивной оплаты (за весь объем или за часть объема работ, выполненных сверх нормы) по одной из следующих формул:

З_с.п = З_т.с + (З_т.с (J_н – J_баз)q_пр) / J_п; (5)

З_с.п = З_т.с + З_т.п (q'_пр – 1), (6)

где З_т.с - сумма основного заработка рабочего, исчисленная по прямым сдельным расценкам, руб.;

З_т.п - сумма сдельного заработка рабочего сдельщика, начисленная по прямым сдельным расценкам за часть работы (продукции), оплачиваемую по прогрессивной системе оплаты, руб.;

J_н - выполнение норм выработки рабочим, %;

J_баз - базовый уровень норм выработки, сверх которого применяется оплата по повышенным расценкам, %;

q_пр - коэффициент, показывающий, насколько увеличивается сдельная расценка за выработку продукции сверх установленной нормы;

q'_пр - коэффициент, показывающий отношение прогрессивной сдельной расценки (по шкале к основной сдельной расценке этот коэффициент больше единицы). [25, с.151]

При использовании сдельно-премиальной оплаты труда особое внимание следует уделить определению нормативной исходной базы, разработке эффективных шкал повышения расценок, учету выработки продукции и фактически отработанного времени.

Широкое распространение получила подрядная форма оплаты труда. Суть ее в заключении договора, по которому одна сторона обязуется выполнить определенную работу, берет подряд, а другая сторона, т.е. заказчик, обязуется оплатить эту работу после ее окончания. Заработок бригады рабочих З_бр определяется умножением бригадной сдельной расценки за единицу производимой продукции З_бр^сд на фактически выполненный бригадой объем работ В_бр^факт :

З_бр = З_бр^сд * В_бр^факт (7)

Заработок рабочего при простой повременной системе З_п рассчитывается как произведение часовой (дневной) тарифной ставки рабочего данного разряда З_ч в рублях на отработанное время в данном периоде (р соответственно в часах или рабочих днях), т.е. [25, с.153]

З_п = З_ч * t_раб. (8)

При помесячной оплате труда повременный заработок рабочего определяется по формуле:

З_п = З_м / t'_раб * t_раб, (9)

где З_м — месячная повременная ЗП работника, руб.;

t_раб — число рабочих часов по графику в данном месяце;

t'_раб — количество часов, фактически отработанных рабочим.

Из всего разнообразия существующих форм оплаты труда каждый руководитель выбирает ту систему, которая в наибольшей степени соответствует конкретным условиям производства и которая бы повышала производительность труда рабочего. [25, с.156]

Кроме этого работникам могут выплачиваться различные доплаты и надбавки.

Не существует единого нормативного правового акта, который устанавливал бы единую систему процентных надбавок.

Размер районного коэффициента и порядок его применения для расчета заработной платы работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Районный коэффициент начисляется на заработную плату, начисленную работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время, а также начисленную по сдельным расценкам, на премии и вознаграждения, предусмотренные системами оплаты труда или положениями о премировании организации.

Согласно положениям ТК РФ работа в выходные и нерабочие праздничные дни допускается только в исключительных случаях, а если она осуществляется, то оплачивается в повышенном размере.

В соответствии со ст. 153 ТК РФ работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере в следующем порядке:

– сдельщикам не менее чем по двойным сдельным расценкам;

– работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, в размере, не менее двойной дневной или часовой ставки;

– работникам, получающим месячный оклад, в размере, не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы. [9, с.145]

По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, если отгул взят за работу в выходной день, то его оплата производится в размере одинарной ставки.

Оплата часов ночной работы.

Временем ночной работы считается время с 22 ч. вечера до 6 ч. утра. При этом установленная продолжительность работы (смены) сокращается на 1час. К работе в ночное время не допускаются: беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет; лица, моложе 18 лет. За часы ночной работы производится доплата.

Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях. Размер повышения оплаты ночных часов устанавливается коллективным договором.

Оплата часов сверхурочной работы.

Сверхурочной считается работа сверх установленной законом продолжительности рабочего дня. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях. К сверхурочным работам не допускаются: беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет; лица, моложе 18 лет. [9, с.157]

Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 часа в течение двух дней подряд и 120 ч в год.

Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее, чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее, чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы.

Стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) зависят от полученной прибыли, от индивидуального вклада работника в результат хозяйственной деятельности и так далее.

Конкретные критерии, размеры, сроки и условия премирования устанавливаются системой премирования, принятой у конкретного работодателя.

Всем работникам, включая временных, сезонных и совместителей, предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск.

Оплата за непроработанное время (в установленных законом случаях) производится по тарифным ставкам или по среднему заработку. Порядок расчета среднего заработка и состав выплат, из которых он рассчитывается, ежегодно устанавливается Министерством труда РФ и публикуется в печати.

Бухгалтерия предприятия не только начисляет заработную плату и различные доплаты и пособия, но так же производит удержание и вычеты из заработной платы. [17, с.28]

В соответствии с законодательством из заработной платы работников производятся следующие удержания :

- подоходный налог - государственный налог, имеющий объектом обложения заработную плату.

- погашение задолженности по ранее выданным авансам, а так же возврат сумм, излишне выплаченных работнику вследствие неверных расчетов.

- возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию,

- по взысканию некоторых видов штрафов.

- по исполнительным документам - взыскание алиментов на содержание несовершеннолетних детей или нетрудоспособных родителей.

- за брак продукции.

Начисленный заработок выдается на руки работникам не полностью, а за вычетом удержаний, установленных законом. Так удерживаются подоходный налог с физических лиц, авансы, выданные работникам, суммы по исполнительным документам в пользу различных организаций и лиц, вычеты за допущенный работником брак, а также в возмещение материального ущерба. [27, с.45]

Чтобы собрать все виды начисленной оплаты труда за расчетный период из разных документов, на каждого работающего бухгалтерия заполняет накопительную карточку (лицевой счет). В них заполняется дата, документ, отработанное время/количество изготовленных деталей, расценки, начисленный заработок. Записи производятся в карточках по каждому расчетному документу. Из накопительных карточек данные о начисленном заработке переносят в расчетно-платежную ведомость или расчетные листки на каждого работающего на предприятии.

Расчетно-платежные ведомости составляются по цехам и отделам предприятия. Выплата заработной платы производится только после того, как ведомость будет подписана руководителем и главным бухгалтером предприятия. В расчетных листках, ведомостях, а иногда и в накопительных карточках, заработок определяется только за месяц. Для накопления данных о заработке работника за текущий год бухгалтерия ведет на него лицевой счет. [285, с.29]

Для записи данных о начислении оплате труда и удержаний на счетах бухгалтерского учета составляется свод заработной платы за месяц, в котором записывается информация из расчетно-платежных ведомостей каждого цеха (отдела) предприятия отдельной строкой.

Все операции связанные с начислением и удержаниями из заработной платы отражаются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В соответствии с характеристикой счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Инструкции по применению нового Плана счетов по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы о расчетах по заработной плате, вознаграждениям, премиям, пособиям, дивидендам и т.д. в корреспонденции со счетами учета затрат на производство.

По дебету - удержания, выплаты и депонированная сумма, выплаченные суммы по оплате труда. Остаток на счете показывается, развернуто: переплата по дебету, невыплаченная сумма - по кредиту.

Такая система учета дает возможность предприятию определить общие затраты предприятия на оплату труда. [30, с.41]

1.3 Порядок учета расходов на оплату труда в целях налогового учета. Налоговые регистры

Ответственность за своевременность и правильность начисления и выплаты заработной платы, а также выплат стимулирующего характера несет главный бухгалтер организации.

Ответственность за организацию процесса оплаты труда и материального стимулирования сотрудников несет руководитель организации.

Основные принципы и порядок организации налогового учета оплаты труда регулируются Федеральным законом о бухгалтерском учете, согласно которому все хозяйственные операции, в том числе и учет заработной платы, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. [15, стр.19] Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты [15, стр.20]:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном

выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение

хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Одной из объектов налогового учета при формировании затрат на оплату труда является формирование внебюд­жетных фондов.

Формирование внебюд­жетных фондов производится для мобилиза­ции средств с целью реализации прав граждан, определенных Конституцией РФ, на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Объект налога - выплаты и иные возна­граждения, начисленные в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым, авторским договорам. [17, с.26]

Источником средств для формирования социальных фондов являются отчисления предприятий на эти цели, включаемые в затраты производства. Размер отчислений в социальные фонды устанавливает правительство РФ. Единый социальный налог на данный момент составляет 26,2%.

Средства на социальное страхование поступают в распоряжение органов социального страхования. По их поручению за счет этих средств предприятия выплачивают своим рабочим пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, на санаторно-курортное обслуживание и другие цели. Средства на пенсионное обеспечение предприятия перечисляют пенсионному фонду РФ.

Все предприятия, являющиеся плательщиками отчислений на социальное страхование, проходят обязательную регистрацию в органах страхования по месту своего нахождения.

Для расчета составляются специальные ведомости, в которых указывается начисленная за месяц заработная плата и отчисления с нее. Начисление производится проводкой Д 20,23,25,26 - К 69. Счет 69 содержит субсчета по видам отчислений. Суммы отчислений должны быть отображены в ведомостях затрат цехов. Выплата пособий осуществляется проводкой Д 69 - К 70.

Ежеквартально предприятия заполняют декларации по начислению сумм во внебюджетные фонды, где отражаются не только начисленные суммы, но база их начисления (суммы начисленной заработной платы). [19, с.142]

Центральное место в системе налогового учета занимает учет налога на доходы. Экономическое содержание налога проявляется в функциях, которые он выполняет. Во-первых, данный налог выполняет фискальную функцию, т.е. обеспечивает поступления в соответствующие бюджеты. Во-вторых, налог на доход физических лиц выполняет регулирующую функцию. С его помощью регулируется уровень доходов населения и, соответствен­но, структура личного потребления и сбережения. Данный налог стимулирует наиболее рациональное использование получаемых доходов и помогает: наиме­нее защищенным категориям граждан.

Объект налогообложения - доход в денежной и натуральной форме, в виде материальной выгоды.

Все организации обязаны предоставлять в налоговые органы сведения о доходах граждан.

Еще одним из основных объектов налогового учета является начисление отпускных сумм.

В учетной политике организация должна выбрать один из двух вариантов начисления отпускных сумм: путем создания резерва на предстоящую оплату отпусков или сразу на счета затрат.

В учетной налоговой политике следует отразить следующие моменты:

- принятый способ резервирования;

- предельную сумму отчислений;

- ежемесячный процент отчислений в резерв.

Суммы, выплачиваемые работникам за отпуск, относятся на издержки производства. Но порядок включения их в издержки может быть различным.

Во-первых, суммы, начисленные за отпуска, могут включать в затраты на производство в том месяце, в котором они начислены. Эти суммы являются дополнительной заработной платой и включаются в затраты на производство по местам использования работников: Д 20,23,25,26-К 70. Это наиболее простой порядок учета отпусков. [24, с.4]

Однако экономически он не всегда оправдан, так как при массовом уходе рабочих в отпуск в летне-осенний период выпуск продукции обычно снижается, а удельный вес оплаты труда в себестоимости продукции неоправданно возрастает. Может оказаться также, что в этом случае у предприятия не будет необходимых средств на оплату отпусков. Чтобы предотвратить эти последствия, предприятие может создавать резерв средств на оплату отпусков работникам.

Резерв на оплату отпусков образуется путем ежемесячных отчислений в размере планового процента от суммы фактически начисленной за месяц оплаты труда, отчисленной на социальное страхование с этих сумм и выплат по больничным листам за соответствующий месяц. Плановый процент отчислений в резерв на оплату отпусков определяется как отношение суммы, необходимой на оплату отпусков работникам в предстоящем году, и отчислений с этих сумм на социальное страхование к плановому фонду оплаты труда этих работников на предстоящий год и отчислений на социальное страхование с этой суммы. [16, с.28]

Создание (пополнение) резерва осуществляется проводкой Д 20, 23, 25, 26 - К 96. Начисление сумм в оплату отпуска осуществляется проводкой Д 96-К 70. При этом уходящим в отпуск работникам из кассы выплачивается сразу вся начисленная сумма. А проводка делается только на сумму оплаты отпуска, относящегося к дням отпуска в текущем месяце. Остальная сумма отражается в следующем месяце.

Порядок формирования резерва в целях налогового учета отличается от его формирования в бухгалтерском учете.

Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков (с учетом страховых выплат) делится на предполагаемую годовую сумму расходов на оплату труда (с учетом страховых выплат), таким образом, определяется ежемесячный процент отчислений в резерв - в процентах от фонда оплаты труда. Значит, если в целях бухгалтерского учета каждый месяц в резерв отчисляются одинаковые суммы, независимо от начисленной суммы оплаты труда, то в целях налогового учета эти суммы могут отличаться.

