шпора учеьти анализ 2

1.Взаимосвязь и отличительные особенности управленческого,

производственного, финансового и налогового учета.

1. Управленческий учет — составная часть информационной системы предприятия. Эффективность управления производственной деятельностью обеспечивается информацией о деятельности структурных подразделений, служб, отделов предприятия. Эту информацию управленческий учет формирует для руководителей разных уровней управления внутри предприятия в целях принятия ими правильных управленческих решений.

2. Учетпроизводственной деятельности — центральное звено системы управленческого учета. Здесь сгруппирована информация о затратах по целям, функциям и их поведению. Значительное место в производственном учете отводится нормированию издержек — материальных, трудовых и накладных, а также способам отражения фактических и нормативных затрат. При этом производственный учет организуется как единый процесс учета затрат и калькулирования.

3. Финансовый учет относится к информации, описывающей финансовые ресурсы, обязательства, действия юридического лица (индивидуума, организации). Бухгалтера используют термин “финансовый отчет” для описания финансовых ресурсов и обязательств на определенный момент времени, а термин “результат хозяйственной деятельности”- для описания финансовой деятельности за год.

4.Налоговый учёт – это система сбора, обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с требованиями Налогового Кодекса Российской Федерации (ст. 313 НК РФ). Налогоплательщики самостоятельно разрабатывают систему налогового учёта в учётной политике для целей налогообложения.

В современных условиях управленческий учет через свои функции выступает в качестве основного информационного фундамента управления внутренней деятельностью предприятия, его стратегией и тактикой. Основное его назначение — это производство информации для принятия оперативных и прогнозных управленческих решений. Тактика управленческого учета включает организацию, учет, контроль, мотивацию, анализ и регулирование ранее принятых решений, а также ответственность за их исполнение. Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета обращает внимание на общий объект —производственные ресурсы предприятия. Функционируя в процессе производства, составные части производственных ресурсов не остаются постоянными. Они совершают кругооборот, видоизменяются, превращаются в продукт, постоянно находятся в движении, изнашиваются и претерпевают другие изменения. Предприятия нуждаются в аналитической информации, характеризующей использование производственных ресурсов, целесообразность инвестирования в них, доходности инвестиций. Эти задачи могут быть решены в управленческом учете, свидетельство тому — существующая практика экономически развитых стран. В обобщенном виде эти различия можно представить следующим образом. 1. Цель учета. Цель финансового учета — предоставление данных, необходимых для составления финансовой отчетности (финансовых документов) предприятия, которая предназначена как для собственной администрации, так и для внешних пользователей. Управленческий учет представляет собой основную систему коммуникаций внутри предприятия. Его цель — обеспечить соответствующей информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных показателей, для выработки ими рекомендаций на будущее на основе анализа происшедших явлений.

7. Виды калькуляций и их роль в принятии управленческих решений.

В зависимости от времени и  порядка  составления  различают  плановую, проектную, нормативную, ожидаемую (провизорную) и отчетную калькуляции.

Плановые  калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал).  Составляют  их  исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов,  топлива,  энергии,  затрат труда,  использования оборудования   и   норм   расходов   по   организации обслуживания  производства.  Эти нормы расходов  считаются средними   для планируемого  периода.  Плановые  калькуляции предназначены   для   расчета плановой себестоимости продукции,  работ,  услуг при составлении бизнес- плана.

     Нормативная   калькуляция   применяется   при    нормативном    методе планирования учета затрат и составляется на  основе  действующих на  начало месяца  норм  расхода  сырья,  материалов  и  других  затрат  (текущих  норм затрат). Текущие нормы затрат  соответствуют  производственным  возможностям предприятия  на  данном  этапе  его  работы.  В  отличие  от   плановой,   в нормативную калькуляцию вносятся уточнения в процессе производства  по  мере изменения норм и устанавливаются отклонения в течение отчетного периода.

     Ожидаемая (провизорная) калькуляция  составляется  на  первое  октября текущего отчетного года  по  фактическим данным  бухгалтерского  учета за прошедшие 9 месяцев и предполагаемым данным по затратам и  выходу  продукции на  оставшийся  период  до  конца   отчетного   года.   Данные   провизорной калькуляции  используются  для  предварительного   определения   результатов работы организации или  отрасли,  а  также  для  разработки  мероприятий  по дальнейшему снижению себестоимости продукции и повышению  рентабельности  на оставшееся до конца года время.

     Отчетные   или   фактические   калькуляции   составляют   по    данным бухгалтерского учета о фактических  затратах  на  производство  продукции  и отражают фактическую себестоимость произведенной  продукции  (работ,  услуг) за отчетный период. Показатели фактической  себестоимости  используются  для определения    фактического    финансового    результата    производственной деятельности организации.

          Хозрасчетная себестоимость состоит из  фактических затрат  на  оплату труда, стоимость товарно-материальных ценностей по  планово-учетным ценам, фактических общебригадных (бщецеховых, общефермовских)  расходов,  стоимости услуг вспомогательных производств  по  планово-учетным   ценам   и   суммы общехозяйственных расходов  по  смете.  Хозрасчетная  калькуляция является разновидностью отчетной, но отличается от нее тем, что отражает  фактические затраты ресурсов в плановых ценах.

16. Методика подготовки информации для принятия стратегических

управленческих решений.

Для принятия обоснованных решений необходимо опираться на опыт, знания и интуицию специалистов.

Также существует множество методов обработки ответов экспертов, в том числе весьма математизированных и компьютеризированных. Многие из них основаны на достижениях статистики объектов нечисловой природы и других современных методах прикладной статистики .

В зависимости от того, что должна представить экспертная комиссия в результате своей работы - информацию для принятия решения ЛПР или проект самого решения, зависит организация работы комиссии.

Если цель работы комиссии - сбор информации, то рабочая группа должна собрать возможно больше относящейся к делу информации, аргументов «за» и «против» определенных вариантов решений. Полезен метод постепенного увеличения числа экспертов: сначала первый эксперт приводит свои соображения по рассматриваемому вопросу; составленный им материал передается второму эксперту, который добавляет свои аргументы; накопленный материал поступает к следующему - третьему - эксперту. Процедура заканчивается , когда иссякает поток новых соображений.

Отметим, что эксперты в рассматриваемом методе только поставляют информацию, аргументы «за» и «против», но не вырабатывают согласованного проекта решения. Нет никакой необходимости стремиться к тому, чтобы экспертные мнения были согласованы между собой. Более того, наибольшую пользу приносят эксперты с мышлением, отклоняющимся от массового, поскольку именно от них следует ожидать наиболее оригинальных аргументов.

