3. Проблемы и недостатки, выявленные в результате анализа

В данной работе на примере МУ больница № 12 было рассмотрено ведение бюджетного и налогового учета в бюджетных учреждениях. Изучены особенности ведения бюджетного и налогового учета, применяемого в учреждениях, финансируемых из бюджета.

финансовый анализ деятельности, анализ доходов организации, оценка планирования доходов на предприятии, анализ показал следующие результаты:

1.Произошли значительные изменения в составе имущества и источниках его финансирования. Стоимость всего имущества увеличилась на 25,9 тыс. руб., при этом запасы увеличились на 13,2 тыс. руб., что характеризуется как негативная тенденция, т.к. из оборота отвлекаются средства, которые могли бы быть использованы на развитие предприятия.

2.Анализ динамики и структуры имущества показывает, что в структуре имущества большую часть занимают внеоборотные активы, которые в 2011 г. составляли 54 %, а в 2012 г. – 51,8 %. Абсолютное изменение стоимости имущества свидетельствует о том, что снижение удельного веса внеоборотных активов вызвано тем, что стоимость оборотных активов увеличилась на 18,2 тыс. руб., а внеоборотных активов - всего на 7,7 тыс. руб. В целом, деятельность предприятия и его имущественное положение значительно улучшилось. Финансирование большей частью осуществлялось за счет собственных средств.

3.Наблюдается устойчивый рост всех показателей платежеспособности и ликвидности. Коэффициент текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и чистые активы значительно увеличились, что свидетельствует о повышении платежеспособности предприятия.

4.Анализ финансовой устойчивости предприятия позволяет говорить о значительном запасе прочности, обусловленном высоким уровнем собственного капитала (фактического), который на конец анализируемого периода составил 0,81 (при рекомендуемом значении не менее 0,500). Увеличение уровня собственного капитала (фактического) за анализируемый период способствовало росту финансовой устойчивости предприятия.

5.На один руб. средств, вложенных в деятельность предприятия в конце анализируемого периода, приходится 3,02 руб. выручки. Это достаточно высокая ресурсоотдача, которая свидетельствует об эффективной деятельности предприятия.

Основываясь на деятельности МУ больница № 12, на данный момент имеет форму бюджетного учреждения. Так как учреждение не занимается приносящей доход деятельностью оно не может выбрать форму автономного, финансовое обеспечение деятельности казенного учреждения осуществляется за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы РФ на основании бюджетной сметы, но субсидии и бюджетные кредиты казенному учреждению не предоставляются (ст. 161 БК РФ в редакции Закона № 83-ФЗ). Деятельность МУ больница № 12 основана на финансировании местного бюджета и использования средств федеральных целевых программ.

4. Предложения по совершенствованию системы налогообложения бюджетных учреждений

1. В МУ больница № 12 приказом главного врача утверждено Положение об организации медицинских услуг населению за счет средств предприятий, организаций и граждан.

Платные медицинские услуги оказываются основными сотрудниками. Списки специалистов, допущенных к оказанию платных медицинских услуг, утверждаются приказом главного врача ежегодно.

При оказании платных медицинских услуг в установленном порядке заполняется медицинская документация:

- договор возмездного оказания услуги,

- заявление об оказании платных медицинских услуг,

- медицинская карта и статистический талон.

Оплата за медицинскую помощь (услугу) осуществляется пациентом в кассу больницы, как правило, предварительно до получения услуги.

Расчеты с населением за предоставление платных медицинских услуг осуществляется с применением контрольно-кассовых машин.

В случае если пациент, оплатив услугу, отказывается от ее оказания полностью или частично, возврат денег пациенту оформляется его заявлением с приложением квитанции (кассового чека) об оплате.