По итогам года проводится инвентаризация резерва. Если фактически на оплату труда израсходовано больше средств, чем было зарезервировано, то сумма разницы между фактическими расходами (с учетом страховых выплат) и суммой резерва включается в состав расходов текущего налогового периода. [15, с.19]

Относительно того, как учитывать сумму неиспользованного резерва, в статье 324.1 НК РФ содержатся два противоречащих друг другу положения. В пункте 3 статьи говорится:

"Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода".

Пунктом 5 этой же статьи установлено:

"Если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, для целей налогообложения включается в состав прочих доходов текущего налогового периода".

Отсюда можно сделать вывод, что остаток резерва включается в состав прочих доходов только в том случае, если резерв в следующем году создаваться не будет. Если же на следующий год резерв также будет формироваться, то остаток текущего года в состав прочих доходов может не включаться.

Таким образом, если в статью 324.1 НК РФ не будут внесены изменения, устраняющие это противоречие, и если налогоплательщик выберет вариант, при котором остаток резерва не включается в состав доходов, то ему нужно быть готовым отстаивать свою позицию в суде, причем он может опираться на положения пункта 7 статьи 3 НК РФ, который устанавливает следующее:

"Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)".

Суммы расходов на оплату отпусков признаются в качестве расходов на оплату труда и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (п. 7 ст. 255 НК РФ).

Исключением являются дополнительные отпуска, предоставляемые организациями своим работникам, продолжительностью свыше установленной законодательством. В этом случае та часть отпуска, которая превышает законодательную норму, начисляется за счет прибыли, остающейся после налогообложения.

Суммы начисленных на отпускные налогов перечисляются в указанные сроки независимо от того, приходятся границы отпуска на один отчетный (налоговый) период или нет.

При налоговом учете незавершенного производства сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца. При окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав прямых расходов следующего налогового периода.

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся.

Таким образом, учет расходов на оплату труда может вестись на предприятии как единым учетом (бухгалтерским и налоговым), так и раздельным учетом. Любой метод учета должен быть отражен в учетной политике предприятия. [16, с.23]

Регистр учета расходов на оплату труда (приложение 4) формируется для обобщения информации о составе и размере расходов на оплату труда в понимании статьи 255 НК РФ. Заполняется без учета расходов по добровольному страхованию, предусмотренных в подпункте 16 статьи 255 НК РФ. Записи осуществляются ежемесячно нарастающим итогом за год по всем начислениям, производимым в пользу работников исходя из фактических сумм. Регистр ведется по каждому работнику по виду персонала, к которому он относится. Итоговые показатели переносятся в Регистр-расчет незавершенного производства и Регистр учета прочих расходов текущего периода.

Аналитический учет задолженности ведется в разрезе следующих показателей:

Графа Лицо, в пользу которого произведено начисление . Первичный документ. Указывается фамилия, И.О. (табельный номер) физического лица, по которому производится начисление расхода на оплату труда.

Графа Вид персонала . Первичный документ. Требуется для выделения расходов по оплате труда, относящихся к производственному или управленческому персоналу для дальнейшего учета в составе прямых или косвенных расходов (в случае возникновения необходимости). Реквизит может быть заполнен на основании справочника должностей, которые относятся к производственной и непроизводственной сферам.

Графа Дата осуществления (начисления или выплаты) расхода, связанного с оплатой труда . Первичный документ. Заполняется с учетом положений пункта 4 и пункта 7 статьи 272 НК РФ. Показатель отражается по дате составления первичного документа, который фиксирует начисление расхода, связанного с оплатой труда.

Графа Наименование расхода . Первичный документ. Данный реквизит указывает наименование каждого начисленного расхода (по оплате труда, по премиям, начислениям стимулирующего и (или) компенсирующего характера и др.);

Графа Сумма расхода. Первичный документ. Отражается сумма начисления по каждому расхода по оплате труда без учета сумм налогов;

Графа Объект учета (вид расхода), в связи с созданием (приобретением) которого осуществлено начисление расхода по оплате труда. Первичный документ. Необходимо для отражения информации о произведенных начислениях расходов на оплату труда, которые имеют отношение к созданию, приобретению объектов учета или осуществлению расходов. Заполняется, когда расход на оплату труда относится к определению стоимости конкретного объекта учета или расхода.

Графа Итого за период заполнения регистра. Расчет. Указывается итоговая сумма по всем работникам (в разрезе вида персонала) и всем начислениям за период, за который производится заполнение регистра.

2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности и расходов на оплату труда ООО «Деловой стиль»

2.1 Общая характеристика ООО «Деловой стиль»

Объектом исследования в курсовой работе выбрано торговое предприятие ООО «Деловой стиль».

Вид деятельности предприятия розничная торговля промышленными товарами.

Предприятие располагается по адресу: г. Красноярск ул. 78 Добровольческой бригады.

Организационно-правовая форма предприятия основана на частной форме собственности.

Главной целью деятельности предприятия является получение прибыли. Прибыль, полученная от деятельности предприятия, может распределяться на развитие предприятия, на модернизацию оборудования, на ремонт помещения, на освоение новых видов деятельности, на вознаграждение и поощрения по итогом года, а также на благотворительную деятельность.

Фондов на предприятии не создается.

Новые идеи и современный подход к делам в сочетании с профессионализмом и многолетним опытом сотрудников фирмы в сфере торговли позволили ООО «Деловой стиль» за короткий период времени завоевать доверие партнеров г. Красноярск и Красноярского края.

Организационная структура предприятия представлена на рисунке 5.

		Руководитель предприятия
Коммерческий директор				Финансовый директор

Главный бухгалтер

Зав. складом

Менеджер

Торговый персонал

Рисунок 4 - Организационная структура предприятия

Основным отделом по осуществлению бухгалтерского и налогового учета является финансовый отдел (бухгалтерия), которые руководствуются в своей деятельности учетной политикой предприятия.

Для того, что бы иметь полное представление о деятельности предприятия, необходимо проанализировать основные показатели предприятия.

2.2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Деловой стиль»

Финансовое состояние предприятия во многом определяется размещением и использованием средств (активов баланса) и источниками средств (пассивов баланса).

Анализ динамики валюты баланса, структуры активов и пассивов позволит сделать ряд важных выводов о финансовом состоянии ООО «Деловой стиль» (табл. 1, 2).

Таблица 1 – Анализ состава и структуры актива баланса

Статьи баланса	2009		2010		Отклонения +, -
	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес %	Абсолютные	%
1. Внеоборотные активы
Нематериальные активы	10	0,2	10	0,2	-	-
Основные средства	4581	91,3	4520	80,2	-61	-11,1
Незавершенное строительство	29	0,5	31	0,6	2	0,1
Доходные вложения активы	6	0,1	6	0,1	-	-
Итого по разделу 1	4620	92,1	4567	81,1	-53	-11
2. Оборотные активы
Запасы	284	5,8	891	15,8	607	10
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности	281	5,7	876	15,5	595	9,8
готовая продукция и товары для перепродажи	3	0,1	15	0,3	12	0,2
Налог на добавленную стоимость по приебретенным ценностям	29	0,5	85	1,5	56	1
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	76	1,5	91	1,6	15	0,1
в том числе:
покупатели и заказчики	76	1,5	91	1,6	15	0,1
Денежные средства	6	0,1	-	-	-6	-0,1
Итого по разделу 2	395	7,9	1067	18,9	672	11
БАЛАНС	5015	100	5634	100	619	-

Таблица 2 – Анализ состава и структуры пассива баланса

Статьи баланса	2009		2010		Отклонения +, -
	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес %	Абсолютные	%
3. Капитал и резервы
Уставный капитал	1	-	1	-	-	-
Добавочный капитал	3313	66,1	3313	58,8	-	-7,3
Резервный капитал	1054	21,0	1031	18,3	-23	-2,7
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	146	2,9	71	1,3	-75	-1,6
Итого по разделу 3	4514	90,0	4416	78,4	-98	-11,6
4. Долгосрочные обязательства
Итого по разделу 4
5. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты	140	2,8	90	1,6	-50	-1,2
Кредиторская задолженность	361	7,2	1128	20,0	767	12,8
в том числе:
поставщики и подрядчики	215	4,3	753	13,4	538	9,1
задолженность перед персоналом организации	30	0,6	57	1,0	27	0,4
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	24	0,5	130	2,3	106	1,8
задолженность по налогам и сборам	72	1,4	162	2,9	90	1,5
прочие кредиторы	20	0,4	26	0,4	6	-
Итого по разделу 5	501	10,0	1218	21,6	717	11,6
БАЛАНС	5015	100	5634	100	619	-

Изучив динамику и структуру баланса можно сделать вывод, что в активах баланса большая доля принадлежит внеоборотным активам. Но на конец отчетного периода снизилась не только их сумма (на 53 тыс. руб.), но и доля их в общем составе активов на 11%.

При этом увеличилась сумма оборотных средств 672 тыс. руб. и их доля в составе активов возросла на 11%. Повышение не значительное. Но всякое повышение оборотных активов в общей структуре увеличивает платежеспособность и в первую очередь ликвидность предприятия.

Среди оборотных активов большую долю занимают запасы. В 2010 году запасы увеличились на 607 тыс. руб. Это увеличило их удельный вес в общей структуре на 10%.

В составе запасов больший удельный вес занимают сырье и материалы, 15,5% на конец отчетного периода. Всего 0,3% занимает готовая продукция. Это связано со спецификой деятельности предприятия. Хлебобулочная продукция не подлежит длительному хранению, по этому на предприятии не может быть большого остатка готовой продукции.

В 2010 году дебиторская задолженность увеличилась на 15 тыс. руб. и в связи с этим удельный вес увеличился на 0,1%.

Денежные средства в активах занимают очень маленькую долю.

Снижение дебиторской задолженности можно оценивать с двух сторон. С одной стороны увеличение дебиторской задолженности при ее длительной неоплате может привести к обесцениванию денежных средств, которые числятся в дебиторской задолженности. Но, с другой стороны, увеличение дебиторской задолженности увеличивает наличие более ликвидных средств предприятия.

В пассивах баланса большую долю составляют собственные средства. Собственный капитал на конец отчетного периода занимает 78,4%. В течении 2010 года сумма собственного капитала снизилась на 98 тыс. руб., что привело к снижению его доли на 11,6%.

Краткосрочные займы за год снизились на 50 тыс. руб. и их доля в составе пассивов снизилась на 1,2%. Это связано с выплатой кредитных обязательств в течении года.

Кредиторская задолженность в течении отчетного года увеличилась на 767 тыс. руб., в составе пассивов ее доля увеличилась на 12,8%. В составе кредиторской задолженности большую долю занимает задолженность поставщикам. Этот показатель на конец отчетного года увеличился на 538 тыс. руб. или на 9,1% по удельному весу и составил 13,4% в составе пассивов.

Для более детального исследования активов и пассивов предприятия необходимо провести горизонтальный и вертикальный анализ активов и пассивов (табл. 3, 4).

Таблица 3 – Горизонтальный анализ активов ООО «Деловой стиль»

Статьи баланса	20089	2010	Отклонения +,-	Темп роста
1. Внеоборотные активы
Нематериальные активы	10	10	-	100
Основные средства	4581	4520	-61	98,7
Незавершенное строительство	29	31	2	106,9
Доходные вложения активы	6	6	-	-
Итого по разделу 1	4620	4567	-53	98,8
2. Оборотные активы
Запасы	284	891	607	313,7
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности	281	876	595	311,7
готовая продукция и товары для перепродажи	3	15	12	500
Налог на добавленную стоимость по приебретенным ценностям	29	85	56	293,1
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	76	91	15	119,7
в том числе:
покупатели и заказчики	76	91	15	119,7
Денежные средства	6	-	-6	-100
Итого по разделу 2	395	1067	672	270,1
БАЛАНС	5015	5634	619	112,3

Таблица 4 – Горизонтальный анализ пассивов ООО «Деловой стиль»

Статьи баланса	2009	2010	Отклонения +,-	Темп роста
3. Капитал и резервы
Уставный капитал	1	1	-	100
Добавочный капитал	3313	3313	-	100
Резервный капитал	1054	1031	-23	97,8

Продолжение таблицы 4

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	146	71	-75	48,6
Итого по разделу 3	4514	4416	-98	97,8
4. Долгосрочные обязательства
Итого по разделу 4
5. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты	140	90	-50	64,3
Кредиторская задолженность	361	1128	767	312,5
в том числе:
поставщики и подрядчики	215	753	538	350,2
задолженность перед персоналом организации	30	57	27	190
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	24	130	106	541,7
задолженность по налогам и сборам	72	162	90	225
прочие кредиторы	20	26	6	130
Итого по разделу 5	501	1218	717	243,1
БАЛАНС	5015	5634	619	112,3

Горизонтальный анализ позволил выявить следующие изменения, произошедшие в основных статьях баланса.

