2.2 Енвд: порядок его применения.
Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход (ЕНВД) - специальный налоговый режим, который применяется малыми предприятиями, занимающимися опреденными видами деятельности.При этом налог взимается с вменённого дохода - предполагаемого, а не фактического. То есть реальная выручка никак не влияет на сумму налога к уплате.
С 2013 года переход на режим ЕНВД стал добровольным. Организации и предприниматели могут перейти на данный специальный режим ,если на их территории такой режим установлен при соблюдении некотрых установленных ограничений.
Эта система налогообложения, предусмотренна главой 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход» НК РФ.Она вводится в действие нормативными актами муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, т.е они могут решать вводить данную систему налогообложения или нет.
На ЕНВД могут быть переведены лишь строго определённые виды деятельности. Список видов деятельности для ЕНВД установлен Налоговым кодексом. Но свои коррективы применения ЕНВД для отдельных видов деятельности могут вносить местные власти. Например, в Москве ЕНВД ранее могли применять лишь налогоплательщики, которые занимались таким видом предпринимательской деятельности, как размещение наружной рекламы. А с 1 января 2012 года в столице нет режима ЕНВД.
Некоторые виды деятельности, попадающие под ЕНВД:
ветеринарные и бытовые услуги;
гостиницы и места временного размещения;
ремонт, обслуживание и мойка автомобилей, платные автостоянки;
пассажирские и грузовые автоперевозки;
розничная торговля и общепит;
распространение и (или) размещение наружной рекламы.
Конечно, эти виды деятельности могут быть переведены на ЕНВД только втом регионе, где действовует региональный закон о ЕНВД, в котором назван осуществляемый вид деятельности.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход не применяется в отношении перечисленных видов деятельности если их осуществляют в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.
Не могут быть переведены на ЕНВД:
ИП , если их средняя численность работников за предшествующий календарный год превысила 100 человек.
Индивидуальные предприниматели, которые осуществляют виды деятельности по передаче во временное владение и пользование автозаправочных и авто газозаправочных станций;
Налоговый кодекс РФ предусматривает также ограничения по конкретным видам деятельности. Например, при осуществлении розничной торговли площадь торговых залов не должна быть более 150 кв. м; деятельность по осуществлению транспортных перевозок пассажиров и грузов подпадает под ЕНВД, если число транспортных средств не более 20.
Налогоплательщики, применяющие единый налог на вмененный доход освобождаются от уплаты определенных налогов:
НДФЛ
В отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом
Налог на имущество физических лиц
В отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.
НДС (В отношении операций, признаваемых объектами налогообложения и осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
В новой, измененной редакции статей 346.11 НК РФ, п. 4 и 346.26 НК РФ (соответствующие изменения в Налоговый кодекс внесены Федеральным законом от 02.04.14 № 52-ФЗ) сказано, что налогоплательщики УСН и ЕНВД также могут не уплачивать налог на имущество, за исключением объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.
Так, если в определенном регионе расчет налога на имущество происходит,исходя из кадастровой стоимости объектов, то налогоплательщикам УСН и ЕНВД со следующего, 2015 года нужно будет платить налог на имущество.
Индивидуальные предприниматели, использующие ЕНВД должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Заявление о постановке на учет в качестве плательщика единого налога на вмененный доход должно быть подано налогоплательщиком в течение пяти дней с начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход.
Налоговый орган в течении 5 дней выдает уведомление о постановке налогоплательщика на учет в качестве плательщика ЕНВД.
Если по итогам налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие ограничениям, установленным для перехода на уплату единого налога на вмененный налог, налогоплательщик утрачивает право на уплату единого налога на вмененный налог и переходит на общий режим налогообложения.
Объектом налогообложения при применении ЕНВД является вмененный доход налогоплательщика.
Вмененный доход - это потенциально возможный доход налогоплательщика, который расчитывается с учетом особенностей условий данного вида деятельности.
Налоговой базой для исчисления суммы налога является величина вмененного налога. Она рассчитываемая как произведение фиксированной базовой доходности за налоговый период и величины физического показателя, по данному виду деятельности.
НБ = (ФЗ_1месяц+ФЗ_2месяц+ФЗ_3месяц) х БД х К1 х К2, где:
НБ -налоговая база;
ФЗ - физический показатель;
БД - базовая доходность;
К1, К2 - корректирующие коэффициенты.
Значения базовой доходности в месяц и физические показатели по ним установлены п. 3 ст. 346.29 НК РФ.
Базовая доходность умножается на коэффициенты К1 и К2.
Коэффициент К1 - установленный на календарный год коэффициент-дефлятор.Он отражает изменение потребительских цен на товары ,работы, услуги в РФ и определяется Правительством РФ. Коэффициент К1 (в 2014 году составляет 1,672);
Коэффициент К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности. Значение данного коэффициента К2 определяют представительные органы муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в пределах от 0,005 до 1 включительно на период не менее чем календарный год.
Налоговым периодом для исчисления налога является квартал.
Налоговая ставка установленна в размере 15% величины вмененного дохода.
Уплата ЕНВД должна производиться по итогам налогового периода, не позднее 25-го числа первого месяца, следующего налогового периода.
Приведем пример на определение налога ЕНВД индивидуальным предпринимателем.
Кирзляков А.М. зарегистрирован в качестве ИП с 23 августа 2013г. Он осуществляет розничную торговлю. У него есть павильон площадью 32 м2. Сделаем расчет ЕНВД 2013 за квартал.
Получается, что первый месяц 3 квартала - июль в расчет входить не будет. Поэтому физический показатель берем за 2 месяца: август и сентябрь, но учитываем, что регистрация прошла в конце августа. Рассчитаем сначала налоговую базу именно за этот месяц (К2 возьмем равный 1):
НБ = (30/31 х 9) х 1800 х 1,569 х 1 = 24598
Налоговая база за сентябрь:
НБ = 30 х 1800 х 1,569 х 1 = 84726
Итого, сумма к уплате:
ЕНВД = (24598 + 84726) х 15% = 16399
Сумма налога ЕНВД может быть уменьшена:
На суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за налоговый период ,при выплате вознаграждений работникам, которые заняты в видах деятельности, облагаемых ЕНВД;
На суммы, уплаченные предпринимателями на свое пенсионное страхование в виде фиксированных платежей;
На суммы выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.
Но сумму единого налога на вмененный доход нельзя уменьшить более, чем на 50 процентов. Причем ограничение в 50% на предпринимателей без сотрудников не распространяется,т.е предприниматели без сотрудников уменьшить налог могут полностью.
Налоговые декларации должны быть представлены по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа , месяца следующего налогового периода.
ЕНВД возможно совмещать с другими налоговыми режимами ,такими как УСН или ОСНО.
На Рисунке 3 можно увидеть динамику организаций и индивидуальных предпринимателей,применяющих ЕНВД. Количество ИП значительно превышает количество организаций. Так напримeр в 2012 году количество ИП, применяющих «вмененку» 2 244 686, а количество организаций всего 393201.
Рисунок 3.Количество предприятий, применяющих Единый налог на вмененный доход.