Теория бухучета

шего использования в учетном процессе (расчет начислений с оплаты труда);

-комбинированные — документы, сочетающие в себе признаки распорядительных, исполнительных и документов бухгалтерского оформления (расчетно-платежная ведомость на оплату труда).

2. По содержанию хозяйственных операций:

-материальные — документы, служащие для оформления операций по движению товарно-материальных ценностей (приходный ордер);

-денежные — документы, предназначенные для оформления операций с наличными и безналичными денежными средствами предприятия (платежное поручение);

-расчетные — документы, используемые для оформления расчетных взаимоотношений предприятия со своими контрагентами по возникшим обязательствам (счет-фактура).

3. По объему отраженных операций:

-первичные — документы, содержащие информацию об одной хозяйственной операции (приходные и расходные кассовые ордера);

-сводные — документы, предназначенные для обобщения информации о всей совокупности однотипных хозяйственных операций за определенный промежуток времени (отчет кассира).

4. ÏÎ способу использования:

-разовые — документы, используемые для оформления однократной хозяйственной операции [накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов];

-накопительные — документы, используемые для многократного совершения одноразовых хозяйственных операций (ли- митно-заборная карта).

5. По числу учитываемых позиций:

-однострочные — документы, содержащие одну учетную позицию;

-многострочные — документы, содержащие две и более учетные позиции (расчетно-платежная ведомость).

6. По месту составления:

-внутренние — документы, составленные в самой организации для оформления внутренних хозяйственных операций (доверенность на получение товарно-материальных ценностей);

—81 —

-внешние — документы, поступающие от сторонних организаций и отражающие взаимоотношения организации со своими контрагентами (платежные требования).

7. По способу заполнения:

-заполняемые вручную;

-заполняемые при помощи средств вычислительной тех-

íèêè.

Кроме того, все перечисленные виды учетной документации можно условно сгруппировать по следующим признакам:

1. Организационно-распорядительные — документы, отражающие вопросы общего руководства организацией и ее про- изводственно-эксплуатационной деятельностью. Данные документы составляются органами управления организации.

2. Финансово-расчетные — документы, способствующие рациональному использованию денежных средств и обобщающие информацию о финансовом состоянии организации и расчетах

ñдругими участниками рыночных отношений. Данный вид документов составляется бухгалтерской службой организации.

3. Документы по снабжению и сбыту — материальные документы.

Обработка первичных документов происходит в бухгалтерии, она заключается в проверке поступивших документов по форме, в арифметической проверке и проверке по существу.

Проверка по форме позволяет убедиться, что для оформления конкретной хозяйственной операции был использован бланк соответствующей формы и все реквизиты документа заполнены.

Арифметическая проверка предназначена для выявления ошибок, которые могли возникнуть при заполнении документа.

Проверка по существу необходима для того, чтобы установить законность и целесообразность совершаемой хозяйственной операции. Согласно действующему порядку ведения бухгалтерского учета, первичные документы по хозяйственным операциям, противоречащим законодательству и установленному порядку приема, хранения и расходования денежных средств, товар- но-материальных и других ценностей, к исполнению приниматься не должны. В случае поступления в бухгалтерию таких первич- ных документов главный бухгалтер должен поставить в известность руководителя организации о незаконности конкретной хозяйственной операции. В случае разногласий между руково-

—82 —

дителем организации и главным бухгалтером при осуществлении отдельных хозяйственных операций первичные учетные документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, на которого в связи с этим возлагается вся полнота ответственности за последствия осуществления таких операций и включения данных о них в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность.

Документы, прилагаемые к приходным и расходным кассовым ордерам, авансовым отчетам, а также документы, послужившие основанием для начисления заработной платы, подлежат обязательному гашению штампом или надписью от руки «Получено» или «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).

3. ОРГАНИЗАЦИЯ ДОКУМЕНТООБОРОТА.

ПОРЯДОК ИЗЪЯТИЯ ПЕРВИЧНЫХ ДОКУМЕНТОВ

Документооборотом называется движение документов с момента составления или получения от других предприятий до передачи в архив.

Для рациональной организации документооборота в организации должен быть утвержден приказом (распоряжением) руководителя график документооборота. Он включается в учетную политику предприятия.