Сумма активов и пассивов за год возросла на 619 тыс. руб. Темп роста составил 112,3%.

В активе баланса произошел рост оборотных активов, темп роста составил 270,1%.

В большей степени в оборотных активах наблюдается рост запасов – на 607 тыс. руб., темп роста составляет 313,7%. В составе запасов большее увеличение наблюдается по статье сырья и материалов – на 595 тыс. руб., темп роста составил 311,7%. Дебиторская задолженность увеличилась на 15 тыс. руб. или на 19,7%.

Внеоборотные активы снизились на 53 тыс. руб. и составили 98,8% от показателя прошлого года. Большие изменения произошли по основным средствам, их сумма снизилась на 61 тыс. руб., это привело к тому, что основные средства на конец года составили 98,7% от прошлого года.

В пассивах баланса произошел рост заемных средств и снижение собственных средств.

Собственные средства снизились на 98 тыс. руб. или на 2,2% (100-97,8). На снижение собственных средств повлияло снижение нераспределенной прибыли на 75 тыс. руб.

В обязательствах предприятия снизились заемные средства на 50 тыс. руб., но увеличилась дебиторская задолженность на 767 тыс. руб., темп роста составил 312,5%.

В кредиторской задолженности рост показателей произошел по всем статьям, но большей частью увеличилась задолженность поставщикам - на 538 тыс. руб., темп роста кредиторской задолженности при этом оставил 350,2%.

В общей сумме обязательства предприятия возросли на 717 тыс. руб.

Таблица 5 – Вертикальный анализ активов ООО «Деловой стиль»

Статьи баланса	2009	2010	Отклонения +,-
1. Внеоборотные активы
Нематериальные активы	0,2	0,2	-
Основные средства	91,3	80,2	-11,1
Незавершенное строительство	0,5	0,6	0,1
Доходные вложения активы	0,1	0,1	-
Итого по разделу 1	92,1	81,1	-11
2. Оборотные активы
Запасы	5,8	15,8	10
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности	5,7	15,5	9,8
готовая продукция и товары для перепродажи	0,1	0,3	0,2
Налог на добавленную стоимость по приебретенным ценностям	0,5	1,5	1
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	1,5	1,6	0,1
в том числе:
покупатели и заказчики	1,5	1,6	0,1
Денежные средства	0,1	-	-0,1
Итого по разделу 2	7,9	18,9	11
БАЛАНС	100	100	-

Таблица 6 – Вертикальный пассивов баланса ООО «Деловой стиль»

Статьи баланса	2009	2010	Отклонения +,-
3. Капитал и резервы
Уставный капитал	-	-	-
Добавочный капитал	66,1	58,8	-7,3
Резервный капитал	21,0	18,3	-2,7
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	2,9	1,3	-1,6
Итого по разделу 3	90,0	78,4	-11,6
4. Долгосрочные обязательства
Итого по разделу 4
5. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты	2,8	1,6	-1,2
Кредиторская задолженность	7,2	20,0	12,8
в том числе:
поставщики и подрядчики	4,3	13,4	9,1
задолженность перед персоналом организации	0,6	1,0	0,4
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	0,5	2,3	1,8
задолженность по налогам и сборам	1,4	2,9	1,5
прочие кредиторы	0,4	0,4	-
Итого по разделу 5	10,0	21,6	11,6
БАЛАНС	100	100	-

Вертикальный анализ показал, что за год изменилась структура, как активов, так и пассивов предприятия.

В активах баланса увеличилась доля оборотных активов на 11%, на такой же процент снизилась доля внеоборотных активов.

В структуре внеоборотных активов основные изменения пришлись на основные средства, их доля в составе активов снизилась на 11,1%.

В оборотных активах увеличилась доля запасов на 10%.

В пассивах баланса изменения произошли как в собственном, так и в заемном капитале.

Доля собственных средств снизилась на 11,6%, на это же количество процентов возросла доля обязательств.

По обязательствам снизилась доля заемных средств и кредитов на 1,2%, доля кредиторской задолженности возросла на 12,8%. В кредиторской задолженности в большей степени возросла задолженность поставщикам.

В целом же по анализу отчетности предприятия можно сделать вывод, что валюта баланса увеличилась на 619 тыс. руб. Увеличение валюты баланса свидетельствует о развитии деятельности предприятия, но при этом предприятие может не рационально использовать свои ресурсы. По этому необходимо провести более подробный анализ предприятия, который позволит определить результаты деятельности.

Устойчивое финансовое положение предприятия является необходимым условием эффективной деятельности предприятия, так как от обеспеченности и оптимальности использования финансовых ресурсов зависят своевременность и полнота погашения его обязательств поставщикам, банкам, бюджету, работникам и пр.

Данные баланса предприятия, скорректированные для анализа, представлены в табл.7.

Таблица 7 - Данные для анализа структуры и валюты баланса

Показатели	На начало года		На конец года		Изменение, +,-
	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%
Внеоборотные активы	4620	92,1	4567	81,1	-53	-11,1
Текущие активы	395	7,9	1067	18,9	672	11,1
Итого актив:	5015	100,0	5634	100,0	619	0,0
Капитал и резервы	4514	90,0	4416	78,4	-98	-11,6
Долгосрочные пассивы
Краткосрочные пассивы	501	10,0	1218	21,6	717	11,6
Итого пассив:	5015	100,0	5634	100,0	619	0,0
Валюта баланса	5015	100,0	5634	100,0	619	0,0

Данные табл. 7 показывают, что собственные источники средств не "перекрывают" внеоборотные активы, что свидетельствует о нарушениях в структуре баланса предприятия:

На начало года: 4514<4620

На конец года: 4416< 4567

На начало года: СОС = 4514 - 4620 = -106 (тыс. руб.)

На конец года СОС: 4416 - 4567 = -151 (тыс. руб.)

Таким образом, первые проведенные расчеты характеризуют структуру баланса как неудовлетворительную.

В табл.8 приведена группировка статей актива баланса. Актив баланса содержит сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия, т.е. о вложении его в конкретное имущество и материальные ценности.

Таблица 8 - Данные для анализа актива баланса

Актив баланса	На начало года		На конец года		Изменение, +,-
	Тыс. руб.	% к итогу	Тыс. руб.	% к итогу	Тыс. руб.	Структуры, %	Темп роста, %
1. Активы, всего	5015	100,0	5634	100,0	619	0,0	112,3
1. 1. Внеоборотные активы	4620	92,1	4567	81,1	-53	-11,1	98,9
1.1.1. Немат. активы	10	0,2	10	0,2	-	-	-
1.1.2. Основные фонды	4581	91,3	4520	80,2	-61	-11,1	98,7
1.1.3. Незавершен. строительство	29	0,6	31	0,5	2	-0,1	106,9
1.1.4. Долгосрочные финан. вложения	6	0,1	6	0,1	-	-	-
1. 2. Текущие активы	395	7,9	1067	18,9	672	11,1	270,1
1.2.1. Запасы	284	5,7	891	15,8	607	10,2	313,7
1.2.2. НДС	29	0,6	85	1,5	56	0,9	293,1
1.2.3. Дебиторская задолженность	76	1,5	91	1,6	15	0,1	119,7
1.2.4. Денежные средства	6	0,1	0,1	0,0	-5,9	-0,1	1,7

Данные табл. 8 показывают, что в отчетном периоде стоимость имущества предприятия возросла на 12,3 % и составила 5634 тыс. руб.

На начало года структура имущества предприятия характеризовалась наибольшим удельным весом в его составе внеоборотных активов - 92,1 %.

В течении года структура активов предприятия изменилась: доля внеоборотных активов снизилась на 11,1 %, соответственно увеличился удельный вес текущих активов (на конец года он составил - 18,9 %).

Сложившаяся тенденция увеличения оборотных активов расценивается для предприятия положительно, поскольку рост более мобильных активов способствует улучшению финансового состояния предприятия.

Следовательно, предприятие перераспределило свои средства таким образом, что увеличилась их более мобильная часть – текущие активы.

Доля нематериальных активов в отчетном году осталась без изменений.

Наибольшую долю в составе внеоборотных активов занимают основные средства (в составе совокупных активов: 91,3 % - на начало года, 80,2 % - на конец года). Общая динамика основных средств отрицательная (в абсолютном выражении снижение величины фондов составил 61 тыс. руб., или 1,1 %).

На конец года увеличилась доля в составе имущества текущих активов (на - 11,1%). Динамика оборотных активов предприятия положительная: в абсолютном выражении текущие активы увеличились на 672 тыс. руб. (или на 170,1%). Структура текущих активов характеризуется следующими соотношениями.

Наибольший удельный вес в составе оборотных активов занимают запасы товарно-материальных ценностей: 71,8 % - на начало года; 83,5 % - на конец года. Рост на конец года запасов на 213,7 % вызван формированием сырьевой базы предприятия, накоплением товарных запасов.

Удельный вес дебиторской задолженности в составе активов увеличился с 1,5 % до 1,6 %. Величина дебиторской задолженности предприятия в отчетном году увеличилась по сравнению с началом года на 15 тыс. руб. (или на 19,7 %).

Прирост дебиторской задолженности в отчетном периоде обусловлен ростом краткосрочной задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев.

Структура оборотных средств на конец отчетного периода изменилась, и произошедшие изменения оцениваются положительно, хотя следует обратить внимание на низкий удельный вес денежных средств в составе средств предприятия (0,1%) и на отвлечение средств в дебиторскую задолженность покупателей на конец года в сумме 91,0 тыс. руб.

Финансовое состояние предприятия во многом зависит от того, какие средства оно имеет в своем распоряжении и куда они вложены. Аналитическая группировка статей пассива баланса, представлена в табл.9.

Таблица 9 - Данные для анализа источников средств предприятия

Пассив баланса	На начало года		На конец года		Изменения, +,-
	Тыс. руб.	% к итогу	Тыс. руб.	% к итогу	Тыс. руб.	Структуры, %	Темп роста, %
1. Источники, всего	5015	100,0	5634	100,0	619	0,0	112,3
1.1. Собственный капитал	4514	90,0	4416	78,4	-98	-11,6	97,8
1.1.1. Уставный капитал	1,0	0,0	1,0	0,0	0	0,0	100,0
1.1.2. Добавочный капитал	3313	66,1	3313	58,8	0	-7,3	100,0
1.1.3. Резервный фонд	1054	21,0	1031	18,3	-23	-2,7	97,8
1.1.4. Целевое финансирование	146	2,9	71	1,3	-75	-1,7	48,6
1.2. Заемный капитал	501	10,0	1218	21,6	717	11,6	243,1
1.2.1.Долгосрочный
1.2.2.Краткосрочный	501	10,0	1218	21,6	717	11,6	243,1
- краткосрочные кредиты банков	140	2,8	90	1,6	-50	-1,2	64,3
- кредиторская задолженность	361	7,2	1128	20,0	767	12,8	312,5

Как следует из представленных данных, на начало года в структуре источников средств предприятия преобладали собственные средства - 90,0 %. на начало года; 78,4 % - на конец года.

В отчетном году доля собственных источников средств предприятия снизилась на 11,6 %; соответственно этому на 11,6 % увеличилась доля привлеченных средств. Уменьшение собственных источников средств составил 98,0 тыс. руб. (или 2,2%). Собственный капитал предприятия является основой самостоятельности и независимости.

Доля добавочного капитала предприятия снижается, что свидетельствует о перегруппировке источников средств в пользу фондов предприятия. Резервный фонд предприятия на конец года уменьшился на 23,0 тыс. руб. и составил 1031,0 тыс. руб. Данные средства зарезервированы на обеспечение производственного развития предприятия.

Таблица 10 - Данные о заемных источниках средств предприятия

Привлеченные средства	На начало года		На конец года		Изменения, +,-
	Тыс. руб.	% к итогу	Тыс. руб.	% к итогу	Тыс. руб.	Структуры, %	Темп роста, %
Заемный капитал, итого	501	100,0	1218	100,0	717	0,0	243,1
В т.ч.: краткосрочные кредиты банков	140	27,9	90	7,4	-50	-20,6	64,3
кредиторская задолженность	361	72,1	1128	92,6	767	20,6	312,5
В т.ч. - Поставщики	215	42,9	753	61,8	538	18,9	350,2
- По оплате труда	30	6,0	57	4,7	27	-1,3	190,0
- По соц. страхованию	24	4,8	130	10,7	106	5,9	541,7
- Перед бюджетом	72	14,4	162	13,3	90	-1,1	225,0
- Авансы полученные	8	1,6	18	1,5	10	-0,1	225,0
- Прочие кредиторы	12	2,4	8	0,7	-4	-1,7	66,7

В отчетном периоде динамика заемных средств предприятия - положительная. Темп их роста -243,1 %. В абсолютном выражении сумма заемных источников увеличилась на 717,0 тыс. руб.