Таблица 16

Далее рассмотрим виды платных услуг и доход от них

Вид услуги	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес
бактериология	244,216	9,8
вакцинация (проведение профилактических прививок)	261,66	10,5
лабораторная диагностика	318,976	12,8
медицинский массаж	189,392	7,6
рентгенология	122,108	4,9
стоматология	984,34	39,5
функциональная диагностика	371,308	14,9
Итого	2492	100

Таким образом, мы видим, что наибольший доход от платных услуг приносит стоматологический кабинет984,34 тыс. руб. или на него приходится 39,5 % дохода, наименьший доход приносит ренгенология – 122,108 тыс. руб. или 4,9 %.

Предлагается выведение стоматологического кабинета на отдельный баланс и перевод его на упрощенную систему налогообложения.

Гражданским законодательством России предусмотрены две основные формы обособленных подразделений - филиалы и представительства (ст. 55 Гражданского кодекса РФ). Представительство отличается от филиала своим функциональным назначением: оно представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Филиал же осуществляет все функции организации или их часть, в том числе и функции представительства.

Отметим, что выделяя лишь два вида обособленных подразделений юридического лица, ГК РФ не ограничивает юридическое лицо в создании обособленных подразделений иных видов.

Филиал (представительство) не является юридическим лицом. Это структурное подразделение организации, его составная часть.

Из этого положения вытекают следующие особенности функционирования филиала (представительства):

• филиал (представительство) осуществляет деятельность только от имени создавшего его юридического лица;

• ответственность по обязательствам филиала (представительства) несет создавшее его юридическое лицо (даже в тех случаях, когда действия филиала (представительства) осуществляются якобы не от имени юридического лица);

• филиал (представительство) может предъявлять иск в судебные органы только от имени юридического лица;

• государственная регистрация филиала (представительства) действующим законодательством не предусмотрена (не следует путать государственную регистрацию с постановкой на учет в налоговых органах);

• филиал (представительство) наделяется имуществом создавшим его юридическим лицом, при этом сам филиал (представительство) не является собственником переданного ему имущества;

• филиал (представительство) не имеет самостоятельного баланса. Данные баланса филиала (представительства) включаются в общий баланс юридического лица.

Следует обратить особое внимание на то, что после принятия решения о создании филиала (открытия представительства) в уставе должны быть внесены соответствующие изменения, поскольку в силу ст. 55 ГК РФ, филиалы и представительства должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

Государственная регистрация изменений, вносимых в устав в связи с образованием филиалов (представительств), с 1 июля 2002 года производится в порядке, установленном главой VI Федерального закона от 08.08.01 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц".

Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности. При этом нужно обратить внимание на то, что доверенность, определяющая круг полномочий, выдается именно руководителю филиала (представительства), на его имя, а не филиалу или представительству в целом.

Определим налоговую нагрузку по стоматологическому кабинету.

ЕНВД по ставке 15 % составит 998,3*0,15 = 149,7 тыс. руб.

Основные средства стоматологического кабинета составляют 10,5 тыс. руб. Тогда налог на имущество составит 0,231 тыс. руб.

Налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических, составляют доходы персонала стоматологического кабинета в размере 196,95 тыс. руб. тогда НДФЛ составит 25,6 тыс. руб.

Налог на добавленную стоимость составляет 998,3 * 18% = 179,7 тыс. руб.

Налогооблагаемая база по налогу на прибыль будет составлять доходы – расходы – управленческие расходы

НБ = 998,3 – 628 – 258 = 112,3 тыс. руб.

Налог на прибыль = 112,3*0,2 = 22,4 тыс. руб.

Налоговую нагрузку по стоматологическому кабинету представим в таблице 17.

Таблица 17

Налоговая нагрузка стоматологического кабинета (тыс. руб.)

Показатель	Сумма
ЕНВД, ставка 15 %	149,7
Налог на имущество организации	0,231
НДФЛ	25,6
Налог на добавленную стоимость	179,7
Налог на прибыль	22,4
Итого:	377,69
Налоговая нагрузка, %	37,8

Таким образом, налоговая нагрузка составляет 37,8 %. Рассмотрим, как изменится она при переходе на УСН.