Работники производственных подразделений и функциональных служб организации заполняют и представляют документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику документооборота. Для этого каждый исполнитель получает выписку из графика. В ней перечисляются первичные документы, относящиеся к сфере деятельности исполнителя, сроки их представления в подразделения организации.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, качественное заполнение документов, достоверность сведений, содержащихся в них, и своевременную передачу документов для отражения данных в бухгалтерском учете несут лица, подписавшие документ.

Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота осуществляет главный бухгалтер. Согласно п. 3 ст. 7 Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете», требования главного бухгалтера по документальному оформлению

— 83 —

ТЕМА 8

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ КАК ЭЛЕМЕНТ МЕТОДА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ПЛ А Н

1.Понятие инвентаризации, ее виды и роль в бухгалтерском учете.

2.Порядок проведения и оформления инвентаризации.

3.Выявление результатов инвентаризации и отражение их в учете.

1. ПОНЯТИЕ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ,

ЕЕ ВИДЫ И РОЛЬ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

Инвентаризация — способ проверки соответствия факти- ческого наличия имущества в натуре данным бухгалтерского учета, отраженным на счетах. Инвентаризация позволяет проверить, все ли хозяйственные операции оформлены в документах и отражены в системном бухгалтерском учете, а также внести необходимые уточнения и исправления. Термин происходит от латинского слова «инвентарь» — опись, роспись и означает опись имущества.

Инвентаризация имеет большое значение для правильного определения затрат на производство продукции, выполненных работ и оказанных услуг, для сокращения потерь товарно-мате- риальных ценностей, предупреждения хищений имущества и т. п.

Порядок проведения инвентаризации в РФ регламентируется Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ и методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. ¹ 49.

Согласно этим документам, предприятия обязаны проводить инвентаризацию основных средств, капитальных вложений, незавершенного капитального строительства, капитального ремонта, незавершенного производства, материально-производ- ственных запасов, денежных средств, расчетов и других статей бухгалтерского баланса. Инвентаризации подлежат и товарноматериальные ценности, не принадлежащие предприятию, такие как ценности на ответственном хранении, полученные для

— 85 —

переработки, арендованные основные средства и т. п., а также по каким-либо причинам не учтенные ценности.

Основная цель инвентаризации — обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности.

Задачами инвентаризации являются:

-выявление фактического наличия основных средств, то- варно-материальных ценностей и денежных средств, ценных бумаг, а также объемов незавершенного производства в натуре;

-контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей и денежных средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

-выявление товарно-материальных ценностей, частично потерявших свое первоначальное качество, не отвечающих стандартам качества, техническим условиям и т. п.;

-выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей с целью последующей реализации;

-проверка соблюдения правил и условий хранения материальных ценностей и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации машин, оборудования и других основных средств;

-проверка реальной стоимости учтенных на балансе товар- но-материальных ценностей, сумм денежных средств в кассе, на расчетном счете, валютном счете, других счетах, денежных средств

âпути, незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и платежей, дебиторской и кредиторской задолженности, других статей баланса.

Количество планируемых инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, подлежащих проверке, устанавливаются руководителем предприятия, кроме случаев, когда инвентаризации проводятся в обязательном порядке:

-при передаче имущества предприятия, учреждения в аренду;

-при выкупе, продаже, а также преобразовании государственного или муниципального предприятия в акционерное общество или товарищество;

-перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств может

—86 —

проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов — один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья

èматериалов может проводиться в период наименьших остатков;

-при смене материально-ответственных лиц (на день при- емки-передачи дел);

-при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

-при установлении фактов краж, ограблений — немедленно при установлении таких фактов;

-после пожара или стихийных бедствий (наводнений, землетрясений и др.) — немедленно по окончании пожара или стихийного бедствия;

-при переоценке основных средств и товарно-материаль- ных ценностей;

-при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса.

Инвентаризация в зависимости от полноты охвата проверкой имущества может быть полной è частичной. При полной инвентаризации проверке подлежат все виды имущества. Как правило, такие инвентаризации проводятся перед составлением годового отчета. При частичной инвентаризации проверке подвергается один или несколько видов имущества.