В структуре заемного капитала доля банковского кредита в связи с частичным погашением средств уменьшилась с 27,9 % - на начало года, до 7,4 % - на конец года. Соответственно доля кредиторской задолженности, которая используется в обороте предприятия до момента наступления сроков ее погашения, увеличилась на 20,6 %.

По данным предприятия краткосрочные кредиты банков на начало года составила 140 тыс. руб. В течении года часть кредита погашено (50,0 тыс. руб., или 35,7 %). Остаток на конец года - 90,0 тыс. руб.

Темп роста кредиторской задолженности составляет 312,5 %. В составе кредиторской задолженности произошли следующие изменения. Увеличилась доля задолженности поставщикам (на 18,9 5), по социальному страхованию (на 5,9 %). Доля остальных статей кредиторской задолженности снизилась.

Как видно из представленных данных, все обязательства предприятия погашаются в срок, просроченной задолженности по банковским кредитам и кредиторской задолженности предприятие не имеет.

Таким образом, привлечение заемных средств в оборот предприятия является нормальным явлением. Это содействует временному улучшению финансового состояния, поскольку большая часть средств не замораживается и своевременно возвращается. Проведенный анализ источников средств и характера их размещения показал, что их структура в целом удовлетворительна.

Одним из важнейших критериев финансового положения предприятия является его платежеспособности - способность предприятия рассчитываться по своим обязательствам. В общем виде, предприятие считается платежеспособным, если сумма оборотных активов больше или равна его внешней задолженности (обязательствам).

Таблица 11 - Данные для оценки платежеспособности предприятия, тыс. руб.

Показатели	На конец года	На конец года	+,- Изменения
Текущие активы	395	1067	672
Внешняя задолженность	501	1218	717
Чистый оборотный капитал (текущие активы - задолженность)	-106	-151	-257
Доля СОС в обязательствах, %	- 21,2	- 12,4	8,8

По данным предприятия видно, что платежеспособность нарушена, поскольку на начало и на конец года предприятие не имеет свободных оборотных средств.

Проведенные расчеты показали, что предприятие не располагает необходимым объемом свободных ресурсов, формируемых из собственных источников.

Т.е., предприятие неплатежеспособно, испытывает недостаток в чистом оборотном капитале.

Положительная тенденцией роста доли чистого оборотного капитал на 8,8 % при его абсолютном уменьшении на 257 тыс. руб. свидетельствует о возможности стабилизации финансового положения предприятия при увеличении мобильных средств предприятия.

Для оценки общей ликвидности баланса предприятия имущество и обязательства предприятия группируются по степени ликвидности и срочности соответственно на следующие группы (табл.12).

Таблица 12 - Группировка активов по степени ликвидности и пассивов баланса по степени возрастания сроков погашения обязательств, тыс. руб.

Группы активов и пассивов	Условное обозначение	На начало года	На конец года
Наиболее ликвидные активы (Денежные средства, краткосрочные финансовые	А1	6	0,1

Продолжение таблицы 12

вложения)
Быстро реализуемые активы (Дебиторская задолженность)	А2	76	91
Медленно реализуемые активы (Запасы предприятия +НДС)	А3	313	976
Трудно реализуемые активы (Внеоборотные активы предприятия)	А4	4620	4567
Наиболее срочные обязательства (Кредиторская задолженность)	П1	361	1128
Краткосрочные пассивы (Краткосрочные кредиты)	П2	140	90
Долгосрочные пассивы (Долгосрочные кредиты)	П3	-	-
Постоянные пассивы (Собственный капитал пред-тия )	П4	4514	4416

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения: А₁≥ П_1, А₂≥ П₂, А₃≥ П₃, А₄≤ П₄. Как видно из таблицы ликвидность анализируемого баланса предприятия не является абсолютной, поскольку оптимальный баланс не соблюдается.

Таблица 13 - Данные для анализа ликвидности баланса, тыс. руб.

Актив	На начало года	На конец года	Пассив	На начало года	На конец года	Платежный излишек (+), недостаток (-)
						На начало года	На конец года
А1	6	0,1	П1	361	1128	-355	-1127,9
А2	76	91	П2	140	90	-64	1
А3	313	976	П3	-	-	313	976
А4	4620	4567	П4	4514	4416	106	151
Баланс	5015	5634	Баланс	5015	5634	0	0

Условие абсолютной ликвидности не выполняется, то есть наиболее ликвидные активы (денежные средства) не покрывают его кредиторскую задолженность.

В отчетном периоде недостаток наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств увеличивается с 355 тыс. руб.(на начало года) до 1130 тыс. руб. (на конец периода).

Второе условие также не выполняется. Для пополнения оборотных источников средств предприятие привлекает краткосрочные кредиты банков. Однако, при расчете дебиторов, полученные средства полностью не покрывают краткосрочные кредиты предприятия.

В долгосрочном плане предприятие также не платежеспособно, поскольку при реализации товарных запасов, других элементов оборотных активов полностью погасить свои обязательства предприятие не может.

Невыполнение последнего неравенства свидетельствует о несоблюдении минимального условия финансовой устойчивости - наличие у предприятия собственных оборотных средств.

На данном этапе анализа, можно сказать, что устойчивость финансового состояния предприятия снижается, поскольку условие абсолютной и текущей и долгосрочной платежеспособности предприятия не выполняется. Недостаток свободных оборотных средств и их отрицательная динамика свидетельствует о неустойчивом финансовом состоянии предприятия.

Результаты расчетов коэффициентов ликвидности за анализируемый период приведены в табл. 14.

Таблица 14 - Расчет основных показателей ликвидности предприятия

Коэффициент	Норма	На начало года	На конец года	Изменение, +,-
1. Абсолютной ликвидности	≥0, 2 – 0,5	6/501= 0,012	0,1/1218= 0,0001	-0,0119
2. Быстрой ликвидности	≥0,7-0,8	(6+76)/501= 0,164	(0,1+91)/1218= 0,075	-0,089
3. Текущей ликвидности	≥2,0	395/501= 0,788	1067/1218= 0,876	0,088

Основные коэффициенты ликвидности имеют отрицательную динамику. Уменьшение величины денежных средств, при росте внешних обязательств отрицательно повлияло на динамику коэффициента абсолютной ликвидности. Значение коэффициента намного ниже установленного критерия (0,2-0,5) составляет 0,0001 (на конец года). То есть предприятие испытывает недостаток денежных средств - наиболее ликвидных активов. Предприятие в ближайшее время, без дополнительной мобилизации оборотных средств, не имеет возможности выполнить свои краткосрочные обязательства.

Коэффициенты быстрой ликвидности на конец года также снижается (на 8,9%), его значение не соответствует нормативу, что характеризует низкую ликвидность предприятия в долгосрочном плане.

При выполнении расчетов с дебиторами, предприятие выполняет свои обязательства перед кредиторами только на 7,5 % (при норме- 70-80 %%).

При полном расчете дебиторов и реализации других элементов оборотных активов, предприятие также не может выполнить свои краткосрочные обязательства. Коэффициент текущей ликвидности составляет 0,876 пункта, что не обеспечивает погашение кредиторской задолженности в полном объеме и ниже нормального ограничения показателя (более 2).

Снижение показателя абсолютной и быстрой ликвидности в динамике и низкое значение коэффициента текущей ликвидности свидетельствуют о низкой ликвидности баланса предприятия как в текущем плане, так и в долгосрочной перспективе.

Используя формулу, определим вероятность восстановления платежеспособности предприятием в ближайшее время.

К_{В (у).пл.} = (К_1Ф +6/Т (К_1Ф – К_1Н)) /К_нор (10)

где К_1Ф – фактическое значение в конце отчетного периода коэффициента текущей ликвидности;

К_1Н – значение этого коэффициента в начале периода;

К_Нор- нормативное значение коэффициента, равное 2;

Т - отчетный период в месяцах (12).

Кв (у).пл. = (0,876 + 6 / 12 (0,876 – 0,788)) / 2 = 0,46

Значение показателя меньше 1, что свидетельствует об отсутствии реальной возможности восстановить платежеспособность предприятия в течении ближайших шести месяцев (используя только внутренние резервы предприятия).

При качественной оценки коэффициентов платежеспособности - ниже нормы - оценка платежеспособности предприятия характеризуется как низкая. Т.е., финансовое состояние предприятия - неустойчивое, сопряженное с нарушением платежеспособности. Восстановление равновесия возможно только за счет пополнения источников собственных средств и увеличения собственных оборотных средств.

Таблица 15 - Данные для оценки основных коэффициентов финансовой устойчивости предприятия

Коэффициенты, формула расчета	Норма	На начало года	На конец года	Изменение, +,-
1. К автономии = Собственный капитал / Валюта баланса	≥0,5	0,90	0,78	-0,12
2. К маневренности = СОС/ Собственный капитал	≥0,5	-0,02	-0,03	-0,05
3. К фин. зависимости = Заемный капитал / Собственный капитал	≤1	0,11	0,28	0,17
4. К обеспеченности запасов СОС= СОС / Запасы	≥0,6-0,8	-0,37	-0,17	-0,54

Высокая величина коэффициента автономии на начало года (0,90), свидетельствует о полной финансовой независимости предприятия. В рассмотренном периоде сложилась негативная тенденция движения коэффициента автономии, однако значение коэффициента выше нормы (0,78).

Коэффициент автономии дополняет коэффициент соотношения заемных и собственных средств. Данные показывают, что значение коэффициента на конец года соответствует его нормальному ограничению (менее 1) и составляет 0,28. Т.е. в отчетном периоде предприятие дополнительно привлекает заемные средства для использования их в обороте. Структура источников средств предприятия удовлетворительная.

Весьма существенной характеристикой устойчивости финансового состояния является коэффициент маневренности, равный отношению чистого оборотного капитала предприятия к общей величине источников собственных средств. Проведенные расчеты показали, что в отчетном периоде предприятие не имеет свободных, находящихся в мобильной форме, средств. Значения показателей отрицательное, что свидетельствует об ухудшении финансовой устойчивости.

Таким образом, финансовую ситуацию, сложившеюся на предприятии, нельзя назвать устойчивой, поскольку ряд нормативов по коэффициентам финансовой устойчивости не выполняется; предприятие испытывает недостаток собственных источников формирования запасов.

Показатели платежеспособности и финансовой устойчивости дополняют друг друга и в совокупности дают представление о неустойчивом финансовом состоянии предприятия.

Прибыль – важнейший показатель, характеризующий финансовый результат деятельности предприятия. Рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, повышает степень его деловой активности. Для анализа финансовых результатов используем данные табл.16.

Таблица 16 - Данные для анализа финансовых результатов предприятия

Показатель	Показатель				Изменение		Темп роста, %
	Абсолютный, Тыс. руб.		Удельный вес, %		Тыс. руб.	Уд. веса, %
	Прош лый год	Отчет ный год	Прош лый год	Отчет ный год
Выручка от продажи продукции	5681,1	7110,4	100	100	1429,3	-990,4	125,2

Продолжение таблицы 16

Себестоимость реализации продукции	4139	4826	72,8	67,9	687	-4,9	116,6
Прибыль от продаж	6,2	554,6	0,1	7,8	548,4	7,7	8945,2
Прочие доходы	251,9	258,4	4,4	3,6	6,5	-0,8	102,6
Прочие расходы	38,6	388,0	0,7	5,4	349,4	4,7	1005,2
Прибыль до налогообложения (балансовая)	219,5	425,0	3,9	6,0	205,5	2,1	193,6
Налог на прибыль	53	87	0,9	1,2	34	0,3	164,1
Чистая прибыль	166,5	338	3	4,8	171,5	1,8	203

В отчетном периоде темпы роста выручки от реализации (125,2 %) опережают темпы роста себестоимости (115,5 %). Соответственно прибыль от продаж продукции имеет положительную динамику и увеличилась на 8945,2 %.

Рост прочих доходов в отчетном году на 2,6 % положительно повлияло на конечный финансовый результат. Опережение темпов роста прочих расходов - расходы на содержание торговых точек, налоговые платежи - (1005,2 %) темпов роста доходов (102,6 %) оценивается отрицательно и приводят к сокращению балансовой прибыли (при прочих равных условиях).

Общая сумма балансовой прибыли увеличилась в отчетном году на 205,5 тыс. руб. (или на 193,6 %) и составила 425,0 тыс. руб. Темпы роста чистой прибыли выше темпов роста балансовой прибыли, так как динамика доли обязательных платежей из суммы прибыли отрицательная.

Положительная динамика абсолютных показателей прибыли благоприятна для предприятия.

Кроме абсолютных показателей финансовых результатов при анализе финансового состояния необходимо оценить коэффициенты рентабельности. Данные анализа представлены в табл. 17.