11. Системы учета и контроля затрат с использованием нормативного

метода и метода «стандарт-кост».

Независимо от множества объектов учета затраты можно исследовать двумя методами - фактическим и методом учета нормативных затрат. Учет фактических затрат - это метод последовательного накопления данных о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных о величине их по действующим нормам. Нормативный метод учета предполагает предварительное определение нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонений от нормативных затрат. Фактическая себестоимость единицы продукции определяется алгебраическим сложением нормативных затрат, отклонений от норм и изменений норм:

Фс/с = Зн + О + И,

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат. Задачей нормативного учета является предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, т.к. в его основе лежат технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени и материальных ресурсов на единицу продукции (нормы производственных затрат). В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг. Нормы производственных затрат отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности. Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.

Нормативная калькуляция используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершенного производства. Все изменения действующих норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях. Нормы могут изменяться (как правило, снижаться) по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов.

Система «стандарт-костинг» - система учета затрат и калькуляции себестоимости с использованием нормативных затрат. «Стандарт» - количество необходимых для производства единицы продукции затрат; «костинг» - денежное выражение этих затрат. Система появилась в В основу системы «стандарт-костинг» положены следующие принципы:

1.предварительное нормирование затрат по элементам и статьям затрат;

2.составление нормативных калькуляций на изделие и его составные части;

.раздельный учет нормативных затрат и отклонений;

.анализ отклонений;

.уточнение калькуляций при изменении норм.

Нормирование затрат осуществляется предварительно (до начала отчетного периода) по статьям расходов: основные материалы; оплата труда производственных рабочих; общепроизводственные расходы (амортизация оборудования, арендные платежи, зарплата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы и другие); коммерческие расходы (расходы по реализации продукции).

23. Виды бюджетов и порядок их составления.

Виды бюджетов вуправленческом учете

Производственный бюджет включает прямые и косвенные затраты. При автоматизированном производстве проблемы планирования и контроля прямых расходов решаются проще, поскольку большую часть затрат можно считать прямыми.

Бюджет косвенных общепроизводственных расходов представляет собой детализированный план предполагаемых расходов цехового характера, которые необходимы для обеспечения выполнения производственной программы.

Бюджет закупок материальных ресурсов занимает важное место в системе бюджетирования, так как он связан со значительным расходованием денежных средств и существенно влияет на эффективность производства, особенно в материалоемких производствах.

Бюджет административных расходов составляется для функциональных служб, относящихся к администрации.

Бюджет инвестиций (капиталовложений) — один из самых важных бюджетов, так как залогом успешного функционирования предприятия в условиях жесткой конкурентной борьбы становится эффективно проводимая инвестиционная политика. Инвестиции осуществляются в соответствии с долгосрочными планами организации по капитальным вложениям.

Бюджет текущих затрат и капитальных вложений составляется по каждому проекту инвестиций на период срока его реализации в разрезе ресурсов и функций.

Бюджетирование капиталовложений включает процесс выбора оптимальных, альтернативных, долгосрочных вариантов и возможностей по инвестированию. При формировании бюджетов предусматриваются расчеты временного периода, необходимого для возврата вложенных средств, прибыли по проекту, чистой дисконтированной стоимости денежных потоков, генерируемых по проекту, а также определяются источники финансирования капитальных вложений.

Методы, используемые в бюджетировании, не зависят от функций данной системы, которые можно подразделить на планирующие, учетные, контролирующие, аналитические. При бюджетном планировании широко используются прогностические и статистические методы, бюджетный метод; при бюджетном контроле, учете и анализе — методы финансового и управленческого учета затрат, метод стандарт-коста и нормативный метод, математические методы экономического анализа. Бюджетный метод является совокупностью специфических методик бюджетного планирования, позволяющих "смоделировать" деятельность предприятия через особый экономический инструмент — бюджеты.Бюджет можно представить и как финансовый документ, созданный до того, как предполагаемые действия будут выполняться. Иногда его называют финансовым планом действий, прогнозом будущих финансовых операций. Бюджеты отражают цели и задачи каждого подразделения, каждого центра ответственности и всего предприятия в целом. Это сумма предвиденных затрат и результатов, скоординированных и рассчитанных в соответствии с прогнозными оценками.

При постановке системы бюджетирования следует придерживаться следующих принципов: непрерывное составление и корректировка бюджетов, конфиденциальность, унифицированность форматов, процедур и регламентов, следование правилам теории финансового менеджмента в сочетании с национальной спецификой.

2. Организация бухгалтерского управленческого учёта экономическим

субъектом.

Организация управленческого учета на предприятии является предметом деятельности администрации и никак не регулируется со стороны государственных органов. Многообразие организаций, определяемое формами собственности, технологическими-технико, юридическими, экономическими и другими факторами, а также компетентность руководителей и их потребность в той или иной управленческой информации обусловливают разнообразие конкретных форм организации управленческого учета. В организационной структуре любого предприятия между его отдельными подразделениями возможны линейные и нелинейные (штабные) производственные отношения. Линейные отношения предполагают дачу указаний подчиненным лицам. Например, начальники цехов подчинены руководителю производства, что свидетельствует о наличии линейных отношений. Главный бухгалтер-аналитик отвечает за работу всей бухгалтерской службы, следовательно, здесь присутствуют линейные отношения. Нелинейные (штабные) производственные отношения возникают тогда, когда один отдел предоставляет услуги другим отделам. В этом смысле функции бухгалтера-аналитика также носят штабной характер, так как подчиненная ему бухгалтерская служба консультирует, обслуживает и координирует остальные подразделения предприятия.

Функции бухгалтера-аналитика, осуществляющего управленческий учет:

1.Формирование. Этому предшествует планирование итогов за отчетный период, их обобщение и анализ.

2.Контроль. По окончании отчетного периода бухгалтер-аналитик составляет отчеты об исполнении бюджета каждым центром ответственности, в которых приводится сравнительный анализ запланированных и достигнутых результатов

3.Стимулирование. Бюджеты и отчеты об их исполнении, подготовленные бухгалтером-аналитиком, стимулируют деятельность персонала предприятия, ведь бюджеты содержат плановые показатели, которые должны быть достигнуты.

3. Интегрированная и автономная модели управленческого учета:

характеристика и сфера применения.

Интегрированная (монистическая, однокруговая) модель учета.

