Теория бухучета

принятия к учету; произведенного в самой организации — по стоимости его изготовления.

Существуют также такие виды оценки хозяйственных средств, как первоначальная стоимость, восстановительная стоимость, ликвидационная стоимость, фактическая себестоимость, средняя себестоимость, ЛИФО, ФИФО и др.

Калькулирование — исчисление себестоимости единицы продукции или выполненных работ (услуг) в денежном выражении, иными словами, это расчет себестоимости продукции.

Продукт калькулирования себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг по отдельным составляющим (статьям затрат) называется калькуляцией. Правильно составленная калькуляция дает возможность реально оценить все возможные затраты на различные виды продукции.

Счета бухгалтерского учета и двойная запись — приемы группировки и систематизации информации.

Бухгалтерский счет — способ экономической группировки и текущего учета однородного по экономическому содержанию имущества предприятия, его источников, а также хозяйственных процессов и финансовых результатов.

Счет — своего рода накопитель информации об объектах бухгалтерского учета.

Двойная запись — это способ отражения хозяйственных операций на бухгалтерских счетах. Сущность его заключается в том, что каждая хозяйственная операция одновременно учи- тывается в дебете одного и кредите другого счета в одной и той же сумме.

Бухгалтерский баланс и бухгалтерская (финансовая) от- четность — приемы полного, комплексного обобщения и соизмерения информации об объектах бухгалтерского учета.

Бухгалтерским балансом называется стандартная (типовая) двусторонняя таблица, в которой учитываются в денежной оценке на определенную дату сальдо имущества (хозяйственных средств) по их размещению (функциональной роли), с одной стороны, и сальдо источников имущества (хозяйственных средств) — с другой. Он является способом экономической группировки в денежной оценке хозяйственных средств по их составу и источ- никам образования на определенную дату, как правило, на первое число месяца. Таким образом, бухгалтерский баланс дает

— 21 —

представление об имущественном положении и финансовом состоянии дел фирмы на определенную дату.

Итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности организации находит отражение и в другой бухгалтерской от- четности.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность — единая комплексная система показателей имущественного и финансового положения предприятия о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского уче- та по установленным формам и предназначенная для детализации учетно-экономической информации. Бухгалтерская отчетность является основным источником финансового анализа хозяйственной деятельности предприятия.

Все названные приемы выступают в строгом единстве и только в совокупности обеспечивают получение системной информации бухгалтерского учета. Все они взаимосвязаны — каждая предыдущая пара приемов обеспечивает применение последующей.

Каждый прием в отдельности рассматривается как элемент метода бухгалтерского учета.

Основные правила ведения бухгалтерского учета изложены в действующем Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и состоят в следующем:

1.Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактор хозяйственной жизни) путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в Рабочий план счетов.

2.Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной жизни) ведется в валюте Российской Федерации — в рублях. Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной жизни, ведение регистров бухгалтерского учета и отчетности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русском языке.

3.Для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика, предполагающая имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации,

—22 —

Тема 3

БАЛАНСОВОЕ ОБОБЩЕНИЕ

ПЛ А Н

1.Общая характеристика бухгалтерского баланса и его строение.

2.Виды бухгалтерских балансов.

3.Влияние хозяйственных операций на изменение статей баланса.

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА

БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА И ЕГО СТРОЕНИЕ

Баланс в переводе с латинского — две равновеликие чаши весов, означает равенство, равновесие. Балансовое обобщение применяется в различных областях науки. Экономической науке известны: баланс денежных доходов и расходов, баланс трудовых ресурсов, материальный баланс и др.

Бухгалтерский баланс — это способ экономической группировки имущества предприятия по функциональной роли и источникам его формирования в денежной оценке на определенную дату (на дату создания организации, на начало и конец отчетного периода, в случаях банкротства, ликвидации и реорганизации предприятия).