Таблица 17 - Анализ показателей рентабельности предприятия

Показатель	Формула расчета	Прошлый год	Отчетный год	Изменение, +,-
Рентабельность затрат, %	Прибыль от продаж/ Затраты на производство * 100 %	0,109	8,46	8,4
Рентабельность основной деятельности, %	Прибыль от продаж / выручка от реализации * 100 %	0,109	7,80	7,7
Рентабельность совокупного капитала, %	Чистая прибыль / Итог баланса * 100 %	3,01	6,06	3,1
Рентабельность собственного капитала, %	Чистая прибыль / Собственный капитал * 100 %	3,35	7,74	4,4
Рентабельность текущих активов	Чистая прибыль / Текущие активы * 100 %	38,3	32,0	-6,3

Предприятие развивается достаточно динамично, о чем свидетельствует положительная динамика показателей рентабельности.

Сложившаяся динамика рентабельности затрат и основной деятельности расценивается положительно для предприятия.

В отчетном году эффективность использования совокупных активов увеличивается на 3,1 %. Такая динамика оценивается положительно и свидетельствует о повышении эффективности использования средств предприятия, независимо от источников их формирования.

Рентабельность собственного капитала, рассчитанная по величине чистой прибыли предприятия, увеличивается в 2 раза, каждый рубль инвестированных средств приносит 7,74 коп. прибыли.

Высокие темпы роста текущих активов (270,1 %) в сравнении с темпом роста чистой прибыли (226,1 %) привели к отрицательной динамике рентабельности оборотных активов (- 6,3 %). Однако высокий уровень рентабельности текущих активов (32,0 %) свидетельствует об эффективности использования мобильных активов.

Таким образом, анализ показателей рентабельности предприятия показал, что основная деятельность предприятия рентабельна, величина чистой прибыли увеличивается, эффективность использования собственного капитала и совокупных активов повышается.

Сложившаяся динамика показателей рентабельности свидетельствует о динамичном развитии предприятия и позволяет утверждать о возможности восстановления финансового равновесия.

В оценки финансового положения предприятия важное место занимают показатели деловой активности предприятия (в основном это - показатели оборачиваемости его активов), поскольку финансовое положение предприятия находится в непосредственной зависимости от того, насколько быстро средства, вложенные в активы, превращаются в реальные деньги. Данные анализа представлены в табл. 18.

Таблица 18- Анализ показателей деловой активности предприятий

Показатель	Формула расчета	Прошлый год	Отчетный год	+,-
1. Оборачиваемость в расчетах (обороты)	Выручка / Дебиторская задолженность	74,8	78,1	3,3
2. Оборачиваемость в расчетах (дни)	360 / пок. 1.	4,8	4,6	-0,2
3. Оборачиваемость запасов (обороты)	Себестоимость / Запасы	20,0	7,4	-12,6
4. Оборачиваемость запасов (дни)	360 / пок.3.	18,0	48,6	30,6
5. Оборачиваемость кредиторской задолженности (дни)	Кредиторская задолженность * 360 / Себестоимость	22,9	61,9	39,0
6. Коэффициент погашения дебиторской задолженности	Дебиторская задолженность / Выручка	0,01	0,01	0,0
7. Оборачиваемость собственного капитала	Выручка / Собственный капитал	1,3	1,6	0,3
8. Оборачиваемость совокупного капитала	Выручка / Совокупный капитал	1,1	1,3	0

Коэффициенты деловой активности имеют положительную динамику. Оборачиваемость активов предприятия характеризуется ускорением в сравнении с предыдущим периодом. Оборачиваемость совокупных активов по сравнению с прошлым годом увеличилась на 0,2 оборота. Сложившаяся динамика показателя характеризует рост скорости обращения всех имеющихся ресурсов независимо от источников их образования.

Скорость обращения дебиторской задолженности высокая и имеет положительную динамику. Так период оборота дебиторской задолженности составляет 4,8 дня (на начало года) и 4,6 дня (на конец года). Быстрая оборачиваемость средств в расчетах характерна для предприятия отрасли хлебопечения.

Скорость обращения запасов (в расчете по себестоимости продукции, работ, услуг) снижается на 30,6 дня. Т.е. в производственном цикле запасы стали медленнее совершать оборот. Обращение кредиторской задолженности также снижается (на 39,0 дня).

Данные предприятия показывают, что коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской задолженности составил:

На начало года: 361/76 = 4,75

На конец года: 1128/ 91 = 12,3

Рекомендуемое значение коэффициента – менее 2. Увеличение показателя характеризует рост кредиторской задолженности предприятия и медленное ее обращение по сравнению с дебиторской задолженностью. Это позволяет сделать вывод о нарушении платежеспособности предприятия.

Для более полного анализа, проведем по данным баланса предприятия анализ финансовой устойчивости.

Финансовая устойчивость предприятия тем выше, чем ниже его зависимость от заёмных средств.

Таблица 19 – Анализ финансовой устойчивости ООО «Деловой стиль»

Показатель	Усл. обозн.	Начало отчет. периода	Конец отчет. периода	Откл.	Темп роста,%
1.Собственные средства	СК	4514	4415	-99	97,8

Продолжение таблицы 19

2.Внеоборотные активы	ВА	4620	4567	-53	98,8
3.Наличные собственные средства (1-2)	СОС	-106	-152	-46	56,6
4.Долгосрочные пассивы	ДП	-	-	-	-
5.Наличие средств (3+4)		-106	-152	-46	143,4
6.Краткосрочные пассивы	КП	501	1218	717	243,1
7.Общая сумма (5+6)		395	1066	671	269,8
8. Величина запасов	ПЗ+НДС	313	976	663	308,9
9.Излишек (недостаток) наличных средств (5-8)	Х2	-419	-1128	-709	269,2
10.Излишек (недостаток) собственных средств (3-8)	Х1	-419	-1128	-709	269,2
11.Излишек (недостаток) общих средств (7-8)	Х3	82	90	8	109,7

Анализ финансовой устойчивости показал, что наблюдается недостаток собственных и наличных средств. Причиной этому является высокая величина запасов. Происходит нарушение платежеспособности. Для повышения финансовой устойчивости предприятию необходимо уменьшить сумму запасов и повышать значение собственных оборотных активов.

Более полный анализ финансовой устойчивости можно провести, рассчитав соответствующие показатели.

Таблица 20 – Финансовая устойчивость предприятия

Коэффициент	Формула	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода	Отклонения	Примечание
1.К-т автономии	Ка=СК/Б	0,90	0,78	-0,12	Мин.=0,5. Рост увеличивает финансовую независимость
2.К-т соотношения заемных и собственных средств	КЗ/с=(ДП+КП)/СК	0,11	0,28	0,17	Кз/с<0,7. Рост- независимость от внешних источников, потеря автономии

Продолжение таблицы 20

3.К-т обеспеченности собственными средствами	Ко=СОС/ТА	-0,27	-0,14	0,13	Ко>0,1-0,5. Чем выше (около 0,5), тем лучше фин. состояние
4.К-т маневренности	Км=СОС/СК	-0,023	-0,034	0,011	Км-0,2-0,5. При Км-0,5 больше возможность маневренности
5.К-т соотношения мобильных и имобилизованных средств	Км/и=ТА/ВА	0,085	0,233	0,148	Рост- больше средств вкладывается в оборотные активы
6.К-т имущества производственного назначения	Кп.им.=(ПЗ+ВА)/Б	0,068	0,213	0,145	Кп.им больше 0,5 при снижении показателя следует привлекать долгосрочные заемные средства
7.К-т прогноза банкротства	Кп.б.=(ТА-КП)/Б	-0,021	-0,030	-0,009	Снижение показателя характеризует наличие фин.затруднений

Расчеты показали, что на конец 2010 года коэффициент автономии снизился на 0,12, это говорит о снижении финансовой независимости предприятия. Коэффициент соотношении заемных средств увеличился на 0,17, следовательно, увеличивается зависимость предприятия от заемных средств.

В заключении проведенного анализа следует составить итоговую таблицу результатов анализа финансового положения предприятия.

Таблица 21 - Сводная оценка финансового состояния предприятия

Показатели	На начало года	Наконец года	+, -
Соотношение имущества предприятия, % Недвижимое	92,1	81,1	-11,1
Оборотные активы	7,9	18,9	11,1
Структура источников средств, % Собственные	90,0	78,4	-11,6
Заемные	10,0	21,6	11,6
Платежеспособность предприятия Абсолютная ликвидность	0,012	0,0001	-0,0119
Быстрая ликвидность	0,164	0,075	-0,089

Продолжение таблицы 21

Текущая ликвидность	0,788	0,876	0,088
Доля покрытия краткосрочных обязательств СОС, %	21,2	12,4	-8,8
Оборачиваемость, дни Совокупных активов	327,3	276,9	-50,4
Текущих активов	25,0	54,0	29,0
Дебиторской задолженности	4,8	4,6	-0,2
Запасов	18,0	48,6	30,6
Рентабельность, % Основной деятельности	0,109	7,80	7,7
Совокупных активов	3,01	6,06	3,1

Структура имущества характеризуется наибольшим удельным весом в его составе внеоборотных активов (81,1 %).

Увеличение доли оборотных активов к концу отчетного периода на 11,1% было полностью обеспечено ростом привлеченных средств.

В структуре источников средств к концу года преобладают собственные заемные источники, их доля составляет 78,4 %.

Соотношение собственных и заемных источников средств предприятия соответствует нормальному ограничению (50/50) и характеризует структуру баланса как удовлетворительную.

Динамика показателей ликвидности - отрицательная (кроме коэффициента текущей ликвидности). Предприятие испытывает недостаток в наиболее ликвидных активах - денежных средствах. Значительная часть активов отвлекается в товарные запасы. Текущие активы предприятия покрывают его краткосрочные обязательства только на 87,6 % , при норме (200 %).

Величины чистого оборотного капитала недостаточно для полного формирования запасов и затрат, в связи с чем предприятие привлекает краткосрочные кредиты банка.

Оборачиваемость активов на предприятии характеризуется ускорением в сравнении с предыдущим годом: на 50,4 дня уменьшился период оборота совокупных активов, на 0,2 - дебиторской задолженности.

Отвлечение средств в расчетах повлекли за собой необходимость привлечения дополнительных источников финансирования, которыми стали краткосрочные банковские кредиты. Несмотря на замедление оборачиваемости текущих активов на предприятии, высокие темпы прибыли положительно сказались на эффективности использования имущества: по сравнению с прошлым годом на 3,1 % повысилась отдача с каждого рубля совокупных средств. Рентабельность продукции увеличилась на 7,7 %.

Исходя из проведенного анализа, финансовое состояние предприятия характеризуется как неустойчивое, сопряженное с нарушением платежеспособности, при котором, тем не менее сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств и увеличения собственных оборотных средств.

Предприятие заинтересовано в сокращении оборачиваемости текущих активов, запасов и в увеличении периода оборачиваемости дебиторской задолженности с целью сокращения периода оборачиваемости оборотных средств.

У предприятия значительные суммы вложены в средства производства. Можно говорить о временном недостатке собственных оборотных средств, который со временем исчезнет, поскольку вложения в основные средства еще не успели окупиться. При положительной динамике объемов производства, наращивание продаж покроет убытки, даст прибыль, и часть ее - нераспределенная прибыль - прирастит капитал предприятия. Таким образом, постоянные ресурсы увеличатся за счет нераспределенной прибыли и поглотят недостаток собственных оборотных средств.

Для устранения выявленных недостатков и стабилизации финансового состояния предприятию необходимо:

- Увеличить собственные оборотные средства;

- Снизить текущие финансовые потребности.

Для увеличения собственного оборотного капитала следует:

- Нарастить собственный капитал (увеличением резервов с помощью контроля затрат и агрессивной коммерческой политикой).

- Увеличить долгосрочное заимствование (получением дополнительного долгосрочного кредита. Долгосрочный кредит имеет для предприятия свои преимущества: проценты ниже, чем по краткосрочному кредиту, возмещение растянуто во времени).

- Уменьшение средств во внеоборотных активах (сохраняя активную часть основных средств, продать неиспользуемые средства и пр.).

Снизить текущие финансовые потребности можно следующими путями:

- Оптимизировать запасы предприятия.

- Увеличить кредиторскую задолженность (удлиняя сроки расчета с поставщиками крупных партий сырья, материалов)

Кроме того, благоприятной тенденцией является получение отсрочек от поставщиков сырья (коммерческий кредит), от работников предприятия (задолженность по оплате труда), от государства (задолженность по платежам в бюджет). Кредиторская задолженность (на конец года 1128 тыс. руб.) представляет собой бесплатный кредит со стороны поставщиков, работников предприятия. т.е. отсрочки платежа дают предприятию источник финансирования, порождаемый самим производственным циклом.