         Важнейшим фактором при создании системы управленческого учета является экономическая эффективность. Это те выгоды, которые предприятие получает от наличия учета за счет улучшения качества принимаемых решений. Внедрение и эксплуатацию системы управленческого учета только тогда можно считать оправданным, когда полученный в результате положительный эффект превосходит необходимые для создания данной системы затраты. При этом необходимо понимать, что, хотя отдача от внедрения системы учета поддет немедленно, срок окупаемости затрат на её внедрение может быть достаточно продолжительным. Экономическая эффективность в значительной мере диктует как масштаб системы управленческого учета, так и степень её компьютеризации. Традиционно отечественный бухгалтерский учет осуществляется в рамках единого счетного плана, т.е. по интегрированной схеме.

Автономная (дуалистическая, двухкруговая) модель учета.

В автономной модели учета финансовый и управленческий учет каждый в отдельности представляет собой замкнутый круг учета. В финансовом учете задействованы те счета, которые формирую балансовые статьи (отчетный баланс) и показатели финансовой отчетности.

В состав счетов управленческого учета включаются счета по учету затрат на производство готовой продукции, товаров и реализации. На этих счетах отражается конфиденциальная информация о формировании затрат по местам возникновения, центрам затрат и центрам ответственности, по носителям затрат – калькуляционным объектам, по статьям себестоимости и сметным статьям. Здесь фиксируется объем производства и себестоимость продукции по видам, формируется производственная себестоимость, отражаются общие периодические затраты, характер и величина производственных потерь, отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной. Счета этих разделов содержат информацию о товарообороте, наценке, обороте по реализации продукции, другую информацию, представляющую коммерческую тайну предприятия. Такую информацию желательно скрыть от конкурентов, она внутреннего потребления. Выделение ее в самостоятельную систему счетов бухгалтерского учета позволяет лучше обеспечить конфиденциальность внутрихозяйственной информации, чем при интегрированной системе учета.

6. Методы учета затрат на производство продукции (работ, услуг).

В зависимости от вида продукции, работ и услуг, их сложности, типа, характера технологического процесса и организации производства на промышленных предприятиях могут применяться различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

1. Простой (однопередельный).

2. Нормативный.

3. Позаказный.

4. Попередельный.

На практике могут применяться комбинированные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, позволяющие максимально использовать преимущества отдельных методов для принятия управленческих решений.

ПРОСТОЙ (ОДНОПЕРЕДЕЛЬНЫЙ) МЕТОД калькулирования себестоимости продукции применяется в производствах, где отсутствует незавершенное производство либо оно незначительно. Примером здесь могут служить добыча угля, выработка электроэнергии.

Суть этого метода сводится к прямому расчету, т. е. все затраты на производство по статьям калькуляции делятся на количество произведенной продукции. В результате получаем себестоимость единицы продукции.

НОРМАТИВНЫЙ МЕТОД учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности с массовым и крупносерийным характером производства, где вырабатывается разнообразная и сложная продукция, состоящая из большого количества деталей и узлов (например, на предприятиях машиностроения, швейной, обувной, трикотажной, шинной, мебельной промышленности и др.). Этот метод включает:

— систематический учет изменений и отклонений от установленных норм затрат на единицу продукции по причинам и виновникам возникновения этих отклонений;

— составление и периодическую корректировку нормативной калькуляции, основанной на действующих нормах затрат;

— определение фактической себестоимости выпущенной продукции как алгебраической суммы нормативной ее стоимости, отклонений от норм и изменения самих норм.

ПОПЕРЕДЕЛЬНЫЙ МЕТОД учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется на предприятиях с однородной по исходящему сырью и материалу и характеру обработки массовой продукцией, где из исходного сырья (материала) путем последовательной обработки получается готовый продукт.

Особенность попередельного метода состоит в том, что объектом учета затрат на производство является технологический передел, а внутри передела — определенные виды продукции, объединенные в калькуляционные группы по принципу однородности основных материалов, а также по сложности их обработки.

Наиболее оптимальным методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции на предприятиях, занимающихся изготовлением рекламной продукции и (или) предоставляющих услуги, выполняющих работы рекламного характера, является ПОЗАКАЗНЫЙ МЕТОД учета затрат.

Особенностью позаказного метода учета затрат на производство является то, что фактическая себестоимость единицы изделий или работ определяется после выполнения заказа путем деления суммы затрат на количество изготовленной по этому заказу продукции (изделий). При этом не производится определение себестоимости отдельных деталей, из которых собрано изделие.

15.Характеристика и особенности применения системы «директ-

костинг».

Директ-костинг  – это одна из западных систем управленческого  учёта. Главное в системе учёта директ-костинг – это полноценная организация раздельного учёта постоянных и переменных затрат с целью использования его для улучшения эффективности аппарата управления. Так, к постоянным затратам относят те затраты, которые в каждый отчётный период фактически равны в сумме, к ним может относиться арендная плата помещения, коммунальные услуги, реклама, амортизация основных средств. К непостоянным же затратам относятся те затраты, которые возникают в процессе производства и работы предприятия в целом, т.е. чем активнее функционирует предприятие, тем больше у неё переменных затрат.

Главной особенностью данной  системы является то, что себестоимость  продукции учитывается только  в части переменных затрат. Постоянные затраты учитываются отдельно, собираются на отдельных счетах и с заданной периодичностью (как правило каждый месяц) списываются непосредствено на дебет счета  финансовых результатов, например «Прибыли и убытки». Постоянные затраты в расчет себестоимости продукции не включаются. Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются только незавершенное производство.

14. Группировка сводных затрат на производство по экономическим

элементам.

Группировка затрат по экономическим элементам отражается в смете затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). В смете собираются затраты по общности экономического содержания. Например, по элементу «Зарплата основная и дополнительная» показывается весь фонд.

Вначале на основании первичных документов составляются раз-работочные таблицы распределения сырья и материалов, транспортно- іаготовительньїх расходов, начисленной заработной платы, отчислений, і правки-расчеты о распределении затрат вспомогательных производств, общехозяйственных расходов, расчетов по амортизационным отчислениям и др.

На основании разработочных таблиц оформляются ведомости учета затрат, в которых затраты группируются по видам продукции и по цехам. При отсутствии ценовой структуры сводный учет затрат на производстве ведется по видам продукции.

Синтетический учет затрат на производство продукции осуществляется по конкретной схеме учета затрат, состоящей из пяти этапов, выполняемых в определенной последовательности.