Графически баланс представляет собой двустороннюю таблицу: левая ее часть — актив, правая — пассив. В активе отражается имущество организации по составу и размещению, в пассиве — по источникам его формирования, то есть основой построения бухгалтерского баланса явилась двойственная группировка объектов бухгалтерского учета.

Бухгалтерский баланс как элемент метода бухгалтерского уче- та завершает процедуру обработки бухгалтерских данных, обобщая их в информационную модель финансового состояния экономического субъекта и выступая основным источником при оценке (анализе) функционирования предприятия. На основе данных, представленных в балансе, заинтересованные пользователи имеют возможность изучать наличие, размещение и использование ресурсов, платежеспособность и финансовую устойчивость организации.

— 24 —

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья — это отдельная строка, показатель актива и пассива. Каждая статья включает остатки по одному или нескольким бухгалтерским счетам. Статьи объединяются в группы, группы — в разделы. Итоги актива и пассива называются валютой баланса.

Различают баланс-нетто и баланс-брутто. В соответствии с требованиями МСФО в практике учета российских предприятий применяется баланс-нетто, «очищенный» от таких статей, как амортизация нематериальных активов, амортизация основных средств, убытки. Баланс-брутто используется для исследования и анализа.

В действующей форме бухгалтерского баланса (см. прил. 1) группировка статей актива позволяет выделить два раздела:

I. Внеоборотные активы. II. Оборотные активы.

Первый раздел объединяет группы долгосрочных активов, он включает остатки по нематериальным активам, основным средствам, незавершенному строительству, доходным вложениям в материальные ценности и прочим внеоборотным активам. Основные средства и нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости, которая рассчитывается как разница между первоначальной стоимостью и износом.

Второй раздел состоит из текущих активов, которые сформированы в такие отдельные группы, как запасы, дебиторская задолженность, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, финансовые вложения, денежные средства.

Êзапасам относятся: материалы, животные на выращивании и откорме, незавершенное производство, готовая продукция, товары, расходы будущих периодов.

Дебиторская задолженность подразделяется по срочности возврата на платежи, ожидаемые более чем через 12 месяцев и

âтечение 12 месяцев после отчетной даты. Она включает задолженность покупателей и заказчиков, дочерних и зависимых обществ, прочих дебиторов.

Êфинансовым вложениям относятся: инвестиции в другие организации, займы, предоставленные организациям, собственные акции, выкупленные у акционеров и проч.

Группа денежные средства объединяет статьи: касса, рас- четный счет, валютный счет и прочие денежные средства.

—25 —

Статьи актива баланса располагаются в порядке возрастающей ликвидности, то есть в прямой зависимости от того, с какой быстротой данная часть имущества приобретает в хозяйственном обороте денежную форму.

Пассив баланса показывает, во-первых, какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность; вовторых, кто и в какой форме участвовал в создании имущественной массы предприятия. Статьи пассива группируются по степени срочности возврата обязательств, а именно по возрастающей срочности возврата обязательств.

Пассив состоит из трех разделов: III. Капитал и резервы.

IV. Долгосрочные обязательства.

V. Краткосрочные обязательства.

Третий раздел включает уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал и резервы, целевое финансирование, нераспределенную прибыль.

Ê долгосрочным обязательствам относятся займы и кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты и прочие долгосрочные обязательства.

Раздел краткосрочные обязательства объединяет: кредиты банков и займы, подлежащие погашению менее чем через 12 месяцев; кредиторскую задолженность перед поставщиками и подрядчиками, дочерними и зависимыми обществами, персоналом предприятия, государственными внебюджетными фондами, задолженность по налогам и сборам, перед учредителями; доходы будущих периодов; резервы предстоящих расходов и прочие краткосрочные обязательства (расчеты с подотчетными лицами, расчеты с прочими кредиторами и т. д.).

Отдельно в балансе записываются остатки по забалансовым счетам, в том числе по арендованным основным средствам, по товарам, принятым на комиссию, по списанной задолженности неплатежеспособных дебиторов, по износу жилищного фонда и др.