В настоящее время, предприятие старается работать стабильно, при этом наблюдается увеличение объемов производства продукции, валовой выручки по сравнению с предыдущим годом, предприятие рентабельно. Анализ показал, что у предприятия есть реальные шансы укреплять и в дальнейшем свое экономическое и финансовое состояние.

2.3 Анализ состава расходов на оплату труда ООО «Деловой стиль»

Анализ заработной платы позволяет выявить резервы для создания необходимых ресурсов роста и совершенствования оплаты труда, введения прогрессивных форм оплаты труда сотрудников.

Таблица 22 – Анализ динамики показателей по труду и заработной плате за отчетный период

Показатели	Единица измерения	Прошлый год	Отчетный год	Отклонения +, -	Темп роста, %
Выручка от реализации товаров	Тыс.руб.	5681	7111	1430	125,2
Среднесписочная численность	Чел.	6	7	1	116,7
Производительность труда работников, всего	Тыс.руб./чел.	946,8	1015,9	69,1	107,3
Фонд заработной платы:
-сумма	Тыс.руб.	936	1344	408	143,6
-уровень	%	16,5	18,9	2,4	114,5
Средняя заработная плата 1 работника в год	Тыс.руб.	156	192	36	123,1
Коэффициент соотношения темпов роста, производительности труда и средней заработной платы					0,87

Анализ динамики показателей по труду и заработной плате показал, что у предприятия производительность труда одного работника увеличилась на 69,1 тыс. руб. в год.

Общий фонд заработной платы за год увеличился на 408 тыс. руб., темп роста показателя составил 143,6%. При темпе роста производительности труда в 107,3% можно предварительно сделать вывод, что темп роста фонда оплаты труда опережает темп роста производительности труда, что свидетельствует о неэффективном использовании заработной платы в отчетном году.

Подтверждением этому является показатель коэффициента соотношения темпов роста, производительности труда и средней заработной платы, который менее 1.

Анализ эффективности использования фонда оплаты труда приведен в таблице 23.

Таблица 23- Результат анализа эффективности использования фонда оплаты труда

Показатели	2009 г.	2010 г.	Изменение
			тыс. руб.	%
1	3	4	5	6
Выручка от реализации товаров	5681	7111	1430	125,2
Производительность труда 1 работника, тыс. руб.	946,8	1015,9	69,1	107,3
Общая численность, чел.	6	7	1	116,7
Общий фонд заработной платы, тыс. руб.	936	1344	408	143,6
Производство на рубль ФЗП, руб.	6,1	5,3	-0,8	86,9
Прибыль от продаж, тыс. руб.	6	555	549	9250
Сумма прибыли от продаж на рубль зарплаты, руб.	0,006	0,41	0,404	6833,3
Чистая прибыль, тыс. руб.	167	338	171	202,4
Сумма чистой прибыли на рубль зарплаты, руб.	0,18	0,25	0,07	138,9

Судя по данным таблицы ООО «Деловой стиль» не достаточно эффективно использует средства фонда оплаты труда. Выручка на 1 руб. заработной платы за год снизилась на 0,8 руб. Темп роста показателя составил 86,9%

Но при этом прибыль от реализации на 1 руб. заработной платы увеличилась на 0,404 руб. После всех прочих операций предприятия и уплаты налогов чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, так же за год увеличилась на 1 руб. заработной платы и составила в отчетном году 0,25 руб., при показателе прошлого года 0,18.

Таким образом, анализ использования заработной платы ООО «Деловой стиль» показал, что наблюдается темп роста производительности труда.

Не смотря на то, что темп роста оплаты труда опережает темп роста производительности труда, на 1 руб. заработной платы увеличивается как сумма прибыли от продаж, так и чистой прибыли.

В совокупности все исследуемые показатели указывают на то, что заработная плата предприятия используется эффективно, но при этом наблюдаются показатели, которые указывают на то, что для ООО «Деловой стиль» необходима работа по повышению эффективности использования фонда оплаты труда..

Организация заработной платы на предприятии определяется тремя взаимосвязанными и взаимозависимыми элементами, это:

- тарифная система

- нормирование труда

- формы оплаты труда.

Суммы, начисляемые работникам, в соответствии с количеством произведенной ими продукции и отработанным временем, представляют собой фонд оплаты труда. В него включается начисленная заработная плата, премии, надбавки, выплаты компенсирующего характера, оплата непроработанного времени и др.

Бухгалтерия на основании первичных типовых документов осуществляет расчет сумм заработной платы причитающейся работникам, а так же сумм премий, пособий и др.

Все первичные документы оформляются в структурных подразделениях должностными лицами согласно графику документооборота, и передаются ими в бухгалтерию.

Принятые документы проверяются, обрабатываются и на основе их производится расчет оплаты труда каждого работника, определяется фонд начисленной заработной платы в целом по организации и при необходимости по ее структурным подразделениям.

Для учета личного состава, отработанного времени, расчетов с работающими по начислению и выплате заработной платы организации используют следующие формы первичных документов:

Форма № Т-1 "Приказ (распоряжение) о приеме на работу" заполняется в одном экземпляре работником отдела кадров на принимаемое на работу лицо.

Личная карточка работника (форма № Т-2) заполняется и ведется в отделе кадров. Карточки ведут на всех работников организации.

Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (форма № Т-5) оформляется при переводе работника из одного подразделения организации в другое.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (Форма № Т-6) применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов, предоставляемых членам трудового коллектива.

Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (форма № Т-8) оформляется при увольнении работника.

Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма № Т-12) применяется для контроля за соблюдением установленного режима рабочего времени персонала организации.

Данные табельного учета используют при составлении статистической отчетности и начислении заработной платы. Это единственный документ, на основании которого начисляется заработная плата за отработанное время работникам с повременной оплатой труда и с окладом по штатному расписанию.

Табель учета использования рабочего времени (форма № Т-13) применяется для тех же целей что и форма Т-12, при автоматизированной обработке данных.

В ней ведется учет явок и неявок, отработанного времени и приводятся данные для начисления заработной платы по видам и направлениям затрат.

На основании выбранной системы оплаты труда на предприятии учет ее регламентируется следующими документами:

- выписка из протокола собрания о ставках повременщиков;

- табель учета рабочего времени;

- карточка учета выработки;

- наряды, договора, контракты, трудовые соглашения с визой руководителя о выплате, приказы и др.

Для учета выработки и начисления заработной платы по рабочим-сдельщикам применяются: наряд на сдельную работу, маршрутная карта, ведомость учета выработки.

При повременной форме оплаты труда заработная плата начисляется в зависимости от количества проработанного времени и тарифной ставки. Сдельная форма оплаты труда имеет несколько разновидностей: прямая сдельная, сдельно-прогрессивная, косвенная и сдельно-премиальная.

При сдельно-премиальной системе рабочим дополнительно начисляется премия.

Простои не по вине рабочих оформляются листком учета простоев, в котором указываются время начала, окончания и длительности простоя, причины и виновники простоя и причитающаяся рабочим за простои сумма оплаты.

После начисления сумм заработной платы производится удержание налога на доходы физических лиц (НДФЛ).

Этот налог уплачивают физические лица с получаемой ими заработной платы, вознаграждения, премии и других доходов трудового и нетрудового характера.

Для исчисления суммы налога исчисляется налоговая база, как общая сумма полученных доходов за отчетный период нарастающим итогом с начала календарного года, являющимся налогооблагаемым периодом. Налоговая база подсчитывается по каждой налоговой ставке в отдельности.

Исключение составляют доходы, которые в полной сумме не подлежат налогообложению, - их в налоговой карточке отражать не нужно. Например, пособия по беременности и родам, алименты и пр. (ст. 217 НК РФ).

Сумма дохода, которую работник получил от организации в календарном месяце, уменьшается на сумму налоговых вычетов.

Организация может уменьшить доход работника только на стандартные, а также имущественные налоговые вычеты. Социальные и профессиональные вычеты работник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год.

Справка по форме 2-НДФЛ выдается работнику на руки и сдается в налоговый орган до 1 апреля следующего года за отчетным.

Для обобщения данных по каждому работнику, ведутся учетные регистры.

Лицевой счет (форма № Т-54) представляет собой регистр аналитического учета.

В них указываются фамилия, имя, отчество, структурное подразделение, куда он принят, табельный номер, количество детей и иждивенцев, другие сведения о работнике. По окончании каждого месяца в лицевом счете приводятся данные о начисленных суммах по видам оплат, об удержаниях и вычетах, о сумме к выплате или задолженности работника перед организацией.

При заполнении лицевых счетов используются первичные документы:

-наряды на сдельную работу, рапорты о выработке, листки о простое и др.;

-накопительные карточки по заработной плате для расчета сдельной оплаты труда;

-табель учета использования рабочего времени - для расчета повременной заработной платы и по окладам, доплаты за ночные часы и сверхурочное время;

-листки нетрудоспособности; решения судебных органов на удержания по исполнительным листам;

-заявления работников о перечислениях из заработной платы на благотворительные цели;

-платежные ведомости на выданный аванс за первую половину месяца, расходные кассовые ордера на внеплановые выплаты;

-налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц;

- отпускные записки.

На основании данных лицевых счетов заполняется расчетная или расчетно-платежная ведомость; исчисляется средний заработок; они также используются для начисления пенсий. Срок хранения лицевых счетов - 75 лет.

Платежная ведомость (форма № Т-53) заполняется на основе расчетной ведомости и используется для выплаты заработной платы, в которой указываются табельные номера, фамилии, инициалы работников и суммы к получению. По окончании платежного периода ведомость закрывается и указывается сумма выданной и депонированной заработной платы.

Свод данных по расчетам с персоналом по оплате труда обобщает данные всех расчетно-платежных (расчетных) ведомостей, составленных за отчетный месяц в организации. Сводная ведомость используется при отражении на счетах бухгалтерского учета начислений по оплате труда, премий, пособий и т.д.; удержаний налога с доходов физических лиц, перечислений и выплат.

Учет операций по расчетам с персоналом по оплате труда ведется в журнале- ордере № 5 «Свод расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям».

Данные сводной ведомости сопоставляются с записями в Главной книге по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", и таким образом происходит сверка синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда.

Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетами для учета затрат в зависимости от характера работы того или иного сотрудника.

Основные бухгалтерские проводки при начислении заработной платы представлены в приложении 5.

Согласно статье 255 НК РФ в состав расходов на оплату труда включаются предусмотренные нормами законодательства либо трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективным договором:

- любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах;

- стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;

- премии и единовременные поощрительные начисления;

- расходы, связанные с содержанием работников.

Перечень выплат, включаемых в расходы на оплату труда, приведенный в статье 255 НК РФ, является открытым, так как пунктом 25 этой статьи установлено, что в расходы на оплату труда включаются « другие виды расходов, произведенных в пользу работников, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором». При этом необходимо учитывать, что согласно статье 252 НК РФ в целях определения налогооблагаемой прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ.

3 Обоснование способа ведения налогового учета расходов на оплату труда ооо «Деловой стиль»

3.1 Организация налогового учета расходов на оплату труда

На каждом предприятии возможно определение путей совершенствования организации учета по оплате труда, к основным из них относятся следующие:

Пути совершенствования организации учета по оплате труда

Инвентаризация

Совершенствование учета расчетов по заработной плате

Стимулирование

Программный комплекс 1С

Экономическое

-полнота расчетов

-обоснованность

- депонирование

- переплата

- недоплата

-настройка плана счетов

- режим конфигурирования

- выбор вида платежа

- вывод данных отдельно по каждому сотруднику

- формирование проводок

- формирование оборотно-сальдовой ведомости

- отчет «Расчетная ведомость»

- отчет листы по заработной плате

- обновление нормативных актов посредством электронной почты

-автоматизированный налоговый учет

- заработная плата

- материальное поощрение

- моральное

- социальное

- организационно-техническое

Рисунок 5 - Схема пути совершенствования организации учета по оплате труда

Налоговый учет, как и бухгалтерский учет труда и заработной платы - трудоемкая и ответственная работа, которая требует больших знаний и практических навыков.

Для снижения трудоемкости этой работы в первую очередь можно сделать работу по оформлению первичных документов с меньшими затратами. Составлять наряды сразу на более длительный период, сразу проводить начисленный фонд через компьютер в увязке с объемами. Это позволит больше внимания уделять контролю и анализу, более оперативно выявлять причины перерасхода по определенным статьям.

В ООО «Деловой стиль» осуществлена компьютеризация бухгалтерского учета основных операций с использованием бухгалтерской программы 1-С версии 7,5 и 7,7. Это сразу сказалось на росте производительности работы бухгалтерии, уменьшился объем ручного труда, отсутствуют арифметические ошибки, больше времени уделяется первичному контролю. Уделяется значительно больше времени изучению быстро меняющего инструктивного материала.