На первом этапе осуществляется отражение в учете всех затрат па счетах учета затрат на производство продукции/На этих счетах па основе первичных учетных и расчетных документов отражаются материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации основных средств и нематериальных активов, прочие расходы, связанные с производством продукции.

Фактически произведенные затраты группируются по видам проиаводства, по цехам, по видам продукции, по статьям расходов и др

Прямые затраты основного производства по изготовлению продукции отражаются по дебету счета 20, аналогично отражаются прямые за траты вспомогательных производств, но по дебету счета 23. Косвенные расходы, связанные с обслуживанием и управлением производстна, собираются по дебету счета 25, а связанные с управлением организаци ей в целом — на счете 26.

Расходы по исправлению брака отражаются по дебету счета 28. Расходы, произведенные за счет созданных резервов предстоящих расходов (на оплату отпусков работников, на ремои і основных средств и др.), отражаются по дебету счета 96. Расходы будущих периодов, произведенные в отчетном периоде, отражаются но дебету счета 97.

На втором этапе осуществляется распределение произведенных за трат по их назначению.

Вначале распределяются фактические затраты вспомогательных про изводств между основным производством, обслуживающими и упрааленческими службами организации, обслуживающими производстна ми (хозяйствами), сторонними организациями. Распределение затраї вспомогательных производств отражается по кредиту счета 23.

Затем на этом этапе распределяются расходы будущих периоде ж, относящиеся к данному отчетному периоду. Это распределение отражается по кредиту счета 97 и дебету счетов 20, 25 и 26.

На третьем этапе в конце отчетного периода распределяются кос венные расходы, собранные на счетах 25 и 26. Списание общепроиаводственных расходов отражается по дебету счета 20 (редко 23) и кргдиту счета 25. Списание общехозяйственных расходов отражается по дебету счетов 20 или 90 и кредиту счета 26.

При наличии брака в производстве предусматривается четвертый этап, на котором выявляются окончательные потери от брака и списиваются с кредита счета 28 в дебет счета 20.

В результате выполнения четырех этапов на счете 20 оказываются собранными все прямые и косвенные затраты на производство продукции за месяц. На пятом, завершающем, этапе определяется фактическая себестоимость произведенной продукции.

Для определения фактической себестоимости продукции необходимо распределить затраты между готовой продукцией и незавершенным производством на конец отчетного периода. Незавершенным произ-нодством считается продукция, не прошедшая всех стадий обработки (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

20. Взаимосвязь стратегии организации и финансовой составляющей

сбалансированной системы показателей в рамках стратегического

управленческого учета.

Концепция системы BSC

Основная задача Системы сбалансированных показателей — трансформировать миссию и стратегию компании в конкретные, осязаемые цели и показатели их достижения. При этом, по мысли авторов системы, должно быть достигнуто равновесие (баланс) между внешними отчётными данными (для акционеров, клиентов и рынка) и внутренними характеристиками наиболее значимых бизнес-процессов. Система также призвана балансировать показатели результатов прошлой деятельности и будущего роста. Можно сказать, что BSC представляет собой сочетание объективных, легко поддающихся количественному учету результатов и субъективных, в некоторой степени произвольных параметров будущего роста.

Нортон и Каплан исходят из того, что деятельность организации можно полноценно представить, спланировать и оценить через призму четырех основных составляющих: финансы, клиенты, бизнес-процессы, обучение и развитие.

Четыре составляющие BSC разработаны таким образом, чтобы удовлетворить требования самых разнообразных компаний и отраслей промышленности. Однако, как подчеркивают авторы системы, эти составляющие являются образцом, а не догмой, и нельзя утверждать, что они необходимы и достаточны. (До сих пор встречаются компании, которые используют в своей отчетности меньше четырех cоставляющих или, наоборот, в зависимости от вида деятельности и стратегии компании, нуждаются в дополнительных).

I. Финансовая составляющая

Сбалансированная система показателей побуждает компанию установить взаимосвязь между корпоративной стратегией и финансовыми целями.

II. Клиентская составляющая

Определяет круг клиентов и сегменты потребительского рынка, где компания собирается работать

III. Составляющая внутренних бизнес-процессов

Каждое предприятие обладает уникальным набором процессов для создания стоимости и достижения финансовых целей. Однако Нортон и Каплан пришли к выводу, что существует некая общая модель создания стоимостной цепочки.

IV. Составляющая обучения и развития персонала

Цели первых трех компонентов BSC, отражающих состояние финансов, клиентской базы и внутренних бизнес-процессов, направлены на кардинальное улучшение деятельности компании.

24. Гибкие бюджеты, их значение в планировании и контроле затрат.

Бюджет, который учитывает возможные варианты изменения объема деятельности в границах релевантного диапазона, называют гибким, или динамичным бюджетом. Итак, гибкий бюджет - это бюджет, составленный на основе бюджетных затрат и доходов для фактического объема деятельности или для нескольких релевантных уровней предвиденной деятельности. Такой бюджет необходим, в первую очередь, для анализа тех расходов, которые включают постоянную и переменную составляющие (производственные накладные, расходы на сбыт, административные).

Гибкий бюджет - бюджет, в котором выделены постоянные затраты и ставка переменных затрат, в связи с чем он автоматически подстраивается под изменяющийся объем производства.

Гибкий бюджет - бюджет, который составляется не для конкретного уровня деловой активности, а для определенного его диапазона, то есть предусматривается несколько альтернативных вариантов объема реализации. Для каждого возможного уровня реализации определена соответствующая сумма расходов. Гибкий бюджет учитывает изменение расходов в зависимости от изменения уровня реализации, она представляет собой динамическую базу для сравнения достигнутых результатов с запланированными показателями.

В основу гибкого бюджетирования положен принцип реагирования отдельных показателей бюджета на изменение объемов деятельности. В связи с этим в гибком бюджете перерасчету подлежат те статьи, которые характеризуют доходы и переменные затраты предприятия. Основу гибкого бюджета составляют элементы анализа «затраты - выручка - прибыль» и, в первую очередь - деление издержек на постоянные и переменные. Гибкое бюджетирование позволяет автоматически подстраивать бюджет в соответствии с объемом производства в пределах релевантного интервала и контролировать затраты.

Бюджетирование является одним из основных инструментов планирования и контроля на предприятии, который используется для разработки плановых показателей с целью поиска наиболее оптимального варианта действия в будущем, контроля и оценки фактического выполнения плановых показателей

4. Классификация и поведение доходов в управленческом учете.