2. ВИДЫ БУХГАЛТЕРСКИХ БАЛАНСОВ

Существует несколько видов бухгалтерских балансов: вступительный, текущий, заключительный, оборотно-сальдовый, ликвидационный, санируемый, разделительный, самостоятельный, отдельный, сводный, консолидированный.

— 26 —

Вступительный баланс составляется на дату начала деятельности предприятия. Этот баланс, как правило, слабо дифференцирован, так как, когда создается юридическое лицо, его хозяйственные отношения не могут отличаться большим разнообразием; его показатели свидетельствуют о стоимости ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность. Имущество вновь созданного предприятия состоит из денежных средств, организационных расходов или имущества, образованного из вкладов учредителей.

Текущие (промежуточные) балансы составляются периодически в течение отчетного года и, как правило, только на основании данных текущего бухгалтерского учета. Перед составлением итогового (заключительного) баланса проводится обязательная инвентаризация с целью фактического подтверждения данных бухгалтерского учета.

Данные заключительного (отчетного) баланса должны соответствовать остаткам по счетам Главной книги или другого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного года. Годовой бухгалтерский баланс выступает в качестве как заключительного, так и вступительного на 1 января года, следующего за отчетным годом. Таким образом, выполняется требование преемственности отчетных показателей.

Составление оборотно-сальдового баланса позволяет правильно расположить остатки по счетам Главной книги и в соответствующих строках баланса; удостовериться в совпадении величин валюты баланса; развернуто показать в балансе дебиторскую и кредиторскую задолженность.

Ликвидационный баланс составляют при ликвидации организации. Перед этим в соответствии с Гражданским кодексом РФ составляется промежуточный баланс с целью собрать долги юридического лица и рассчитаться с его кредиторами. Требования кредиторов удовлетворяются за счет имеющихся у юридического лица денежных средств, а при недостаточности последних — из сумм, вырученных от продажи принадлежащего юридическому лицу имущества. После погашения основных долгов предприятия приступают к составлению ликвидационного баланса, которым завершаются расчеты с кредиторами. Ликвидационный баланс составляет ликвидационная комиссия. Оценка статей такого баланса производится по ликвидаци-

— 27 —

онной стоимости, но в большинстве случаев по более низкой, чем первоначальная балансовая стоимость. Однако могут появиться и статьи, которых раньше не было, например, «гудвилл» (англ.goodwill) — условная стоимость репутации и деловых связей предприятия.

Санируемые балансы составляются в тех случаях, когда предприятие приближается к банкротству. Цель санаций — восстановление финансовой устойчивости предприятия, пополнение собственных и оборотных средств за счет оказываемой заинтересованным лицом помощи. Для этого с целью выявления реального положения дел, финансового состояния предприятия на основании описи средств составляется инвентарный баланс (он также составляется при создании новой организации на базе ранее существовавшей или изменении хозяйством организаци- онно-правовой формы, например, при превращении государственного предприятия в акционерное). Отдельные статьи, которые в обычном балансе рассматриваются как реальные, в санируемом могут не приниматься в расчет либо приниматься в более низкой оценке. Так, на тот период, когда на предприятии вводится внешнее управление, «замораживаются» его долги.

Разделительный баланс составляется в случае деления одной организации на две и более либо при передаче структурных единиц одной организации другой. Этот баланс должен определять, к кому и какие именно виды хозяйственных средств, прав и обязанностей переходят. Суммовые итоги этих балансов соответствуют данным вступительного баланса.

По объекту отражения выделяют самостоятельный баланс — баланс юридического лица и отдельный баланс, составляемый филиалами, представительствами, структурными подразделениями одного предприятия.

Сводный баланс формируется из отдельных балансов путем суммирования показателей статей. Данные сводятся в особой колонке в виде общего итога актива и общего итога пассива. Такой баланс составляют федеральные министерства и другие федеральные органы исполнительной власти.

Консолидированный баланс представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение на отчетную дату группы взаимосвязанных в экономи- ческом отношении предприятий.

— 28 —