шпора учет и анализ 1

1. Инвентаризация активов, состояния расчетов и обязательств; отражение в учете результатов инвентаризации.

Инвентаризация - это проверка наличия и состояния материальных ценностей и денежных средств путем наблюдения в натуре, измерения и специальной регистрации с последующим сличением полученных данных с учетными показателями.

Различают инвентаризацию полную и частичную (выборочную). Полная инвентаризация охватывает все виды имущества и финансовых обязательств организации. Частичная – один или несколько видов имущества.

Инвентаризация может быть плановой , т.е. охватывает проверку имущества по заранее установленным срокам, ивнезапной ревизией , которая проводится неожиданно для материально-ответственного лица чтобы установить фактическое наличие ценностей.

Инвентаризация также может осуществляться по распоряжению головной организации , руководителя организации и по требованию ревизоров или следственных органов.

Результаты подсчета, обмера и взвешивания заносят винвентаризационные описи , которые подписывают все члены комиссии и материально-ответственное лицо.

Результаты инвентаризации сдают в бухгалтерию и по ним сверяют фактическое наличие средств с данными учета. Результаты сравнения записывают в сличительную ведомость . В ней указывается фактическое наличие по данным инвентаризации и наличие средств по данным учета, а также выявляются излишки и недостачи.

2. Понятие основных средств, их состав, классификация и единица учета.

Основные средства – часть имущества (активов) организации.

При принятии к бухгалтерскому учету  активов в качестве основных средств  необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ  или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного  времени (более 12 месяцев);

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем.

Основные средства классифицируются по разным признакам: по составу и  назначению, по направленности использования, по степени использования, по принадлежности и другим.

По составу и назначению основные средства подразделяются на следующие  группы:

·        земельные участки

·        объекты природопользования

·        здания

·        сооружения

·        машины и оборудование

·        транспортные средства

·        производственный и хозяйственный инвентарь

·        рабочий и продуктивный скот

·        многолетние насаждения

·        другие виды основных средств

Единицей бухгалтерского учета  основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Пример: компьютер, комплект мебели

6. Первоначальная и последующая оценка нематериальныхактивоф

Первоначальная оценка нематериальных активов Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.  Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.  Последующая оценка нематериальных активов  Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Положением.  Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.  Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов. 

10.Синтетический и аналитический учет материалов.

Синтетическими счетами называют счета, отражающие обобщенные показатели об объектах учета, а учет в системе этих счетов называется синтетическим учетом. Данные синтетических счетов имеют денежное измерение.

Аналитическими счетами называют счета, открываемые в развитие синтетических счетов для получения конкретных данных, а учет в системе этих счетов называетсяаналитическим учетом. В аналитических счетах учет ведется не только в стоимостном выражении, но и в натуральных и трудовых измерителях.

Синтетические и аналитические счета взаимосвязаны. Суммы начальных и конечных остатков, а также дебетовых и кредитовых оборотов всех аналитических счетов равны суммам начального и конечного остатка, дебетового и кредитового оборотов синтетического счета.

В аналитических счетах, отражающих движение хозяйственных средств, учет ведется в натурально-стоимостном выражении, а в аналитических счетах, отражающих движение источников хозяйственных средств, учет ведется только в денежном измерении.

Аналитические счета не ведутся по денежным средствам. Некоторые сложные синтетические счета непосредственно связаны с аналитическими счетами без каких-либо промежуточных групп.

Однако такое построение не всегда обеспечивает получение необходимых показателей. Некоторые синтетические счета состоят из нескольких групп аналитических счетов.

Записи в синтетических счетах по сумме равны записям в аналитических счетах.

Аналитический учет составляет основу для формирования данных синтетического учета.

11.Синтетический и аналитический учет товаров.

Особенности синтетического учёта

Аналитический учет более подробный и может

давать оценку не только в денежном, но и в

трудовом и натуральном показателях с

перечислением фамилий работников и названий фирм-

партнёров и подрядчиков: это дает полную

информацию и является материалом для обобщения

по счетам, а также позволяет контролировать

прохождение сумм н материалов в процессе

хозяйственной операции.

Синтетический учет группирует и обобщает учет

состава и прохождения средств предприятия, их

источников и потребителей в едином денежном

выражении, обеспечивая формирование сумм для

отчетности, общей для каждого счета — для

заполнения баланса и других форм отчетности.

Сальдо синтетического счета определенного

номера в плане счетов должно быть равно сумме

сальдо всех аналитических счетов того же номера,

а суммы оборотов по дебету и кредиту

синтетического счета равны соответственно суммам

оборотов по дебету и кредиту всех аналитических

счетов этого номера.

24.Учет собственного капитала.