Одним из основных показателей, формирующих прибыль предприятия, является «доход». Этот показатель используется как в управленческом, так и финансовом учете. Коммерческие организации в процессе хозяйственной деятельности используют различные виды доходов, которые классифицируются по разным признакам. 1. По отраслям деятельности доход может быть от: • производственной деятельности; • торговой деятельности; • оказания услуг и т.д. 2. По видам деятельности доход поступает от: • основной деятельности; • инвестиционной деятельности; • финансовой деятельности. 3. По источникам формирования доход может быть от: • продажи продукции (работ, услуг); • прочих поступлений. 4. По характеру налогообложения доход бывает двух видов: • подлежащий налогообложению; • не подлежащий налогообложению. 5. По влиянию инфляционного процесса доход делится на: • номинальный; • реальный. Реальный доход характеризует размер номинально полученного дохода, скорректированного на темп инфляции в соответствующем периоде. 6. По периоду формирования выделяют доход: • предшествующего периода; • отчетного периода; • планового периода (планируемый доход). Такое деление можно использовать в целях анализа и планирования доходов и прибыли для выявления соответствующих трендов их динамики, построения соответствующего базиса расчетов и т.д. Введение в отечественную учетную практику категории «доход» повышает роль и значимость этого показателя при формировании финансовых результатов предприятия. Вместе с тем для управленческого учета особую значимость приобретает главная составляющая этой категории — выручка от продажи продукции (работ, услуг). Поэтому при раскрытии информации о доходах необходимо обратить внимание на их содержание (производственные или финансовые), периодичность возникновения (постоянные или случайные) и соизмеримость с затратами. Это даст возможность проводить четкую грань между выручкой предприятия и прочими доходами. В этом случае первую составляющую часть дохода мы можем использовать в управленческом учете для: • соизмерения доходов от продажи продукции (работ, услуг) с ее себестоимостью и выявления результата производственной и коммерческой деятельности; • проведения анализа взаимосвязи «затраты— объем — прибыль»; • установления цены безубыточной реализации продукции (работ, услуг); • моделирования различных вариантов тактического и стратегического развития предприятия; • принятия эффективных управленческих решений

10. Методы учета затрат: попроцессный и позаказный.

Попроцессный (простой) метод учета затрат

Прямые и косвенные издержки учитываются по калькуляционным статьям затрат на весь выпуск готовой продукции. Средняя себестоимость единицы продукции определяется делением суммы всех издержек за отчетный период на количество выпущенной в периоде готовой продукции. Издержки вспомогательных производств и управленческие расходы формируются по комплексным калькуляционным статьям затрат.  Если незавершенное производство на конец периода отсутствует, то общая величина производственных издержек является себестоимостью, иначе производится распределение издержек на готовую продукцию и незавершенное производство.

Позаказный метод учёта затрат Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости (job order costaccounting system) — метод, используемый на предприятиях, производящих единичные, уникальные или выполняемые по специальному заказу изделия. Сущность данного метода заключается в том, что все прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам, остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в ‑­ соответствие с установленной базой распределения. Остальные затраты учитываются по местам возникновения расходов, по их назначению и по статьям. Как видим объектом учета затрат и объектом калькулирования является производственный заказ.

9. Способы калькулирования себестоимости продукции.

Калькулирование себестоимости продукции (услуг, работ) является важной основой для дальнейшего определения рентабельности и эффективности деятельности компании.  

Основной целью, которая поставлена перед любой учётной деятельностью, является не просто подведение итогов о собранной информации, а также выполнение некоей управленческой функции. В зависимости от тех или иных задач, которые возникают перед бухгалтером, информация о фактах хозяйственной деятельности компании может быть обобщена тем или иным способом.

Под калькулированием себестоимости в первую очередь подразумевается выявление издержек компании, их классификация и определение способа их распределения.  

Для этого проще всего применять детализированную аналитику к счетам и субсчетам бухгалтерского учета, позволяющие классифицировать каждый вид затрат – использование так называемых калькуляционных статей.

Как правило, прямые расходы группируются на счетах учета затрат, связанных с основным производством: счет 20 «Основное производство».

Несколько сложнее обстоит с накладными издержками – то есть теми статьями затрат, которые прямо не соотносятся с каким-то конкретным видом продукции (услуг, работ), а подлежат распределению между ними в некоей пропорции. Выявить каким образом наиболее оптимально данное распределение произвести и является задачей по внедрению того или иного способа калькулирования себестоимости.

Для упрощения распределения общих, или накладных расходов, по видам продукции (услуг, работ) опять же окажется полезной аналитическая группировка затрат.

В данном случае группировать затраты придется сразу на нескольких счетах бухгалтерского учета в зависимости от их применимости, например:

Счет 23 «Вспомогательное производство»

Счет 25 «Общепроизводственные расходы»

Счет 26 «Общехозяйственные расходы»

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Более часто же на практике возникают случаи, когда в структуре продукции (услуг, работ) присутствует более чем одна калькуляционная единица и одного способа прямого расчета оказывается недостаточно.

В таких случаях распространено применение следующих способов определения калькуляций:

Способ суммирования издержек

Способ распределения издержек

Способ исключения издержек

Способ суммирования отклонений

Чтобы понять основы использования данных способов, а также их различия между собой, остановимся на каждом из способов подробнее:

Способ суммирования издержек предполагает распределение издержек по калькуляционным единицам в случае если все статьи затрат можно четко отнести к тому или иному типу продукции (услуг, работ).

Способ распределения издержек: в случае если часть расходов невозможно прямо соотнести с одной калькуляционной единицей, они подлежат распределению между соответствующими видами продукции (услуг, работ).

Способ исключения издержек, как правило, применяется в случаях, когда в рамках изготовления основной продукции (услуг, работ) возникает ещё и побочный продукт.

Ещё один способ, предполагающий отклонения от фактически выявленных величин – это нормативный способ, или же способ суммирования отклонений.

Прежде чем определять сумму текущих затрат на каждую калькуляционную единицу подготавливается калькуляция по нормативам – то есть, себестоимость каждой единицы продукции (услуг, работ) оценивается по нормативной стоимости.

Сумма отклонений распределяется между калькуляционными единицами пропорционально их нормативной себестоимости.

13. Бесполуфабрикатный вариант сводного учета затрат на производство:

его характеристика и сфера применения.

