Теория бухучета

Первый уровень системы составляют законодательные акты, которые принимаются Государственной думой, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ, регламентирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации.

Главным актом первого уровня системы является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. ¹ 129-ФЗ, устанавливающий единые правовые и методологи- ческие основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. К данному уровню системы относится и Гражданский кодекс Российской Федерации, в части первой которого законодательно закреплены важнейшие нормы ведения учета в организациях, в том числе наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица, обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета, обязательные слу- чаи составления аудиторского заключения, порядок регистрации, реорганизации и ликвидации юридического лица; раскрываются понятия чистых активов, дочерних и зависимых обществ и др. К первому уровню системы можно отнести федеральные законы «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», «Об акционерных обществах» и др.

Особое место в системе принадлежит Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Ввиду значимости содержащихся в нем норм предполагалось придать ему статус документа первого уровня системы. Однако оно не было утверждено правительственным постановлением и формально не обладает данным статусом.

Второй уровень системы составляют российские стандарты — положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), устанавливающие принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета отдельных объектов и на отдельных его участках, возможны бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности, порядок составления и представления бухгалтерской отчетности. На этом уровне регулирующим органом выступает только Министерство финансов Российской Федерации, и никакой другой орган

— 11 —

из числа участвующих в разработке стандартов не может осуществлять регулирование с точки зрения конечного результата. При разработке ПБУ министерство ориентируется на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). В настоящее время разработано и утверждено 19 положений по бухгалтерскому учету:

1.ÏÁÓ-1/98 «Учетная политика организации».

2.ÏÁÓ-2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство».

3.ÏÁÓ-3/00 «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной волюте».

4.ÏÁÓ-4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

5.ÏÁÓ-5/01 «Учет материальнопроизводственных запасов».

6.ÏÁÓ-6/01 «Учет основных средств».

7.ÏÁÓ-7/98 «События после отчетной даты».

8.ÏÁÓ-8/98 «Условные факты хозяйственной деятельности».

9.ÏÁÓ-9/99 «Доходы организации».

10.ÏÁÓ-10/99 «Расходы организации».

11.ÏÁÓ-11/00 «Информация об аффилированных лицах».

12.ÏÁÓ-12/00 «Информация по сегментам».

13.ÏÁÓ-13/00 «Учет государственной помощи».

14.ÏÁÓ-14/00 «Учет нематериальных активов».

15.ÏÁÓ-15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

16.ÏÁÓ-16/02 «Учет при прекращении деятельности».

17.ÏÁÓ-17/02 «Учет расходов на научно-исследовательс- кие, опытно-конструкторские и технологические работы».

18.ÏÁÓ-18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

19.ÏÁÓ-19/02 «Учет финансовых вложений».

Третий уровень системы составляют методические рекомендации по ведению бухгалтерского учета, в том числе инструкции, указания и т. п. Разрабатывать их могут все, кто заинтересован в интерпретации и детализации положений нормативных правовых актов первого и второго уровней (Министерство финансов, некоторые другие министерства и ведомства, объединения организаций, крупные компании). Примеры таких документов: Методические указания по учету основных средств; Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товари-

— 12 —

Âоснову данной классификации положен принцип обора- чиваемости имущества и его участие в процессе производства, этот же принцип используется в бухгалтерском балансе.

Ê внеоборотным активам относят основные средства, нематериальные активы, вложения во внеоборотные активы.

Основные средства — часть имущества, эксплуатируемая в качестве средств труда при производстве продуктов труда либо для оперативного управления, хозяйственного обслуживания, нужд социальной сферы в течение срока их полезного использования, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, продолжающийся более 12 месяцев.

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, находящиеся в собственности организации земельные участки и другие объекты природопользования. Все они многократно уча- ствуют в процессе производства, и свою стоимость на вновь созданный продукт переносят частями по мере износа.

Нематериальные активы — это объекты долгосрочного использования, не имеющие физической основы, но обладающие стоимостной оценкой и приносящие доход.

Âсоответствии с ПБУ-14/00 в состав нематериальных активов (условия отнесения активов к нематериальным регламентируются п. 3 указанного ПБУ) включаются исключительные права (право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; имущественное право авторов или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем и др.); деловая репутация организации; организационные расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные, согласно учредительным документам, частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации. При этом одним из обязательных условий признания актива нематериальным является продолжительность полезного использования свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего

—15 —

12 месяцев, в течение которого указанный актив способен приносить доход.

Нематериальные активы, как и основные средства, переносят свою стоимость на вновь создаваемый продукт путем на- числения износа по установленным предприятием нормам.

Вложения во внеоборотные активы — затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также затраты организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота.