Главной экономической базой для создания и осуществления производствен­но-хозяйственной деятельности любой организации, функционирующей обособлен­но от других, является капитал. Капитал характеризует общую стоимость средств в денежной, материальной и нематериальной формах, инвестированных в формиро­вание ее активов.   В материально-вещественном воплощении капитал подразделяется на основной (служит в течение ряда лет — здания, сооружения, машины, оборудование, незавер­шенное строительство и т. п.) и оборотный (служит в течение одного производст­венного цикла — сырье, основные и вспомогательные материалы и т. п.).   Источники формирования активов (имущества) организации отражаются в пас­сиве баланса. Они состоят из собственного капитала, долгосрочных заемных средств, краткосрочных заемных средств и краткосрочной кредиторской задолжен­ности.   Обобщенно источники имущества организации можно разделить на собствен­ные и заемные (к последним относится и кредиторская задолженность). Соотноше­ние собственных и заемных финансовых ресурсов определяет структуру финансов предприятия.   Собственный капитал характеризует общую стоимость средств организации, принадлежащих ей на праве собственности.   Эквивалентом собственного капитала организации выступают ее чистые акти­вы. Чистые активы — расчетная величина, определяемая путем вычитания из сум­мы активов суммы ее обязательств:

Чистые активы = Активы - Заемный капитал

  Источником формирования собственных средств организации являются устав­ный, добавочный, резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.   Собственный капитал начинает образовываться в момент создания предпри­ятия, когда учредителями формируется его уставный капитал.

 Уставный капитал - это сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации.     Учет уставного капитала ведется на счете 80 «Уставный капитал». После государственной регистрации (внесения информации в реестр юридических лиц) на счете 80 отражается величина уставного капитала с одновременным начислением задолженности учредителей по неоплаченным вкладам.

23.Формирование и учет финансовых результатов.

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года. Формирование итогов годового финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего года на счете 99 "Прибыли и убытки" в виде его "свернутого" остатка, отражающего прибыль - по кредиту счета либо убыток - по дебету счета. По завершении первого квартала на этом счете подводится промежуточный годовой итог финансового результата за первый квартал, по завершении второго квартала - за первое полугодие, по завершении третьего квартала - за 9 месяцев года, и по завершении четвертого квартала формируется итоговый финансовый результат за весь отчетный год. Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества - убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации. Финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется из двух слагаемых, основным из которых является реализационный результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности предприятия, таких, как сдача в платную аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций. Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата, образует прочий финансовый результат, включающий в себя операционные и внереализационные доходы и расходы. Если за отчетный период предприятие от продажи продукции, товаров, работ, услуг и других операций, составляющих предмет его деятельности, получило прибыль, то весь его финансовый результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы, минус прочие расходы. Если предприятие получит убыток от продаж, то его общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие расходы, минус прочие доходы. Полученный таким образом общий финансовый результат корректируется на суммы потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности предприятия. Для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период используются следующие счета.

22.Расходы организации, их состав и порядок учета.

Расходы организации, их состав и порядок учета.

Расходамиорганизации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Расходы включают такие статьи, как затраты на производство проданной продукции (товаров, работ, услуг) с учетом затрат на оплату труда работников, амортизационных отчислений, управленческих и коммерческих расходов, а также потерь (убытки от продажи и иных случаев списания объектов основных средств и других активов, изменений валютных курсов и др.).

Расходы организации в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

А) расходы по обычным видам деятельности;

Б) прочие расходы;

Расходы, отличные от расходов от обычных видов деятельности, считаются прочими расходами.

Расходами пообычным деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

А) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

Б) сумма расхода может быть определена;

В) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (если предприятие передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки прав после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности («кассовый метод» - для малых предприятий).

3. Учет поступления и выбытия основных средств.

Операциями по поступлению основных средств являются ввод их в действие.

Основные средства в организацию могут поступать в виде:

1)         вклада в уставный капитал

2)         безвозмездного получения

3)         приобретения

4)         оприходования неучтенных объектов и др.

При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы.

При вкладе основных средств в уставный капитал учредителем организации их стоимость определяется по согласованной оценке учредителей или совета директоров. Вклады в уставный капитал НДС не облагаются.

            Безвозмездное получение основных средств от юридического лица отражается в составе доходов будущих периодов и подлежит включению в состав налогооблагаемой прибыли в налоговом учете – Дт 08 Кт 98; Дт 01 Кт 08.

Приобретение и использование основных средств, принадле¬жащих нескольким собственникам на правах долевого участия, отражаются в бухгалтерском учете в порядке долевой собственно¬сти участников на основе соответствующего соглашения между сторонами. При невозможности распределения долей собствен¬ности между участниками законодательным путем эти основные средства принимаются на учет в равных долях.

Списанию с бухгалтерского баланса подлежат объекты основных средств, которые передаются (выбывают) или постоянно не используются для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, для управленческих нужд организации.