При бесполуфабрикатном варианте калькуляции себестоимости полуфабрикатов собственного производства не составляются и передача их из цеха (участка) в цех (участок) не сопровождается отражением их себестоимости в системе счетов бухгалтерского учета.

При этом варианте затраты на производство учитываются по месту их возникновения до сдачи готовой продукции на склад. Переданные другим цехам полуфабрикаты (детали) продолжают учитываться в бухгалтерском учете в составе остатков НЗП цехов-изготовителей, а не по местонахождению полуфабрикатов.

Таким образом, бесполуфабрикатный вариант предусматривает:

— систематизацию собственных затрат по каждому цеху;

— отражение передачи полуфабрикатов из одного производственного подразделения в другое только в оперативном учете и без включения себестоимости полуфабрикатов, принятых в обработку из других цехов.

При использовании этого варианта себестоимость полуфабрикатов не исчисляют. Себестоимость готовой продукции составляют суммы затрат на ее производство каждого из цехов, в которых изготовлялись и дорабатывались полуфабрикаты.

Покажем на числовом примере отражение на счетах бухгалтерского учета затрат на производство и составление отчетной калькуляции в разрезе статей калькулирования при бесполуфабрикатном варианте учета с элементами нормативного учета.

Данные приведенных схем свидетельствуют о том, что различные процессы формирования себестоимости продукции при полуфабрикатном и бесполуфабрикатном вариантах завершаются одним и тем же результатом. В обоих случаях себестоимость готовой продукции, рассчитанная по норме, составляет 838,46 грн., а фактическая — 863,46 грн.

На практике применяют оба варианта учета затрат на производство. При этом естественно, что в интересах надлежащего контроля за движением полуфабрикатов (деталей, узлов) в производстве, их сохранностью и рациональным использованием, а также правильного определения результатов работы отдельных структурных подразделений предприятия более целесообразно применение полуфабрикатного варианта учета затрат на производство.

В то же время отметим: на предприятиях, где полуфабрикатов нет вообще, а изготовление продукции происходит в одном технологическом процессе в условиях применения однопередельного метода учета себестоимости, вопрос о выборе того или иного варианта сводного учета затрат не возникает

17. Организация управленческого учета по системе «JIT».

Суть системы JIT сводится к отказу от производства продукции крупными партиями. Взамен этого создается непрерывно-поточное предметное производство. При этом снабжение производственных цехов и участков осуществляется столь малыми партиями, что по существу превращается в поштучное. Данная система рассматривает наличие товарно-материальных запасов как зло, которое затрудняет решение многих проблем. Требуя значительных затрат на содержание, большие материальные запасы отрицательно сказываются на нехватке финансовых ресурсов, маневренности и конкурентоспособности предприятия. С практической точки зрения главной целью системы JIT является уничтожение любых лишних расходов и эффективное использование производственного потенциала предприятия.

Система JIT более увязана со спросом, чем традиционный метод "выбрасывания продукции на рынок". При этой системе действует принцип: производить продукцию только тогда, когда в ней нуждаются, и только в таком количестве, которое требуется покупателю. Спрос сопровождает продукцию через весь производственный процесс. При каждой операции производится только то, что требуется для следующей операции. Производственный процесс не начинается до тех пор, пока с места последующей операции не поступит сигнал о необходимости приступить к производству. Детали, узлы и материалы доставляются только к моменту их использования в производственном процессе.

Система JIT предусматривает уменьшение размера обрабатываемых партий, практическую ликвидацию незавершенного производства, сведение к минимуму объема товарно-материальных запасов и выполнение производственных заказов не по месяцам и неделям, а по дням и даже часам. При этом упрощается также система производственного учета, так как появляется возможность осуществления учета материалов и затрат на производство на одном объединенном счете. Кроме того, при применении этой системы часть затрат предприятия из разряда косвенных переходит в разряд прямых.

22. Система бюджетирования в организации: главный бюджет,

финансовые и операционные бюджеты.

Бюджет – это инструмент для управления доходами, расходами и прибылью организации. Разработка бюджетов состоит из следующих этапов: - постановка задачи и сбор информации, необходимой для разработки бюджета; - изучение и анализ имеющейся информации: анализ фактических результатов прошлого периода, расчет научно обоснованных показателей планового периода и формирование бюджета; - экспертиза и оценка проекта бюджета; - принятие и утверждение бюджета.

Главный бюджет представляет собой скоординированный по всем подразделениям или функциям деятельности план работы организации, который состоит: - из плана прибылей и убытков; - прогноза движения денежных средств; - бюджетного бухгалтерского баланса. Главный бюджет состоит из двух частей: финансового бюджета и операционного бюджета.

Рассмотрим первую составную часть главного бюджета - операционный бюджет. В операционном бюджете деятельность организации планируется посредством специальных технико-экономических показателей, характеризующих стадии производственной и хозяйственной деятельности организации. Конечная цель операционного бюджета – бюджетный отчет о прибылях и убытках, который строится на основе: - бюджета продаж; - сметы производственной себестоимости; - сметы коммерческих расходов; - сметы общехозяйственных расходов. От бюджета продаж зависят все экономические показатели предприятия: объем производства, выручка, себестоимость, прибыль и т.п. На основании объема продаж разрабатывается производственный бюджет. На его основе планируются закупки сырья и материалов, трудовых затрат, общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов.

Рассмотрим вторую составную часть главного бюджета – финансовый бюджет. Все количественные оценки доходов и расходов, представленные в операционном бюджете, в финансовом бюджете трансформируются в денежные. Основная цель финансового бюджета – отражение плановых источников поступления финансовых средств и пути их использования. Финансовый бюджет состоит из: - сметы капитальных затрат – плана источников инвестиционных ресурсов и направлений их использования (приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств, земельных участков, реконструкция, техническое перевооружение); - бюджета денежных средств – планируемых поступлений денежных средств и направлений их расходования; - бюджетного бухгалтерского баланса – прогнозируемых остатков на счетах бухгалтерского учета на начало и конец планируемого периода.

5. Расходы, издержки и затраты – методологические различия терминов.Классификация и поведение затрат в управленческом учете.

«Издержки – совокупность все затрат экономических ресурсов в денежной форме в процессе кругооборота хозяйственных средств».

Во-первых, издержки возникают в результате приобретения ресурсов.

Во-вторых, издержки возникают в результате приобретения ресурсов за денежные средства (или их эквиваленты).

Затраты – это стоимостная оценка использованных компанией производственных ресурсов.

Затраты отражают использование производственных ресурсов — материалов, труда персонала, оборудования, собственных и покупных услуг и т.д.