Для уменьшения объема ручной рутинной работы и в связи с большим количеством отчетности по оплате труда и начислением на ФОТ предприятию предлагается приобрести более совершенную версию программы (к примеру версию 7.8).

Преимущества версии 8.0.

- В параметрах настраивается режим автоматической смены рабочей даты;

- В общих журналах документов может устанавливаться отбор по виду документа;

- Защита паролем внешнего отчета;

- В конфигурации может быть определен общий журнал, который будет использоваться при выборе пользователем полного журнала;

- Право на монопольный запуск системы в режиме "1С Предприятие";

- Фиксирование имени пользователя производившего любой вид изменений.

Организация может пойти на такие расходы, для того чтобы:

- не увеличивать штат бухгалтерии;

- снизить уровень нагрузки работников бухгалтерии;

- иметь возможность получения оперативной информации по начислению подоходного налога, единого социального налога, взносов в обязательное пенсионное страхование.

В виде компенсации в расходах фирмы является приложение к этой версии – информационная база “Гарант”, в которой содержится несколько тысяч нормативно-правовых документов, позволяющих оперативно получать информацию правового и налогового права.

Версия программы 1-С ведет учет от создания первичного документа (штатное расписание, приказ о приеме на работу) до создания форм налоговой отчетности с полными расчетами и начислениями.

Кроме этого для совершенствования учета оплаты труда требуется принципи­ально новая организация оплаты труда. И это реальная необходимость замены устаревшей, низко эффективной модели оплаты труда, которая в значительной мере сдерживает реализацию потенциала работников и тормозит развитие, как экономики предприятия, так и бухгалтерский учет.

Всевозможные премии, доплаты и надбавки утра­тили стимулирующую роль и превратились, по сути, в механиче­скую прибавку к тарифным ставкам и должностным окладам, как правило, не связанную с результатами труда. Более того, они настолько усложняют организацию начисления и учета заработной платы, что она становится недоступной для понимания.

Какие же первоочередные преобразования в организации оплаты труда следует провести в ООО «Деловой стиль», чтобы она соответствовала современным условиям хозяйствования. Прежде всего, надо окончательно отказаться от использования гарантированных тарифных ставок и должностных окладов. Именно они выступают главным ограничителем и шлагбаумом размеров заработной платы и заинтересованности персонала в развитии и реализации имеющихся способностей.

Дело в том, что превышение меры труда, за которую выпла­чивается ставка или оклад, либо не предполагает увеличения и не сопровождается ростом его оплаты, либо это увеличение не­значительно и слабо ощутимо для сотрудников. Поэтому тариф­ные ставки и должностные оклады работники традиционно свя­зывают с тем предельным уровнем количества и качества труда, превышение которого материально не выгодно для них. При этом часто срабатывает принцип: зачем работать больше и лучше, если все равно получишь не больше установленной ставки или оклада.

Действующий сегодня порядок начисления ставок и окладов допускает возможность их выплаты без достижения работниками соответ­ствующих результатов. Более того, он не во всем соответствует экономическому закону распределе­ния по труду в его классическом понимании и принципу соци­альной справедливости, поскольку допускает равное вознагражде­ние за неравный труд.

Гибкая бестарифная система

Несмотря на ситуацию на данном предприятии, условия рыночной экономики требуют улучшения работы предприятия и мобилизации внутренних резервов.

Настоящее время характеризуется активизацией разработки новых систем оплаты труда, в том числе и для совершенствования ее учета.

По этим причинам все большее распространение приобретают различные системы оплаты труда.

С точки зрения улучшения учета и оплаты труда рабочих предлагаем гибкую бестарифную систему. Она диктуется условиями рыночной экономики.

В этих моделях отражается тенденция отказа от гарантированных тарифных ставок (окладов), делается попытка увязать ЗП со спросом на товары предприятия и их конкурентоспособность.

Появление бестарифной системы связано со стремлением преодолеть уравнительность в оплате труда и преодолеть противоречия между интересами отдельного работника и коллектива в целом. Другая причина их появления - деформация квалификационной структуры кадров.

Квалификационная оценка различных рабочих мест затруднена, ибо на каждом рабочем месте выполняется не одна, а комплекс работ различной сложности. Для устранения деформации квалификационной структуры персонала используют коэффициенты квалификационного уровня (КК) — обязательный элемент любой бестарифной системы.

Квалификационные коэффициенты по сравнению с системой тарифных разрядов располагают значительно большими возможностями для оценки роста квалификации. Обычно рабочие в 35-40 лет достигают наивысшего разряда (по ЕТСК) и у них нет перспективы роста разряда (а значит, и повышения тарифной зарплаты). Квалификационный уровень может повышаться в течение всей трудовой жизни, что повышает заинтересованность в росте квалификации, профессионального мастерства в формировании работника "широкого профиля".

Гибкая бестарифная система основывается на системе коэффициентов, которые чаще всего делятся на две группы. В первую группу входят коэффициенты, оценивающие стаж, квалификацию, профессиональное мастерство, значимость работника. Эти оценочные характеристики обобщают коэффициент квалификационного уровня (КК), ему соответствует основная часть заработка (60-70%).

Вторая группа коэффициентов включает оценочные характеристики результативности труда работника и степени решения стоящих перед ним задач. Удельный вес заработка, определяемого этой группой коэффициентов, составляет соответственно 30-40% заработка.

Предложенный вариант коэффициентного распределения фонда оплаты возможен на основе бальной оценки зарплатообразующих факторов.

Этот вариант характеризуется прямым уче­том в единой характеристике различных принципов, присущих как са­мому работнику, так и выполняемой им работе. Чертами, характеризую­щими работника, являются его профессионально-квалификационный уровень (К1) и деловые качества (L1), создающие необходимые пред­посылки для выполнения соответствующих обязанностей.

Признаками, определяющими работу, являются ее сложность (К2) и конкретно до­стигнутый результат (12).

Оценка текущих результатов труда (L2) подтверждает оценку дело­вых качеств (L1), поскольку учитывает реальное количество и качество выполненной за определенный период работы. Эти оценки суммиру­ются как имеющие родственное единство.

Учет деловых качеств работника и текущих результатов труда еще не характеризует достаточно полно его трудовой вклад относительно других работников, поскольку несоизмеримыми остаются уровни этих показателей у работников различных квалификационных групп, вы­полняющих разносложные функции.

Принципиальным отличием методики является обеспечение сопо­ставимости, возможности построения единого ряда оценок от рабочего низшего разряда до директора. Эта сопоставимость достигается при помощи коэффициентов К1 (профессионально-квалификационный уро­вень) и К2 (сложность выполняемых функций), корректирующих балльные оценки L1 и L2.

Комплексная оценка трудового вклада работника выражается фор­мулой:

К = 0,5 xKl xLl + K2xL2. (11)

Коэффициент 0,5 определен эмпирически и введен в формулу для. усиления значимости оценки сложности и результатов труда.

Каждый элемент комплексной оценки (К1, L1, К2, L2) представляет набор признаков, не дублирующих друг друга, присущих в любом виде трудовой деятельности и совокупно выражающих достаточно полно трудовой вклад работника. Соединение признаков в оценке каждого элемента производится с учетом их удельной значимости, выраженной в долях единицы.

Элементы комплексной оценки имеют различную степень посто­янства. В частности наиболее динамичной является оценка текущих ре­зультатов труда (L2). Если профессионально-квалификационный уро­вень, деловые качества и сложность выполняемых функций могут быть приняты неизменными от аттестации до аттестации (или, например, в течение года), то оценка результативности труда должна корректиро­ваться ежемесячно.

Профессионально-квалификационный уровень работника опреде­ляется одинаково по одному и тому же набору объективных признаков для рабочих, специалистов и руководителей. Остальные три элемента оценки, характеризующие деловые качества, сложность и результаты труда рабочих, специалистов и руководителей, имеют несколько разли­чающиеся наборы признаков. Оценка сложности труда специалистов и руководителей производится по единому набору признаков, оценка же деловых качеств и результатов труда этих категорий работников пред­полагает некоторые незначительные отличия в содержании и удельной значимости признаков.

В рамках каждой категории работников, наборы признаков деловых качеств принимаются общими для всех аттестуемых независимо от их профессиональной группы, т.е. для рабочих всех специальностей они являются едиными, для специалистов - едиными и т.д.

Для оценки профессионально-квалификационного уровня рабочих, специалистов и руководителей принимается единый набор признаков с их неизменной удельной значимостью: образование, стаж работы по специальности, а также активность участия в системе непрерывного повышения профессионального мастерства.

По образованию все работники распределяются на 5 групп, каждой из которых установлена определенная балльная оценка.

Таблица 28 - Бальная оценка работников

Группы	Балльные оценки
1 — общее среднее образование (полное или неполное)	0,1
2 - профессионально-техническое училище (ПТУ), специальное, профессионально техническое училище (СПТУ)	0,15
3 - среднее специальное	0,25
4 - высшее (незаконченное высшее)	0,4
5 - два высших образования (реализуемых на данном рабочем месте) или наличие ученой степени	0,5 балла

Поскольку наличие высшего образования у рабочих не вызывается производственной необходимостью и не всегда соответствует характеру выполняемых функций, оно приравнивается к среднему специальному и оценивается в 0,25 балла. Таким образом, минимальная оценка со­ставит 0,1 балла, максимальная: у рабочих -0,25, у специалистов и ру­ководителей-0,5 балла.

Стаж работы по специальности (имеется в виду весь суммарный стаж работы по специальности как база накопления опыта) учитывается следующим образом: до достижения стажа 15 лет за каждый год стажа устанавливается 0,01 балла. При стаже, равном 15 и более годам, ра­ботнику присваивается 0,15 балла.

Методикой при оценке профессионально-квалификационного уров­ня учитывается активность участия работника в системе непрерывного повышения профессионального мастерства через различные формы подготовки и повышения квалификации, действующие на данном предприятии и вне его.

Таблица 29 - Бальная оценка профессионально-квалификационного уров­ня

Краткосрочные курсы	0,05
Получение второй смежной профессии, специальности, подтвержденное свидетельством	0,10
Курсы повышения квалификации (1 раз в 4 года) с выдачей свидетель­ства об окончании курсов или обучение в техникуме	0,15
обучение в вузе	0,20

Коэффициент профессионально-квалификационного уровня опреде­ляется по формуле:

К1 = (О + S + А)/0.85, (12)

где О - оценка образования;

S - оценка стажа работы по специальности;

А - активность участия в системе непрерывного повышения профес­сионального мастерства;

0,85 - максимальная балльная оценка профессионально-квалификационного уровня.

Учет в комплексной оценке работника всей является весьма эффективным для стимулирования роста профессионализма, поскольку наглядно показывает работнику, какую прибавку в его заработной плате даст окончание ПТУ, СПТУ, техникума, вуза, прохождение тех или иных курсов повышения квалификации, приобретение второй смежной профессии, каждый отработанный по специальности год.

Оценка деловых качеств рабочих осуществляется по наиболее универсальным признакам, существенно влияющим на индивидуальную производительность труда, морально-психологический климат в коллективе, а следовательно, на всю атмо­сферу трудового процесса и его практические результаты.

С этих позиций при оценке деловых качеств рабочих могут учиты­ваться признаки, представленные в табл. 29.

Таблица 29 - Балльные оценки признаков, определяющих деловые качества рабочих

Показатели	Удельная значимость в данном наборе	Балльная оценка уровней признаков с учетом их удельной значимости, балл
		1	2	3	4
Профессиональная компетентность (знает дело)	0,17	0,08	0,17	0,34	0,51
Проявляет изобретательность и инициа­тивный подход к работе	0,15	0,08	0,15	0,30	0,45
Хорошо организует работу (без понука­ний), не допускает бездействия	0,14	0,07	0,14	0,28	0,42
Точно выполняет все указания. Развито чувство своевременного и качественного выполнения работы (ответственность)	0,13	0,06	0,13	0,26	0,39
Умеет коллективно работать в коллек­тиве, помогать другим его членам, об­мениваться идеями (контактность)	0,15	0,08	0,15	0,30
Восприимчив к переменам на произ­водстве, выражает готовность к неожи­данным решениям и новым установкам (чувство новизны)	0,15	0,08	0,15	0,30	0,45
Эмоционально выдержан	0,11	0,05	0,11	0,22	—

Каждый признак деловых качеств имеет 4 уровня проявления и оценивается в баллах: низкий - 0,5, средний - 1, выше среднего - 2, высокий 3 балла. Оценка от 0,5 до 3 баллов устанавливается работнику по каждому признаку в соответствии с характеристиками уровней оце­нок. Последние должны быть четко определены, по возможности, с использованием количественных параметров.