В соответствии с действующим порядком с балансов органи¬заций на основе унифицированных форм первичных документов могут быть списаны основные средства, пришедшие в состояние непригодности и подлежащие ликвидации вследствие физичес-кого и морального износа, аварий, стихийных бедствий, наруше¬ний нормальных условий эксплуатации, а также в связи с продажей, безвозмездной передачей, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий (цехов) и по другим причинам.

4. Учет амортизации основных средств и методы ее начисления.

Амортизация - процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги).

Начисление амортизации и распределение начисленных сумм по источникам формирования осуществляются самой организацией.

Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, т.е. по тем основным средствам, которые подлежат амортизации.

Не начисляется амортизация по жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам, продуктивному скоту, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

По указанным объектам и объектам основных средств некоммерческих организаций в конце отчетного года начисляется износ по установленным нормам амортизации, который учитывается на отдельном забалансовом счете.

Не начисляется амортизация также по земельным участкам и объектам природопользования, поскольку их потребительские свойства с течением времени не изменяются.

Амортизация начисляется в течение срока полезного использования. Срок полезного использования – период, в течение которого объект основных средств призван приносить доход или служить для выполнения целей деятельности организации.

Амортизация для целей бухгалтерского учета начисляется одним из способов:

- линейный

- способ уменьшаемого остатка

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции

16.Учет денежных средств на расчетных счетах в банках.

Все организации обязаны хранить свободные денежные средства на счетах в банках. Они вправе открывать в любом отделении банка расчетный счет для проведения всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Для открытия расчетного счета организация представляет в учреждение банка: заявление с просьбой об открытии расчетного счета, документы о регистрации организации, копии учредительных документов, карточку с образцами подписей распорядителей средств и оттиском печати, документы о постановке на налоговый учет и о регистрации в качестве плательщика страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Иностранные фирмы и совместные организации представляют дополнительно свидетельство о внесении их в реестр организаций с иностранными инвестициями.

Открытому счету присваивается номер, который затем указывается на всех документах, отражающих движение средств на расчетном счете.

Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету регулируется действующим законодательством, а также правилами, инструкциями и положениями Центрального банка Российской Федерации.

Все операции по расчетному счету банк производит с согласия и по поручению владельца счета. Поэтому взаимоотношения между организацией и банком строятся на основании договора, в котором фиксируются перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, сроки обработки платежных документов, условия размещения средств, права, обязанности и ответственность сторон и др.

14.Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Понятие общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Расходы под названием общепроизводственные подразумевают затраты, осуществляемые на управление и оптимальную организацию работы цехов и подразделений предприятия. Если конкретизировать содержание этого вида расходов, то получится следующий перечень:

стоимость всех расходных материалов и запчастей, необходимых для квалифицированного обслуживания, регулярного ремонта и восстановления применяемого в производстве оборудования,

расходы, связанные с выплатой зарплаты сотрудникам предприятия, осуществляющих непосредственное обслуживание и контроль производственной деятельности с учетом необходимых отчислений на соцнужды,

затраты, связанные с ремонтом и восстановлением основных средств и инструментария, применяемого на производстве, а также регулярные амортизационные отчисления,

затраты на приобретение полуфабрикатов, материалов и демонтирование устаревшего оборудования,

оплаты аренды производственных помещений, оборудования и прочих основных средств, необходимых для нормальной производственной деятельности,

затраты на регулярное обслуживание и использование различного производственного оборудования,

регулярные амортизационные отчисления на применяемые в производстве нематериальные активы,

расходы на компенсацию простоя, недостачи, утраты и порчи произведенной продукции, материалов и основных средств, используемых для производства.

Общехозяйственные расходы схожи с предыдущим типом расходов лишь названием, но их отражают совершенно другие бухгалтерские проводки. К данному типу затрат относят все расходы непосредственно направленные на управление организацией и всей хозяйственной деятельностью. Это следующие затраты:

расходы на фонд оплаты труда управленческому аппарату и общехозяйственному персоналу с непременными отчислениями на соцнужды,

оплата аренды, амортизационные отчисления и оплата текущего ремонта имеющихся на балансе строений и инструментария общехозяйственного и административного назначения,

оплата услуг по охране предприятия,

оплата обучения и повышения квалификации сотрудников,

необходимые представительские расходы,

оплата связи,

коммунальные платежи,

затраты наобеспечением канцелярией и почтовые услуги.

Особенности учета общехозяйственных и общепроизводственных расходов

Несмотря на общность правил бухучета, бухгалтерские услуги в сфере производства, торговли, оказания услуг разнятся. То есть, в каждой из этих сфер бухгалтерское обслуживание имеет свои нюансы. Разберем бухгалтерские проводки, отражающие общепроизводственные и общехозяйственные расходы, обязательные на любом производстве.

