2.3 Патентная система налогообложения, особенности ее применения

Патентная система налогообложения была введена в 2013 году. Она заменила собой применявшуюся до конца 2012 года Упрощенную систему налогообложения на основе патента.

Сущность патентной системы состоит в получении патента на определенный срок, заменяющего собой уплату некоторых налогов. Получение патента, например, по виду деятельности "оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом" заменяет собой уплату налога с доходов, получаемых индивидуальным предпринимателем, именно по этому виду деятельности.

Применять патентную систему могут исключительно индивидуальные предприниматели, которые осуществляют виды деятельности, подпадающие под патент.

К видам деятельности, при которых возможно применение ПСН можно отнести ремонт и пошив изделий, ремонт обуви,услуги парекмахера и косметические услуги, услуги прачечных, ремонтные услуги, розничную торговлю и другие виды деятельности, указанные в п 2.статьи 346.43 НК РФ.

НК РФ установленны определенные критерии при которых налогоплательщик-индивидуальный предприниматель может применять патентную систему:

• Срeдняя численность наемных работников за налоговый период не более 15 человек по всем видам прeдпринимательской деятельности, осуществляeмoй ИП.

• Прeдприниматель не может осущeствлять «патентные» виды деятельности в пределах договора простoгo товарищества или договора доверительного управлeния имуществoм.

По видам предпринимательской деятельности, по отношению к которой может применяться ПСН законами субъектов устанавливаются размеры потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода. Так, минимальный размер потенциального дохода с 1 января 2014 года не должен быть менее 106,7 тыс. руб, а максимальная сумма не может превышать 1,067 млн руб.

Предельные размеры потенциально возможного дохода возможного к получению индивидуальным предпринимателем индексируются на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год.

С 1 января 2014 г. субъекты Российской Федерации могут увеличить максимальный размер потенциального дохода ИП не более чем в 3, 5 и 10 раз по определенным видам деятельности, указанным в статье 346.43 НК РФ.

Применяя ПСН предприниматели освобождаются от уплаты :

• НДФЛ(в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности);

• налога на имущество физических лиц(по имуществу,которое используется для ведения предпринимательской деятельности);

• НДС (исключением является налог,который уплачивают предприниматели при ввозе товаров на таможенную территорию РФ)

Патент может применяться только на территории того субъекта Российской Федерации, который указан в патенте, но ИП вправе получить патент в другом субъекте Российской Федерации.

Индивидуальный предприниматель должен подать заявление на получение патента по месту жительства не позднее 10 дней до начала применения данной системы. Если налогоплательщик планирует осуществлять деятельность на основе патента в другом субъекте РФ, то заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта. Действие патента, выданного индивидуальному предпринимателю, начинается со дня его государственной регистрации.

Налоговый период зависит от срока, на который был выдан патент. Если патент выдан на двенадцать месяцев, то налоговым периодам считается год. Если патент выдан, например, на восемь, семь или иное число месяцев, налоговый период будет равен соответственно восьми, семи месяцам или другому количеству месяцев.Патен также можно получить и с середины месяца,например с 15 марта по 15декабря.

Сумма налога при применении патентной системы налогообложения расчитывается в размере 6% от установленного определенным субъектом РФ потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по определенному виду деятельности.

Сумма патента = ПД х 6%, где

ПД - потенциально возможный к получению доход.

% - налоговая ставка.

В законе субъектов РФ указываются сумма потенциально возможного к получению предпринимателем дохода для определения размера стоимости патента. Сумма потенциально возможного дохода для каждого вида деятельности устанавливается на один календарный год. Если законом субъекта годовой доход на следующий календарный год не изменен, то при расчета суммы патента применяется доход, установленный на предыдущий год.

Предприниматель, который приобрел патент, производит уплату налога по месту постановки на учет в налоговой инспекции:

• в размере полной суммы налога не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента, если патент получен на срок менее шести месяцев.

В случаях, если патент был приобрен на срок от шести месяцев до календарного года,то налогоплательщик должен уплатить сумму налога:

• в размере 1/3 налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;

• в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового периода.

Если у индивидуального предпринимателя существует сразу несколько действующих патентов, то налог должен быть рассчитан для каждого из них.

Налогоплательщики ,применяющие патентную систему , налоговые декларации по патентной системе не сдают.

Если предприниматели одновременно с патентной системой применяют иную систему налогообложения, предприниматель должен вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по правилам, установленным для другой системы.

В период с 2014 по 2018 г индивидуальные предприниматели работодатели применяют пониженные ставки страховых взносов за работников во всех видах патентной деятельности, кроме сдачи в аренду недвижимости, торговли и общепита (20% в ПФ и без взносов в ФФОМС и ФСС).

Рассмотрим на примере порядок расчета суммы патента.

Предприниматель ИП Пирожков индивидуально, без наемных работников, предоставляет парикмахерские услуги населению.ИП Пирожков осуществляет данный вид деятельности в городе Москве. Московскими властями установлено, что потенциально возможный к получению годовой доход от этой деятельности равен 900 тысяч рублей.

Умножим его на коэффициент-дефлятор, который в 2014 году равен 1:

9000 * 1 = 900 000

и исчисляем ставку налога (6%)

9000 * 6% = 54 000 рублей.

Если предприниматель Пирожков приобретает патент на полгода, то его стоимость уменьшается в пополам:

9000/12 * 6 = 27 000 рублей;

на квартал:

9000 / 12 * 3 = 13 500.

Таким образом, ИП Пирожков должен в первые 25 дней с момента получения патента перечислить в бюджет:

9000 * 2/3 = 36 000 рублей,

и остальные

9000 * 1/3 = 18 000 рублей за 25 дней до окончания действия патента.

Если патент приобретается индивидуальным предпринимателем на полгода (или квартал), то суммы платежей будут другими:

9000 * 1/3 = 9 000 рублей в первые 25 дней использования патента;

9000 * 2/3 = 18 000 рублей в течение последних 25 дней.

Стоимость патента нельзя уменьшить на сумму взносов в ПФР.

Если рассматривать порядок исчисления налога не в Москве, а, к примеру, в Свердловской области, то расчеты нужно производить исходя из прогнозируемого годового дохлда равного для парикмахерских услуг 225 000 рублей.

Поскольку Патентная система налогообложения является для индивидуальных предпринимателей достаточно новым специальным налоговый режим в нашей стране, количество выданных патентов в 2013,2014 году не велика, а поступления в бюджет по сравнению с другими специальными режимами незначительны.