Затраты отражают использование производственных ресурсов, т.е. применение ресурсов по их целевому назначению.

Данная характеристика затрат имеет два важных последствия.

Во-первых, целевым назначением произведенных затрат, т.е. использования ресурсов, является получение какого-то результата.

Во-вторых, под понятие «затраты» не попадают ситуации, когда производственные ресурсы были утеряны, например, в результате пожара или наводнения. Такие потери будут расходами, но не будут затратами.

Таким образом, получается, что издержки и затраты могут соответствовать друг другу.

То есть расходы возникают в 3-х случаях:

Вариант первый: ресурсы покидают компанию.

Вариант второй: ресурсы в компании остаются, но уменьшается их стоимость.

Вариант третий: возникновение обязательств.

Затраты — это использование ресурсов. А расходы — это когда ресурсы покидают компанию.

Формирования рабочего плана счетов

С технической точки зрения бухгалтерский управленческий учет можно рассматривать как аналитический учет затрат.

Счет 20 "Основное производство" предназначен для обобщения информации о затратах основного производства.

Счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства" используют предприятия, учитывающие затраты по полуфабрикатному методу.

Счет 23 "Вспомогательные производства" включают в свой рабочий счетный план те предприятия, где вспомогательные (подсобные), производства выделены в самостоятельные подразделения (транспортный, ремонтный цех, котельная и т.п.).

Счет 25 "Общепроизводственные расходы" ведут предприятия с цеховой структурой управления, которым необходимо получать информацию об общепроизводственных расходах по цехам основного и вспомогательного производства (о расходах на освещение, отопление, на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, о заработной плате производственного персонала цехов, занятого обслуживанием производства, и т.п.)

Счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах, не связанных непосредственно с производственным процессом.

Счет 28 "Брак в производстве" используется для обобщения информации о потерях от брака в производстве.

Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" используется предприятиями, на балансе которых исчисляться социально-культурной сферы: профилактории, дошкольные учреждения, столовые, пансионаты..

Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" применяется на предприятиях с нормативным методом учета затрат.

Счет 43 "Готовая продукция" предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции.

На счете 44 "Расходы на продажу" собирается информация о расходах, связанных с реализацией продукции и доставкой ее потребителю.

Счет 45 "Товары отгруженные" предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), если договором поставки предусмотрен отличный от нашего порядка момент перехода права собственности от продавца к покупателю.

В системе бухгалтерского управленческого учета, конечно, же используются счет 90 "Продажи", счета расчетов - 60,62,67,68,69,70,76,79, а также главный счет учета финансовых результатов - 99 "Прибыли и убытки".

8. Центры ответственности, их виды и значение в информационной

системе управленческого учета. Формирование и контроль

показателей по центрам ответственности.

В целях достижения максимального эффекта управление деятельностью должно осуществляться не только по организации в целом, то и более детально по ЦО - это сегмент деятельности , орг. подразделение, во главе которого стоит менеджер, управляющий, контролирующий показатели определенные для данного подразделения руководством организации. Организация упра учета по Ц О предполагает 1)Разработку соответствующих бюджетов, определяющих перспективы деятельности Центров ответственности.2Организацию учета затрат, доходов, финн результатов деятельности.3Организацию контроля планируемых и происходящих фактов хозяйственной жизни Центров ответственности.4)Формирование внутренней отчетности в разрезе Центров ответственности в соответствии с установленной системой подконтрольных показателей.5) анализ результатов деятельности Центров ответственности и определение их влиянии на результаты деятельности организации в целом.Выбор объектов управленческого учета по центрам ответственности определяется видами центров ответственности.

Показатели для каждого центра ответственности выделяются на основании следующих принципов:

показатели центров ответственности должны детализировать цели, стоящие перед всей организацией, для чего основные цели в количественном выражении необходимо декомпозировать по основным направлениям бизнеса, а затем и по центрам ответственности;

статьи доходов и расходов должны иметь существенную долю в структуре общих показателей предприятия;

показатели центров ответственности — статьи доходов и расходов должны находиться в зоне влияния их руководителя.

В зависимости от полномочий центров дохода по формированию цен, системы бонусов и скидок для покупателей, систем расчетов (предоплата, отсрочка платежа и пр.), для центров ответственности в качестве целевых показателей могут быть установлены выручка по отгрузке и по оплате, характеризующие объем реализованной продукции, маржинальная прибыль, дебиторская задолженность и пр.

Целевые показатели выручки устанавливаются в разрезах, определяющих приоритеты организации по объемам продаж и целевым сегментам рынка:

виды продукции;

сегменты рынка;

каналы продвижения.

12. Полуфабрикатный вариант сводного учета затрат на производство:

его характеристика и сфера применения.

Полуфабрикат — это продукт отдельных технологических фаз (переделов, цехов, участков, бригад и т. п.), который должен пройти еще одну или несколько стадий обработки, прежде чем стать готовой продукцией, но для данной стадии (процесса, фазы, передела) он является законченным.

В отношении оценки полуфабрикатов отметим, что передачу полуфабрикатов собственного производства из одного цеха (передела) в другой зачастую отражают в учете по фактической производственной себестоимости. Кроме учета по фактической производственной себестоимости, полуфабрикаты возможно учитывать по плановой (нормативной) себестоимости с последующим доведением такой плановой (нормативной) себестоимости до фактической.

Полуфабрикатный вариант учета является самым трудоемким. В себестоимость всех цехов входит статья калькуляции «Полуфабрикаты собственного производства», формирование которой требует расчета калькуляции полуфабрикатов каждого цеха.

Рассмотрим на числовом примере отражение на счетах бухгалтерского учета затрат на производство и составление отчетной калькуляции в разрезе статей калькулирования при полуфабрикатном варианте учета с элементами нормативного учета.

При полуфабрикатном варианте для учета изготовленных полуфабрикатов, подлежащих доработке в последующих цехах, применяется счет 25 «Полуфабрикаты». Указанный счет предназначен для учета полуфабрикатов собственного производства предприятиями, в которых полуфабрикаты, кроме использования в производстве, реализуются на сторону как готовая продукция.

Кроме того, Инструкцией № 291 предусмотрена возможность учета движения и остатков полуфабрикатов собственного производства, производимых и используемых только для собственных нужд предприятия с отражением на счете 23 «Производство», в разрезе цехов, изготавливающих такие полуфабрикаты, без использования счета 25«Полуфабрикаты».