Весь объем общепроизводственных расходов в отчетном периоде собираются на дебете 25-го счета. Причем бухгалтерское обслуживание подразумевает непременный акцент на каждом производственном подразделении. А возникающие в процессе деятельности предприятия общехозяйственные расходы собираются на 26-м счете. По окончании отчетного периода делаются бухгалтерские проводки, закрывающие 25-й и 26-й счета. Здесь есть свои особенности. Весь объем общепроизводственных расходов списывается на 20-й, 23-й или 29-й счета, а накопившиеся общехозяйственные расходы списываются на 20-й, 90-й или 97-й счет.

Квалифицированные бухгалтерские услуги предполагают правильный учет вышеописанных видов расходов, без которых полноценная работа организации немыслима. Правда, эта важная часть затрат рассматривается как накладные расходы организации, распределяемые между обслуживающими, вспомогательными и основными производствами с учетом таких показателей, как зарплата рабочих, объем прямых затрат, учет фактических отработанных оборудованием машиночасов, площадь производственного помещения, объем материальных затрат и общее количество выработки.

17.Общие положения по учету расчетов. Способы погашения

обязательств.

В зависимости от содержания операций расчеты производятся по товарным операциям, если предприятие выступает поставщиком своей готовой продукции или заготовляющим товарно-материальные ценности, и по нетоварным операциям, связанным только с движением денежных средств, т.е. с погашением задолженностей бюджету, банку, органам социального страхования и обеспечения, работникам и т.д. В настоящее время предприятия используют следующие формы и способы расчетов: платежными требованиями-поручениями, посредством аккредитивов и особых счетов, в порядке плановых платежей, платежными поручениями, переводами через предприятия министерства связи, чеками из чековых книжек и др. Расчеты платежными требованиями-поручениями сводятся к тому, что поставщик, отгрузив продукцию, выписывает платежное требование на покупателя-плательщика, отсылает ему или доставляет нарочным. Получив платежное требование, плательщик обязан заполнить вторую часть - платежное поручение, поручив банку списать с его расчетного счета указанную сумму, так как обязанности (условия договора) поставщиком выполнены. Предприятие-плательщик сдает этот документ в свой банк для оплаты. Банк после списания средств пересылает документы в банк поставщика для зачисления платежа. Расчеты могут осуществяться чеками. Расчетный чек - письменное поручение банку перечислить со счета чекодателя указанную в чеке сумму. Чековые книжки предприятия получают в своем банке. Обязательственные отношения являлись отношениями между кредитором и должником, на основании которых кредитор имел право требовать, а должник обязательство исполнить определеннуюпрестацию. Эти отношения заканчивались в тот момент, когда прекращалось право кредитора требовать или прекращалось обязательство должника исполнять должнуюпрестацию. Это происходило путем правовых фактов, считающихся способом погашения обязательственных отношений: omniaquaejureconstituunturcontrariojurepereunt. Юридические факты, приводящие к погашению обязательств были разнообразными. Они различались и по времени возникновения, и по виду обязательств, и по производимому ими действию. По времени возникновения способы погашения обязательств делились на ритуальные способы погашения в древнем праве и неформальные способы погашения обязательственных отношений, введенные в классическое и постклассическое право. По виду обязательств различались способы погашения договорных и способы погашения деликтных обязательств, по производимому ими действию способы погашения обязательств делились на способы, при которых обязательственные отношения погашались ipsojure, и способы, при которых это происходило opeexceptionis. Способы, погашающие обязательственные отношения ipsojure, приводили к прекращению самого обязательства, т. е. к погашению права кредитора требовать исполнения престации. Исполнение обязательства, погашенного каким-либо из способов ipsojure, являлось необязательным исполнением и приводило к праву исполнившего это обязательство применить condictiosinecausa для реституции осуществленной престации. Способы, погашающие обязательственные отношения opeexceptionis, не погашали право кредитора требовать уплаты долга, это были способы, дающие право должнику, при желании, не выполнять обязательства и воспротивиться требованию кредитора, утверждая, что существуют определенные факты, дающие ему такое право. Если должник, несмотря на существование указанных фактов, все же исполнил обязательство, считалось, что он уплатил должное и не имел права требовать реституции.

20.Учет расчетов по налогам и сборам.

Учет расчетов по налогам и сборам.

Федеральные (ст. 13 НК РФ)- налоги и сборы, которые установлены НК и обязательны к уплате на всей территории РФ, к ним относятся:налог на добавленную стоимость;акцизы;налог на доходы физических лиц;единый социальный налог;налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых;налог на наследование и дарение;водныйналог;сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;государственная пошлина.

Налоги и сборы субъектов РФ (региональные) (ст. 14 НК РФ) – налоги и сборы, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ, вводимые в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов РФ. К региональным налогам относятся:налог на имущество организаций;налог на игорный бизнес;транспортный налог.