Êоборотным активам относят материальные оборотные средства, средства в расчетах, денежные средства, финансовые вложения.

В состав материальных оборотных средств входят: сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство, животные на выращивании и откорме, расходы будущих периодов, готовая продукция, предназначенная для реализации, товары.

Средства в расчетах — это долги предприятий или отдельных лиц перед данной организацией. В бухгалтерском учете такая задолженность называется дебиторской, а должники — дебиторами. Примерами являются задолженности покупателей за купленную у данной организации продукцию, подотчетных лиц — за выданные им денежные суммы.

Денежные средства складываются из остатков наличных в кассе, на расчетном, валютном и других счетах в банках.

Êфинансовым вложениям относятся инвестиции организации в ценные государственные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, предоставленные другими организациями займы. Финансовые вложения на срок более года считаются долгосрочными, до 1 года — краткосрочными. В Плане счетов для тех и других предназначен один бухгалтерский счет.

По видам и размещению имущество подразделяют на используемое в сфере производства, сфере обращения и непроизводственной сфере; по характеру использования — на действующее и недействующее.

Рассмотрим второй объект бухгалтерского учета — источ- ники формирования имущества (пассивы). Источники показы-

—16 —

резервы на предстоящую оплату отпусков работникам, покрытие расходов по ремонту основных средств и др.

Целевое финансирование — это средства, полученные из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назна- чения, от других организаций и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения (строительство дорог, благоустройство территории, на социально-культурный быт).

Нераспределенная прибыль отчетного года определяется вычи- танием из бухгалтерской прибыли суммы используемой прибыли.

Бухгалтерская прибыль — результат превышения доходов над расходам. Убыток возникает в результате неэффективной работы, когда расходы не перекрываются доходами.

Обязательствами организации (заемным капиталом) являются расчеты по краткосрочным и долгосрочным кредитам банка и займам, кредиторская задолженность, обязательства по распределению.

Краткосрочные кредиты è займы организация получает на срок до 12 месяцев под товарно-материальные запасы и другие нужды, а долгосрочные — на срок свыше 12 месяцев на внедрение новой техники, организацию, расширение, механизацию производства и другие цели.

Кредиторская задолженность — это задолженность данной организации перед другими организациями и лицами, которые называются кредиторами. Примерами являются задолженности перед поставщиками, подрядчиками, подотчетными лицами и т. д.

Обязательства по распределению включают задолженность персоналу по оплате труда, задолженность органам социального страхования и обеспечения, задолженность по платежам в бюджет. Все эти обязательства ежемесячно начисляют и перечисляют по назначению, поэтому они выделяются в особую группу.

Хозяйственные операции — это отдельные факты, совершенные во времени и подлежащие учету. Они заключаются в приобретении и использовании основных средств, материаль- но-производственных запасов, в определении затрат на производство продукции, продажу готовой продукции, перечисление денежных средств и т. п. Хозяйственные операции являются составляющими всех хозяйственных процессов: заготовления, производства, продажи.

— 18 —

ответствии с юридическими нормами, чтобы документы были доказательными в правовом отношении. Первичный документ (для бухгалтерского учета) — это письменное распоряжение или свидетельство о совершении определенного хозяйственного факта (операции), имеющего юридическую силу и не требующего дальнейших пояснений и детализации. Каждый первич- ный документ отражает один совершенный факт хозяйственной деятельности. В документе указывается характер и сущность операции, ее содержание и количественное выражение.

Инвентаризация относится к наиболее эффективным способам контроля за соответствием данных бухгалтерского учета действительному положению дел. Она заключается в периоди- ческой проверке наличия имущества и фактического состояния расчетов предприятия, то есть уровня и достоверности учета.

Инвентаризация обеспечивает контроль за достоверностью данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предприятия. Это основной прием, при помощи которого реализуется контрольная функция бухгалтерского учета.

Инвентаризации подлежат: основные средства, материаль- но-производственные запасы, денежные средства, расчеты, продукция в незавершенном производстве, незавершенное строительство, товары в торговых организациях и другие объекты хозяйственной деятельности, то есть все имущество предприятия независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. В ходе инвентаризации, как правило, выявляются отклонения от данных бухгалтерского учета имущества и обязательств, проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние (сохранность) и оценка, а также состояние складского и весоизмерительного хозяйства.

Оценка и калькуляция — приемы стоимостного измерения.

Бухгалтерский учет должен дать ответ на вопрос, каково имущественное состояние того или иного хозяйствующего субъекта.

Оценка — это выражение в денежном измерении имущества организации и источников его формирования.

В основе оценки имущества предприятия лежат реальные затраты, выраженные в денежном измерении. Так, оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; полученного безвозмездно — по рыночной стоимости на дату

— 20 —