61. Оценка нематериальных активов при приобретении

Отдельная покупка - нематериальный актив признается по фактической себестоимости, которая включает: цену покупки (за вычетом скидок), импортные пошлины, невозмещаемые налоги, затраты, необходимые для доведения актива в состояние, пригодное для использования. Прочие затраты относятся на расходы согласно методу начисления.

Покупка с отсрочкой платежа (в кредит). Первоначальная стоимость НМА оценивается в текущем денежном эквиваленте. Разница между суммарными платежами и ценой при наличной оплате признается как расход на проценты.

Покупка в рамках объединения компаний - нематериальный актив признается по справедливой стоимости на дату приобретения. При наличии активного рынка - это текущая рыночная стоимость или цена на ближайших по времени торгах. В отсутствии активного рынка - это экспертная оценка или текущая стоимость будущих денежных потоков от использования НМА. Если стоимость НМА, приобретенного в процессе объединения компаний, нельзя измерить, он признается в составе гудвилла.

Активы, приобретенные в обмен на другие активы - приобретенный актив оценивается по справедливой стоимости, кроме случаев, когда: обмен активами лишен коммерческой сущности; ожидаемые денежные потоки не меняются или ценность для компании не меняется; разница в справедливой стоимости активов несущественна; справедливая стоимость полученного и переданного актива не может быть надежно оценена. В этом случае полученный актив оценивается по балансовой стоимости переданного актива.

Приобретение через правительственную субсидию - нематериальный актив и правительственная субсидия могут оцениваться по справедливой стоимости или по номинальной стоимости. Примеры: право пользования аэропортом, лицензии на теле- и радиовещание, лицензии на импорт, экспортные квоты и т.п.

62. Оценка и признание самостоятельно созданных нематериальных активов - стадия исследований и стадия разработки

Процесс создании актива делится:

1) на стадию исследования- затраты признаются расходами периода (НМА, возникающий на стадии исследования, не признается);

2) стадию разработки - для признания затрат в качестве НМА компания должна продемонстрировать следующее:

• техническую возможность завершить создание НМА;

• намерение и способность завершить создание НМА и затем использовать или продать;

• способность НМА генерировать будущие экономические выгоды;

• возможность измерения затрат.

К стадии исследования относятся: деятельность, направленная на создание нового знания; поиск альтернативных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем и услуг; поиск путей приложения новых знаний; оценка результатов исследования; отбор результатов и др.

 

Стадия разработки

59 Примерами деятельности по разработке являются:

• (a) проектирование, конструирование и тестирование прототипов и моделей перед началом производства или использования;

• (b) проектирование инструментов, шаблонов, форм и штампов, предполагающих новую технологию;

• (c) проектирование, строительство и эксплуатация опытной установки, масштаб которой не является экономически целесообразным для коммерческого производства;

• (d) проектирование, конструирование и тестирование выбранных альтернатив новым или усовершенствованным материалам, устройствам, продуктам, процессам, системам или услугам.

61 Наличие ресурсов для завершения создания, использования и получения выгод от нематериального актива может быть продемонстрировано, например, наличием бизнес-плана, показывающего требуемые технические, финансовые и прочие ресурсы и способность предприятия обеспечить эти ресурсы. Возможность внешнего финансирования.

62 Используемые предприятием системы калькуляции затрат часто обеспечивают надежное измерение затрат на создание нематериального актива собственными силами, таких как заработная плата и прочие затраты, понесенные при получении авторских прав или лицензий или при разработке компьютерных программ.

64 Затраты на торговые марки, титульные данные, издательские права, списки клиентов и аналогичные по существу статьи, созданные самим предприятием, невозможно отличить от затрат на развитие бизнеса в целом. Следовательно, такие статьи не подлежат признанию в качестве нематериальных активов.