Местные (ст. 15 НК РФ) - налоги и сборы, которые установлены НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований определяются в порядке и пределах, установленных НК, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, а также могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения. К местным налогам относятся:земельныйналог;налог на имущество физических лиц.

Специальные налоговые режимы (ст. 18 НК РФ) устанавливаются НК и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, они могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13 – 15 настоящего Кодекса. К ним относятся:система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);упрощенная система налогообложения;система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Синтетический учет расчетов по налогам ведется на активно пассивных счетах 68 «Расчет по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Для каждого налога или вида социального страхования предусмотрен отдельный субсчет на указанных счетах.

Д 68 К 19 – НДС представлен к вычету из бюджета;

Д 90, 91 К 68 –начислен НДС от выручки от реализации;

Д 62.2 К 68 или Д 76.АВ К 68 – выделен НДС с предоплаты (авансов полученных);

Д 68 К 51 – НДС перечислен в бюджет.

5. Понятие нематериальных активов, их классификация и единица учета.

Нематериальные активы - ценности, имеющие стоимостное выражение и не являющиеся физическими объектами.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1.         отсутствие материально-вещественной (физической структуры);

2.         возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

3.         использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

4.         использование в течение длительного периода времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

5.         организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

6.         способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

7.         наличие надлежаще оформленного документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Таким образом, объектами нематериальных активов являются не сами патенты, промышленные образцы, полезные модели, товарные знаки, программы ЭВМ и др., а права на их использование.

Объекты интеллектуальной собственности можно разделить на 2 вида: регулируемые патентным правом и регулируемые авторским правом.

7.Учет поступления и выбытия нематериальных активов.

Поступление нематериальных активов может осуществляться в виде вклада в уставный капитал, безвозмездного получения, приобретения и разработки своими силами.

При вкладе нематериальных активов в уставный капитал их стоимость определяется по согласованной оценке учредителей.

Безвозмездно полученные нематериальные активы относятся на доходы будущих периодов организации. Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов оценивается по рыночной цене и не должна быть ниже их остаточной стоимости, числящейся у передающей стороны.

Учет приобретаемых нематериальных активов ведется по первоначальной стоимости, которая включает в себя цену приобретения и затраты, сопровождающие процесс приобретения и приведение в состояние готовности этих объектов.

Организация самостоятельно может создавать нематериальные активы. Нематериальные активы считаются созданными в случае, если исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности принадлежит организации и имеются документы, выданные на имя организации в подтверждении прав на эти нематериальные активы.

Приобретение нематериальных активов отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов».

Выбытие объектов нематериальных активов происходит в следующих случаях:

1.         Списание объекта нематериальных активов за непригодностью в связи с полной амортизацией и потерей доходных качеств.

Основание для списания - акты передачи нематериальных активов, акты на списание нематериальных активов, протоколы собрания акционеров или участников совместной деятельности, приказы.

2.         Продажа нематериальных активов

3.         Безвозмездная передача нематериальных активов

4.         Внесение объекта нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал других организаций

5.         Передача объектов нематериальных активов по договору мены

При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 "Амортизация нематериальных активов" с кредита счета 04 "Нематериальные активы".

Дт 08-5 Кт 75 – Отражена стоимость нематериальных активов, внесенных в уставный капитал, в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации

Дт 04 Кт 08-5 – Приняты к учету нематериальные активы

Дт 08-5 Кт 60, 69, 70, 76 и др. – Отражены фактические расходы на создание объекта нематериальных активов собственными силами и по договорам с другими организациями

Дт 08-5 Кт 98-2 – Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов.

12.Синтетический и аналитический учет готовой продукции.

Материально ответственное лицо при поступлении готовой продукции, расписываясь в документе о передаче материальных ценностей (актах, накладных и т.п.), оставляет второй экземпляр документа у себя. При выбытии продукции со склада бухгалтерия оформляет два экземпляра накладных, один из которых остается у лица, получившего продукцию, другой – остается на складе.

Учет готовой продукции материально ответственное лицо ведет, как правило, в количественном измерении. Стоимость и итоговые суммы указываются уже в бухгалтерии при обработке материальных отчетов.

После сверки всех данных первичных документов с информацией, представленной в учетных регистрах, в бухгалтерии составляют сальдовые ведомости.

Правильный учет и оценка готовой продукции на сельскохозяйственных предприятиях важны для определения финансового результата, формируемого на синтетическом счете 90 «Продажи». При учете выручки от реализации в настоящее время применяется метод «по отгрузке» (принцип начисления).