В зависимости от основания проведения инвентаризации бывают плановые è внеплановые. Внеплановые инвентаризации организуются по мере необходимости (при смене материального лица, в случае хищений и т. д.), в основном внезапно.

2. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ И ОФОРМЛЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

Инвентаризации проводит созданная приказом руководителя предприятия постояннодействующая инвентаризационная комиссия, обязательным членом которой является работник бухгалтерии. В состав инвентаризационной комиссии включа- ются представители администрации и узкие специалисты (инженеры, экономисты, техники), компетентные в предмете инвентаризации. Комиссия работает в полном составе, поскольку законодательство рассматривает отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации как основание для признания ее результатов недействительными.

— 87 —

Прежде чем приступить к проверке фактического наличия имущества, комиссия обязана: опломбировать подсобные помещения, подвалы и другие места хранения ценностей, имеющие отдельные выходы и входы; проверить исправность всех весоизмерительных приборов и соблюдение установленных сроков их клеймения. При внезапных инвентаризациях все имущество подготавливается к инвентаризации в присутствии инвентаризационной комиссии, а в остальных случаях — заблаговременно.

Перед началом инвентаризации члены комиссии должны убедиться в том, что все документы по инвентаризируемым объектам учета обработаны, сгруппированы и записаны на сче- тах бухгалтерского учета, а в учетных регистрах исчислены необходимые сальдо, которые подлежат инвентаризации.

Если материально-ответственное лицо имеет документы, не переданные в бухгалтерию по различным причинам, то они проверяются комиссией, принимаются к учету и служат основанием для корректировки сальдо имущества на дату инвентаризации по учетным данным. Факт сдачи документов удостоверяется расписками (типовой формы) материально-ответствен- ных лиц о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, все ценности, принятые ими к материальной ответственности, оприходованы, а выбывшие — списаны с бухгалтерского учета.

Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учетных сальдо финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи (ведомости) или акты инвентаризации.

Фактическое наличие имущества в натуральных и денежных единицах определяется путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера (а не со слов и не по данным учета). Эта процедура обязательно проводится при личном участии материаль- но-ответственных лиц. Опись подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственным лицом; ее завершает расписка (типовой формы) материально-от- ветственного лица, подтверждающая его личное участие в проведенной инвентаризации и отсутствие к членам комиссии ка- ких-либо претензий, относящихся к процедуре инвентаризации.

Данные о фактическом наличии имущества сличают с данными аналитического учета, выявленные при этом резуль-

— 88 —

таты инвентаризации (расхождения между ними) оформляются в специальных документах — сличительных ведомостях типовой формы.

Для оформления результатов инвентаризации комиссией используются унифицированные формы документации:

¹ÈÍÂ-1 «Инвентаризационная опись основных средств»;

¹ÈÍÂ-3 «Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей»; ¹ ИНВ-15 «Акт инвентаризации денежных средств»; ¹ ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами»; ¹ ИНВ-18 «Сличительная ведомость инвентаризации основных средств»; ¹ ИНВ-19 «Сличительная ведомость инвентаризации товарно-материальных ценностей»; ¹ ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией» и др. Инвентаризуемые ценности и объекты учета записываются в указанные регистры в натуральных и денежных измерителях, в которых ведется их учет на дату инвентаризации.

Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.

По всем фактам расхождения учетных и инвентаризационных данных материально-ответственное лицо должно представить комиссии объяснения.

3. ВЫЯВЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

И ОТРАЖЕНИЕ ИХ В УЧЕТЕ

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

à) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации;

á) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм — за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и

— 89 —

его порчи списываются на финансовые результаты у коммер- ческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

При этом на сумму излишек составляются бухгалтерские

Сумма недостачи, независимо от причины возникновения, отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетами по учету то- варно-материальных ценностей:

По кредиту счета 94 отражается списание недостачи в корреспонденции с разными счетами в зависимости от причины

ååвозникновения:

•Дт 20, 44 Кт 94 — списана недостача в пределах норм естественной убыли;

•Дт 73 Кт 94 — списана недостача на виновное матери- ально-ответственное лицо;

•Дт 91 Кт 94 — списана недостача на финансовые результаты, если виновное лицо не установлено.

При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73, и их стоимостью, отраженной на счете 94, относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете.

—90 —