Себестоимость полуфабрикатов формируется аналогично исчислению производственной себестоимости продукции (работ и услуг).

Отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций по оприходованию полуфабрикатов из производства отражается следующей корреспонденцией: Дт 25 — Кт 231 (232).

Последующая передача полуфабрикатов в другие цеха для дальнейшей обработки отражается записью: Дт 231 (232) — Кт 25.

19. Организация управленческого учета по системам «таргет-костинг» и

«totalqualitymanagement» (TQM).

Действительно, предприятия, которые четко ориентируются на клиента, добиваются явных конкурентных преимуществ перед фирмами, игнорирующими такой подход.

Работа по повышению качества обслуживания и степени удовлетворенности клиентуры товарами и услугами ведётся по двум направленим:

Первое - необходимость точных спецификаций клиентов. Важно, чтобы предприятие знало и понимало особенности запросов клиентов, а также выгоды, которые они связывают с приобретаемыми товарами и услугами.

Второе - организация производства, сервиса и технического обслуживания в полном соответствии со спецификациями потребителей. Предприятию надо поддерживать постоянную связь с клиентами и распространять полученную информацию по всем своим подразделениям, а затем использовать приобретенные знания для производства товаров и услуг более высокого качества с учетом запросов клиентуры.

Кратко философию TQM можно выразить в следующих тезисах:

1Клиент – источник благополучия компании.

2.Качество товара, услуги: 98% - система и только 2% - человек.

3. Совершенствование системы = совершенствование каждого процесса; необходима специальная система знаний по совершенствованию процессов.

4. Адекватная стратегия – совершенствование системы, а не поиск виноватого.

5. Нужна дополнительная информация о процессах. В присутствии страха проблемы скрываются, поэтому необходим отказ от идеи наказания.

6.Необходимо наставничество, помощь, поощрение стремления к образованию и постоянное выявление области актуального обучения и его организация.

7. Нужно вовлечение всех сотрудников в улучшение процессов, принятие ими инициативы на себя.

Таргет-костинг наиболее целесообразен для тех предприятий, стратегия развития которых предусматривает снижение затрат.

Чтобы применение таргет-костинга было успешным, необходимо выполнение ряда условий, важнейшее из которых – тесное горизонтальное взаимодействие между функциональными подразделениями предприятия, в частности, между маркетинговыми службами, техническими, исследовательскими и производственными подразделениями. Это необходимо для организации совместной работы по снижению плановой себестоимости изделия до его целевой себестоимости на основе известной цены и нормы прибыли.

Не менее важным условием эффективности таргет-костинга является постоянство его применения. Для того, чтобы целевая себестоимость не просто была определена, но и достигнута, необходимо постоянно уточнять целевую себестоимость и стремиться снизить затраты предприятия до утвержденной величины.

18. Организация управленческого учета по системе «ABC-costing».

Переменные расходы распределяются на себестоимость продукции, которая таким образом отражает полные производственные издержки. Постоянные расходы не включаются в себестоимость продукции, а списываются как затраты на период. Себестоимость продукции в этом случае равна маржинальным издержкам. Однако на практике для осуществления деятельности предприятия неизбежно требуется долгосрочное привлечение ресурсов в производство, маркетинг, сбыт, обслуживание. Поэтому, несмотря на то, что согласно расчетам равенство маржинальных издержек и доходов приносит максимальный доход, применение директ-костинга эффективно только при определенных условиях. Во-первых, прямые затраты на предприятии должны составлять большую часть расходов. Во-вторых, оно должно выпускать узкий перечень продукции (один-два вида, для каждого из которых требуются практически равные фиксированные расходы). Если предприятие не отвечает подобным требованиям, показатели себестоимости будут неизбежно искажены: заниженная наценка на мелкосерийную продукцию и завышенная на крупносерийную, более низкие показатели доходов в финансовом учете по сравнению с управленческим, кажущаяся высокая прибыльность технологически сложных и инновационных продуктов по сравнению с простыми. Следовательно, для решения основных задач управленческого учета применять постоянные и переменные показатели неэффективно.

Поиск новых методов получения объективной информации о затратах привел к появлению метода ABC, согласно которому предприятие рассматривается как набор рабочих операций, определяющих его специфику. В процессе работы потребляются ресурсы (материалы, информация, оборудование), возникает какой-либо результат. Соответственно начальной стадией применения ABC является определение перечня и последовательности работ на предприятии путем разложения сложных рабочих операций на простейшие составляющие параллельно с расчетом потребления ресурсов.

21. Методика принятия краткосрочных управленческих решений на

основе маржинального подхода: определение точки безубыточности,

планирование ассортимента, ценообразование.

Маржинальный анализ - это часть управленческого учета, ключевыми элементами которого являются операционный рычаг, порог рентабельности (точка безубыточности) и запас финансовой прочности предприятия. Маржинальный анализ обеспечивает поиск выгодных комбинаций между переменными затратами на единицу продукции, постоянными затратами, ценой и объемом продаж. Поэтому предпосылкой осуществления маржинального анализа является разделение затрат на постоянные и переменные. В отличие от внешнего (финансового) анализа, результаты маржинального (внутреннего) анализа - коммерческая тайна.

Маржинальный анализ еще называют анализом безубыточности. Он позволяет вычислить такой объем реализации, при котором затраты будут соответствовать доходу. Объемы продаж, содержащиеся ниже точки безубыточности, наносят предприятию ущерб, выше - предприятие получает доходы.

Оптимизация соотношения «затраты - объем - прибыль» важна для прогнозирования величины дохода, предназначенного в первую очередь для возмещения текущих затрат, а также для дальнейшего экономического роста предприятия (технического перевооружения производства и внедрения новых технологий).

С помощью анализа безубыточности определяют критическую точку, характеризующуюся объемом реализации продукции, при котором затраты равны выручке, а предприятие не получает ни прибыли, ни убытка.

Базой для проведения маржинального анализа выступает относительно новый метод калькулирования себестоимости продукции как «директ-костинг» - когда в состав себестоимости включаются только переменные расходы. В настоящее время система «директ-костинг» широко применяется во всех развитых странах.

Суть директ-костинга можно объяснить на основе характеристики, приведенной в экономическом словаре: «Директ-костинг должен быть определен как разделение производственной себестоимости на затраты, которые изменяются прямо пропорционально изменению объема производства. Только основные и переменные накладные расходы используются для оценки запасов и реализованной продукции. Остальные расходы относят непосредственно на доходы и убытки».