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату реализованной готовой продукции, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Показатель выручки от реализации продукции трактуется в соответствии с действующим законодательством следующим образом:

• в бухгалтерском учете – это сумма, на которую покупателю предъявлены расчетные документы к оплате за отгруженную продукцию;

• в налогообложении – это сумма денежных средств, поступивших за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги), или сумма, на которую покупателю предъявлены документы к оплате.

Бухгалтерский учет готовой продукции с применением данного счета ведут по нормативной себестоимости. В этом случае фактически выпущенную и сданную на склад в течение месяца готовую продукцию оценивают по нормативной (плановой) себестоимости и отражают по кредиту счета 40 в корреспонденции со счетом 43. Реализованную продукцию учитывают по нормативной (плановой) стоимости по дебету счета 90 и кредиту счета 43.

По окончании месяца на счете 40 формируется информация о выпущенной из производства продукции (сданных работах, оказанных услугах) в двух оценках:

1) по дебету – фактическая производственная себестоимость;

2) по кредиту – нормативная (плановая) себестоимость. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 выявляют отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой). Превышение последней над фактической отражают сторнировочной записью по дебету счета 90 и кредиту счета 40. Превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) показывают по дебету счета 90 и кредиту счета 40 дополнительной записью.

Таким образом, вся сумма отклонений по реализации готовой продукции будет списана на финансовые результаты. Счет 40 на конец месяца сальдо не имеет.

15.Учет денежных средств и денежных документов в кассе организации.

С момента создания предприятия у него появляются денежные средства: вначале — перечисленные на расчетный счет предприятия его учредителями, затем — полученные от клиентов за проданные товары или оказанные услуги.

Если Ваше предприятие осуществляет розничную торговлю или оказывает услуги населению за наличный расчет, то оно будет иметь в своем распоряжении наличные денежные средства в виде банкнот и монет, которые должны храниться в кассе только в размере лимита, установленного обслуживающим банком, а далее инкассироваться (сдаваться на хранение в банк) через определенные промежутки времени (ежедневно, еженедельно, ежемесячно).

Возможны расчеты векселями — долговыми обязательствами установленной гражданским законодательством формы — которые имеют особую форму учета.

Основными задачами учета денежных средств и расчетов являются:

своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;

контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

своевременная сверка расчетов с дебиторами и кредиторами.

Своевременная информация о временном высвобождении денежных средств даст Вам возможность разместить их на депозите или инвестировать в акции, облигации наряду с другими ценными бумагами для получения дополнительного дохода.

18.Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и

заказчиками.

К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие различные товарно-материальные ценности (готовую продукцию, товары, сырье), оказывающие услуги (посреднические, арендные, коммунальные) и выполняющие разные работы (строительные, ремонтные, модернизирующие).

Операции по учету расчетов за поставленную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги отражаются на синтетическом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в соответствии с условиями договора и расчетными документами. Счет 60 является преимущественно пассивным. По его кредиту отражается возникающая кредиторская задолженность, а по дебету – ее погашение.

Счет 60 может быть активным только в случае, если была произведена авансовая оплата поставщику (подрядчику), при этом для усиления контроля за движением денежных средств целесообразно открыть к данному счету субсчет «Аван­сы выданные». Если счет поставщика был акцептован (оплачен) до посту­пления груза, то записью по кредиту счета 60 погашается дебиторская задолженность за поставщиками (подрядчиками) по предоплате.

Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками начисляется по факту:

акцепта расчетных документов по принятым ценностям, работам, услугам;

приемки ценностей, поступивших от поставщиков без расчетных документов (неотфактурованные поставки);

выявления излишка при приемке товарно-материальных ценностей.

Операции по учету расчетов за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги отражаются на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 является преимущественно активным. По его дебету при отгрузке продукции покупателям отражается возникающая дебиторская задолженность по цене продажи продукции, а по кредиту – ее погашение. Счет 62 может быть пассивным только в случае, если был получен аванс от покупателя (заказчика) в качестве предварительной оплаты по договору. Для обобщения информации о расчетах по авансам, полученным под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, следует открыть субсчет «Авансы полученные» к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Кредиторская задолженность по полученной предоплате принимается к учету проводкой по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 61 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Погашение задолженности перед покупателями (заказчиками) по факту отгрузки продукции, выполнения работ отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи».

8. Учет амортизации нематериальных активов и методы ее начисления.

При использовании нематериальных активов их стоимость погашается посредством амортизации.

Начисление амортизации нематериальных активов производится в бухгалтерском учете ежемесячно независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.

Существует 3 способа начисления амортизации нематериальных активов:

1)         линейный способ

2)         способ уменьшаемого остатка

3)         способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Для разных групп нематериальных активов могут применяться разные способы начисления амортизации. Применяемый способ начисления не может изменяться в течение срока полезного использования нематериального актива.