Таблица 30 - Характеристика уровней изобретательности и инициативного подхода к работе

1-низкий	Содействует рационализации. Имеет до 3 рационализаторских предложений за истекший год без экономического эф­фекта (0,08 балла)
2 — средний	Имеет более 3 рационализаторских предложений за истекший год без экономического эффекта (0,15 балла).
3 — выше сред- него	Суммарный экономический эффект от рационализаторской работы за истекший год до 10000 руб. (0,30 балла).
4-высокий	Суммарный экономический эффект от рационализаторской работы за истекший год более 10000 руб. (0,45 балла).

Аналогичные пояснения к уровням оценок разрабатываются для каждого признака.

Пример оценки деловых качеств рабочих:

Пример 1. Расчет коэффициента профессионально-квалификацион­ного уровня (К1).

Аттестуются работники Борисова А.В. и Панова А.М..

Борисова А.В. имеет:

образование - среднетехническое (0,25 балла);

стаж работы по специальности - 15 лет (0,15 балла);

свидетельство о получении 2-й смежной профессии (0,1 балла);

К = (0,25+0,15+0,1)/0,85 = 0,59

Панова А.М., имеет:

образование - среднее (0,1 балла);

стаж работы по специальности - 16 лет (0,15 балла);

закончил курсы целевого назначения (0,05 балла).

К = (0,1 + 0,15 + 0,05)/0,85 = 0,55

Преимущества Борисовой А.В. заключаются в том, то она имеет среднетехническое образование и освоила 2-ую смежную профессию.

Пример 2. Расчет оценки деловых качеств (L1).

Работниц Борисову А.В.. и Панову А.М. характеризуют следующие уровни признаков:

Таблица 31 - Уровни признаков рабочих

	Борисова А.В.	Панова А.М.
1) Профессиональная компетентность	0,17	0,34
2) Изобретательность и инициатива	0,15	0,30
3) Умение организовать работу, не допускать бездействия	0,14	0,28
4) Ответственность	0,13	0,26
5) Контактность	0,30	0,30
6)Чувство новизны	0,30	0,30
7) Эмоциональная выдержка	022	0,22

Оценка всей совокупности деловых качеств (L1) производится путем суммирования оценок признаков, умноженных на их удельную значи­мость. Сумма этих оценок составит общую оценку деловых качеств:

Борисова А.В.. L1 = 0,17 + 0,75 + 0,13 + 0,14 + 0,30 + 0,30 + 0,30 = 1,41

Панова А.М. L1 = 0,34 + 0,30 + 0,28 + 0,26 + 0,30 + 0,22 + 0,30 = 2,0.

Деловые качества Борисовой А.В. оценены в 1,41 балла, Пановой А. М. - в 2 балла. Панова А.М. отличает более высокая профессио­нальная компетентность, изобретательность и инициатива, а также умение организовать работу. Ей свойственно также более высокое чувство ответственности.

Оценка сложности выполняемых функций работниц проводится по признакам, учтенным в тарифно-квалификационном справочнике и от­раженным в тарифном разряде. Кроме того, принимаются во внимание и признаки, не охваченные тарифно-квалификационным справочни­ком, но повышающие сложность труда рабочих и требующие от них большего напряжения, опыта и усилий.

Такими признаками являются: разнообразие работ, функции руко­водства звеном или бригадой, дополнительная ответственность в тех­нологическом процессе, либо работа на самоконтроле.

Коэффициент сложности выполняемых функций (К2) определяется делением суммы оценок каждого признака, умноженных на их удель­ную значимость, на постоянную величину 8,3 (максимальную балль­ную оценку по всем признакам сложности функций рабочих, специа­листов и руководителей).

Этим обеспечивается сравнимость оценок сложности труда от рабочего низшей квалификации до директора.

Таблица 32 - Балльные оценки признаков, определяющих сложность выполняемых функций рабочих

Показатели	Удельная значимость признака	Балльная оценка степеней-(уровнеи) признаков с учетом их удельной значимости), балл
А	Б	1	2	3	4	5	6
Характер работ, составляющих со­держание труда и отраженных в та­рифно-квалификационном справочни­ке	0,50	0,50	1,0	1,50	2,0	2,50	3,0
Разнообразие работ	0,15	0,15	0,30	0,45
Руководство (звеном, бригадой)	0,20	0,20	0,40	0,60	0,80
Дополнительная ответственность в технологическом процессе либо рабо­та на самоконтроле	0,15	0,15	0,30

Пример 3. Расчет коэффициентов сложности выполняемых функций рабочих (К2).

При аттестации работниц Борисовой А..В. (4 разр.) и Пановой А.М. (5 разр.) сложность выполняемых ими функций оценена следующим образом:

Таблица 33 - Оценка сложности выполняемых функций

	Борисова А.В.	Панова А.М..
1. Характер работ, составляющих содержание труда и отраженных в тарифно-квалификационном справочнике	2,0 балла	2,5 балла
2. Разнообразие работ
3. Руководство звеном, бригадой
Дополнительная ответственность в техническом про­цессе либо работа на самоконтроле	0,15	015

Оценки суммируются и делятся на максимально возможную их сумму -8,3.

Борисова А.В. К2 = (2,0 + 0,15)/8,3 = 0,26

Панова А.М.. К2 = (2,5 + 0,15)/8,3 = 0,52

Оценка результатов труда рабочих производится по количествен­ным, качественным признакам и соблюдению сроков выполнения ра­бот (ритмичности).

Учитывая многообразие показателей, характеризующих результаты труда рабочих различных цехов и участков, и в целях обеспечения со­поставимости оценок принимаются самые общие признаки (см. табл. 37). Показатели результатов труда, их уровни конкретизируются в каждом структурном подразделении.

Таблица 34 - Балльные оценки признаков, определяющих результаты труда рабочих

	Удельная значимость признаков в данном наборе	Балльная оценка уровней признаков с учетом их удельной значимости
		1	2	3
Объем выполненной работы	0,35	0,35	0,70	1,05
Качество выполненной работы	0,35	0 ,35	0,70	1,05
Ритмичность	0,30	0.30	0,60	0,90

Пример 4. Расчет оценки результатов труда (L2). При аттестации Борисовой А.В.. и Пановой А.М. признаки результатов труда получили следующие оценки:

Таблица 35 - Оценка признаков результатов труда

	Борисова А.В.	Панова А.М.
1.Объем выполненной работы	0,70	1,05
2. Качество выполненной работы	0,70	1,05
3. Ритмичность	0,6	0,6
Оценка результатов труда (L2) =	2,0	2,7

Оценки результатов труда за межаттестационный период соста­вили: у Борисовой А.В.. - 2,0 балла, у Пановой А.М.. -2,7 балла.

Комплексная оценка трудового вклада рабочих достигается учетом всех рассмотренных элементов оценки (профессионально-квалифика­ционного уровня и деловых качеств рабочего, сложности работ и ре­зультатов труда). Расчет дан в примере 5.

Пример 5. Расчет комплексной оценки качества работы Борисовой А.В и Пановой А.М..

На основании расчетов, приведенных в примерах 1-4, по каждому из элементов комплексной оценки получены следующие их значения:

Таблица 36 - Комплексная оценка

Показатели	Борисова А.В.	Панова А.М.
Профессионально-квалификационный уровень К1	0,59	0,35
Деловые качества L1	1,41	2,0
Сложность функций К2	0,26	0,32
Результаты труда L2	2,0	2,7

Комплексная оценка:

К^от = 0,5xK1xL1 + К2 xL2 (13)

Борисова А.В. Кот = 0,5 х0,59 х 1,41 + 0,26 х2,0 = 0,94

Панова А.М.. Кот = 0,5 х0,35x2,0 + 0,32x2,7= 1,21

Оценки отдельных элементов и комплексная оценка позволяют сде­лать некоторые выводы относительно аттестованных рабочих. В част­ности профессионально-квалификационный потенциал Борисовой А.В. недоиспользуется. Она может выполнять более сложные работы. Есть также резерв для улучшения результативности труда (первая часть оценки - К1 х L1, у нее значительно выше, чем вторая - К2 х L2). Пановой А.М. следует рекомендовать проявить ее качества (склонность к рационализаторской деятельности и др.). Это может существенно по­влиять на эффективность ее труда и размер заработной платы.

Особенности комплексной оценки трудового вклада специалистов и руководителей.

Как было отмечено, для всех категорий работников профессионально-квалификационный уровень определяется согласно методике по единому набору признаков. Отбор признаков оценки дело­вых качеств производится исходя из содержания фактически выпол­няемых функций специалистов (служащих) различных должностных групп и требований Квалификационного справочника должностей ру­ководителей, специалистов и служащих к их профессионально-квалификационной подготовке. В качестве признаков деловых качеств специалистов выделены: компетентность, способность четко организо­вать и планировать свой труд, сознание ответственности за выпол­няемую работу, самостоятельность и инициатива, способность осваи­вать новые вопросы и использовать новые методы в работе, способ­ность поддерживать контакты с другими работниками.

Для оценки сложности выполняемых функций специалистов и руко­водителей можно использовать признаки, позволяю­щие наиболее полно охватить все аспекты содержания сравниваемых работ и в то же время учесть характер и особенности того или иного вида деятельности:

1 - характер работ, составляющих содержание труда (определяет технологическую сложность трудового процесса);

2 - разнообразие, комплексность работ;

3 - самостоятельность выполнения работ;

4 - масштаб и сложность руководства;

5 - дополнительная ответственность.

При этом используется единая для всех функциональных групп ра­ботников удельная значимость признаков.

Разнообразие, комплексность работ определяет их сложность в зави­симости от повторяемости и взаимосвязанности, учитывает разнород­ность состава и содержания работы, а также форм и источников ин­формации.

Оценка результатов труда специалистов проводится как и рабочих, по количественным и качественным признакам. При этом учитывается не только объем выполняемой работы в соответствии с действующими нормами времени, но и творческая активность работ­ников.

При оценке результатов труда руководителей учитывается специ­фика работы линейных руководителей основного, вспомогательного производства и руководителей функциональных подразделений. Для каждой из указанных групп работников могут быть приняты свои наборы конкретных признаков оценки результатов труда.

Исчисленная в соответствии с изложенной методикой комплексная оценка трудового вклада может быть применена для определения всей индивидуальной заработной платы работников, либо ее надтарифной части.

Методика устанавливает, что ежемесячно по результатам работы за прошлый месяц определяются "текущие результаты" (L2) каждого ра­ботника. Комплексная оценка трудового вклада, установленная по ре­зультатам ежегодной аттестации, ежемесячно корректируется в зависи­мости от текущих результатов. Скорректированная величина оценки используется для определения месячной заработной платы работнику.

Произведение комплексной оценки качества работы (в баллах) на от­работанное время равно общему количеству баллов, заработанных каж­дым работником в данном месяце. "Цена" одного балла определяется как частное от деления ФОТ, подлежащего распределению на сумму баллов, заработанных всем коллективом подразделения. Методикой уста­новлено, что определения «цены» 1 балла производится в структурных подразделениях в которых, согласно условиям внутрипроизводственной деятельности, планируется фонд оплаты труда или до которых доведен механизм его формирования.

Фактический заработок каждого члена бригады опре­деляется путем умножения "цены" 1 балла на количество баллов, зара­ботанных работником в данном месяце.

К полученной величине расчетного заработка прибавляются инди­видуальные доплаты за работу в вечерние и ночные часы и за работу в тяжелых и вредных условиях труда.

Учет отплаты труда по предложенной методике снижает трудоемкость работы бухгалтерии и позволяет более полно анализировать учет оплаты труда при налоговом учете.

В регистрах учета расходов на оплату труда по налоговому учету учитывается сумма расхода, а так же отражают все необходимые данные. Пример заполнения регистра приведен ниже.

Регистр налогового учета расходов на оплату труда

Организация ООО «Деловой стиль»___________________________________

ИНН ____________________

Период с 01.01.2010__________________ по 31.01.2010________

№№

ФИО лица, в пользу которого произведено начисление

Вид персонала (производств. или управлен.)

Дата осуществления (начисления) расхода

Наименование расхода (оплата труда, примия, компенсация и т.д.)

Сумма расхода (без учета сумм налогов)

Объект учета (вид расхода), в связи с созданием (приобретением) которого осуществлено начисление расхода по оплате труда

п/п

1

2

3

4

5

6

1

Краснова Е.В.

АУП

25.01.2009

Пп.1 ст.255 НК РФ

12458

Другие расходы, включаемые в состав косвенных расходов

2

Суринова Т.В.

Персонал торгового зала

25.01.2009

Пп.1 ст.255 НК РФ

10756

Другие расходы, включаемые в состав прямых расходов, торговля

3

Кушнеревич Е.В.

Бухгалтер

25.01.2009

Пп.1 ст.255 НК РФ

11234

Другие расходы, включаемые в состав косвенных расходов

4

5

Итого за период заполнения регистра производственного персонала

Итого за период заполнения регистра управленческого персонала

Итого за период заполнения регистра (по всем видам персонала)

Бухгалтер