Методика расчета амортизационных отчислений по каждому из способов аналогична соответствующим способам расчета амортизации по основным средствам.

Учет амортизации ведется на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Счет пассивный. Счет 05 "Амортизация нематериальных активов" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации.

Способы отражения амортизационных отчислений на счетах бухгалтерского учета:

1.         путем накопления сумм амортизации на отдельном счете (счет 05 "Амортизация нематериальных активов")

2.         путем уменьшения первоначальной стоимости объекта на счете 04

Дт 20 Кт 04,05 – Начислена амортизация нематериальных активов основного производства

Дт 97 Кт 04,05 – Начислена амортизация нематериальных активов, включаемая в расходы будущих периодов

Дт 05 Кт 04 – Списана начисленная амортизация объекта нематериальных активов

9. Материально-производственные запасы: состав и оценка.

В соответствии с положением по БУ, учет материально производственных запасов (ПБУ 5/01 от 09.06.01) материально производственные запасы (МПЗ) – часть имущества.  В состав МПЗ входят следующие группы оборотных активов:

материалы,

инвентарь и хозяйственные принадлежности,

готовая продукция,

товары.

Оценка МПЗ.

Для правильной организации учета МПЗ на предприятиях разрабатывается номенклатура-ценник, в ней указывается учетная цена и единица измерения материалов.

Существуют следующие методы учета производственных запасов:

количественно-суммовой

с помощью отчетов материально ответственных лиц;

оперативно –бухгалтерский (сальдовый).

Наиболее прогрессивным и рациональным методом учета материалов является операционно-бухгалтерский. Он предполагает ведение на складах только количественно-сортового учета движения материалов и осуществляется в карточках складского учета материалов (ф. М-17). Отпуск материалов со склада производится на различные цели и отражается следующими проводками:

на изготовление продукции Дт20,23 Кт10;

на строительство объектов основных средств Дт08 Кт10;

на ремонт основных средств Дт25,26 Кт10;

продажа на сторону- учет ведут на счете91 – прочие доходы и расходы.

Счет активно-пассивный, сальдо не имеет, операционно-результативный.

13.Затраты на производство: состав, классификация и организация учета.

Классификация затрат на производство делится на следующие группы:

1. по месту возникновения (производства, цеха, участки)

2. по характеру производства бывают:

Основное производства – то, в котором осуществляется непосредственно процесс производства продукции, оказываются услуги, предназначенные для реализации.

Под вспомогательными производствами понимают, которые не связаны непо­средственно с производством основной продукции, а обслуживают его .

1. по видам расходов:

- по элементам затрат – показывают, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расхо­дов.

- по статьям затрат (калькуляции), которую можно представить в следующем виде:* * сырье и материалы;

* возвратные отходы (вычитаются);

* покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера сторон­ний предприятий;

* топливо и энергия на технологические цели;

* основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих;

* отчисления на социальные нужды;

* расходы на подготовку и освоение производства;

* общепроизводственные расходы;

* общехозяйственные расходы;

* потери от брака;

* прочие производственные расходы;

* расходы на продажу;

* полная себестоимость.

4. по способу включения – в себестоимость затраты подразделяются на:

- прямые затраты – это, те которые на основании первичных документов можно прямо и непосредственно отнести на затраты определенного вида продукции.

- накладные или косвенные – одновременно относятся ко всем видам работ, услуг, продукции (освещение, отопление, работа оборудования). Их включают в затраты при определении общей суммы по окончании месяца путем распределения.

5. в зависимости от объема производства различают:

* переменные – это такие затраты, которые находятся в прямой пропорциональной зависимости от объема производства. К ним относятся затраты на материалы и оп­лату труда.

* условно-постоянными считаются затраты, величина которых не находится в пря­мой зависимости от объема производства. К ним относят расходы на освещение, отопление помещений, заработную плату производственного персонала, амортиза­ционные отчисления.

6. в зависимости от периодичности возникновения расходы делятся на:

- текущие – к ним относятся расходы, имеющие частую периодичность осуществле­ния (расход сырья и материалов).

- единовременные – к ним относятся расходы на подготовку и освоение выпуска но­вых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств.

7. по участие в процессе производства затраты классифицируют на производст­венные и расходы на продажу.

8. для целей налогообложения затрат расходы группируются на расходы, свя­занные с производством и реализацией, и внереализационные.

Калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимо­сти единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.

Основная задача калькулирования состоит в определении издержек, которые приходятся на единицу продукции (работ, услуг), предназначенных для реализации, а также для внутреннего потребления.

19.Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

В практической деятельности организаций возникает целый ряд хозяйственных ситуаций, когда они в расчетных отношениях выполняют роль дебитора или кредитора и используют при этом бухгалтерские счета, которые не вошли в рассмотренные выше. Например, расчеты по имущественному и личному страхованию, претензиям, доходам от участия в организации и т.д. Такого рода расчеты учитываются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", к которому должен быть организован подробный аналитический учет отдельно по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами" показывается в балансе развернуто: во II разделе актива в составе дебиторской задолженности и в разделе V пассива в составе кредиторской задолженности.

Для расчетов по имущественному и личному страхованию сотрудников к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" можно открыть субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию". По кредиту данного субсчета будут производиться начисления страховым организациям за счет себестоимости продукции, работ, услуг и других источников, а по дебету субсчета будет отражаться погашение задолженности перед страховыми организациями, а также поступления страховых возмещений по договорам с работниками организации.

Расчеты по претензиям, которые предъявляет организация своим контрагентам по договорам, следует учитывать по дебету субсчета 2 "Расчеты по претензиям". У организации возникает дебиторская задолженность по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным, банковским и другим организациям за недостачи и порчу имущества, пеням, неустойкам и т.п. Поступление сумм по предъявленным претензиям будет отражаться по кредиту субсчета 2 "Расчеты по претензиям" и дебету счетов денежных средств.

Организация может получать доходы от участия в капитале других организаций, ведения совместной деятельности и т.д. Такого рода расчеты объединяются на субсчете 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам", по дебету которого будут отражаться все доходы к получению, а по кредиту - погашение дебиторской задолженности в части полученных доходов.

В том случае, если работники организации не получили заработную плату в установленное время, она депонируется, а с работниками возникают расчеты по депонированным суммам, которые можно учитывать на субсчете 4 "Расчеты по депонированным суммам" по кредиту, а выплату депонированных сумм - по дебету того же счета.

ПРИМЕР 5.5

Организация в мае 2012 г. получила по чеку в банке средства для выдачи заработной платы в сумме 500 000 руб. В установленные для выдачи заработной платы дни было выдано из кассы 420 000 руб., 80 000 руб. остались невыданными.

В бухгалтерском учете организации в мае 2012 г. сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 50 "Касса" КРЕДИТ 51 "Расчетные счета"

- 500 000 руб. - на сумму денежных средств, полученных в банке;

ДЕБЕТ 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" КРЕДИТ 50 "Касса"

- 420 000 руб. - на сумму денежных средств, выданных из кассы по расчетно-платежной ведомости;

ДЕБЕТ 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 4 "Расчеты по депонированным суммам"

- 80 000 руб. - на сумму невиданных денежных средств.

Основной регистр для сбора и обобщения информации по расчетам с разными дебиторами и кредиторами - журнал-ордер № 8.

21.Доходы организации, их состав и порядок учета.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением сумм вкладов в УК. Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления подразделяются на: - доходы от обычных видов деятельности, - прочие поступления(операционные доходы, внереализационные доходы и чрезвычайные доходы). Доходами от обычной деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Доходы от обычных видов деятельности отражают на сч.90”Продажи”. К нему могут быть открыты субсчета: 1.Выручка, 2.Себестомость продаж, 3.НДС, 4.Акцизы, 5.Прибыль\убыток от продаж.

Доходы – это увеличение экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации за исключением вкладов участников.

Классификация доходов:

доходы от обычных видов деятельности;

прочие доходы.

Не признаются в качестве дохода следующие суммы:

- сумма НДС, акцизов, экспортных пошлин и др. обязательных платежей;

- сумма по договорам комиссии и агентских договоров;

- в порядке аванса предварительной оплаты, задатка, залога;

- погашение кредитов и займов.

Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности.

- это выручка от продаж (расходы от продажи) ПРУ.

Условия принятия к учету доходов:

- у организации есть право на получение выручки, которое вытекает из условий договора;

- сумма выручки может быть надежно оценена;

- существует уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

- право собственности на ПРУ перешло к покупателю;

- сумма расходов, связанных с получением дохода может быть определена.

Учет ведется на счете 90 «Продажи

В конце месяца синтетический счет 90 закрывается путем внесистемного сопоставления оборотов и сальдо на отчетную дату не имеет:

- при превышении кредитового оборота образуется прибыль, которая списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» Д 90.9 – К 99;

- при превышении дебетового оборота образуется убыток Д 99 – К 90.9.

Доходы – поступление ден. средств или погашение обязательств, приводящее к увелич. капитала.

1.Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции (товаров), поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

2. Операционные доходы – доходы от аренды, от участия в УК др. орг-и, от продажи ОС, НМА, материалов и др., проценты от кредитов (по К 91 сч.)

3. Внереализационные доходы - штрафы, курсовые разницы, доходы прошлых лет, выявленные в данном отчетном году, перечисления средств, связанных с благотворительностью (по К 91 сч.)

4. Чрезвычайные доходы – от стихийных бедствий, наводнений, пожаров и т.д. (по К 99 сч.)