- •50 Содержание
- •Введение
- •Глава 1. Теоретические основы особенностей налогообложения в некоммерческих организациях
- •1.1. Основные принципы и порядок налогообложения некоммерческих организаций
- •1.2. Особенности налогообложения некоммерческих организаций в Российской Федерации
- •1.3. Механизм налогообложения в некоммерческих организациях
- •Глава 2. Анализ налогов, исчисляемых и уплачиваемых некоммерческой организацией на примере мбуз «Городская больница № 12» г. Уфы
- •2.1 Технико-экономическая характеристика организации
- •2.2 Анализ финансового состояния му Больница № 12
- •2.3 Анализ налогового учета организации
- •Глава 3. Разработка мероприятий, направленных на совершенствование системы налогообложения бюджетных учреждений
- •3.1 Предложения по совершенствованию системы налогообложения бюджетных учреждений России
- •3.2 Применение предложений по совершенствованию системы налогообложения в некоммерческой организации мбуз "Городская больница № 12" г. Уфы
- •3.3 Расчет экономического эффекта от предложенных мероприятий
- •Предприятие, использующее упрощённую систему налогообложения, уплачивает единый налог. Далее проводится анализ исчисления единого налога по ставке 6%
- •Анализ исчисления единого налога взимаемого при применении упрощённой системы налогообложения в стоматологическом отделении
- •Заключение
Заключение
В последние годы деятельность некоммерческих организаций приобретает все большее значение в экономике Российской Федерации. В странах с рыночной экономикой некоммерческие организации выполняют функции, которые в странах с плановым ведением хозяйства осуществляются исключительно государством или уполномоченными им органами: удовлетворение отдельных нематериальных потребностей членов общества, создание и реализация нематериальных благ, имеющих общественную значимость.
Увеличение количества некоммерческих организаций в России, расширение сферы деятельности и усложнение их функций становятся причиной все более жестких требований, предъявляемых к бухгалтерам и налоговикам. Между тем необходимым становится выработка целостной системы налогового учета в некоммерческих организациях, охватывающей все стороны их деятельности от отдельных хозяйственных операций до формирования отчетности.
В настоящее время в нашей стране некоммерческий сектор - это большое количество как российских, так и иностранных организаций.
Таким образом, можно сделать вывод, что значение некоммерческого сектора в Российской Федерации остается недооцененным, о чем свидетельствует жесткость налоговых условий в этой области. В попытках пресечь злоупотребления, законодатель обложил налогами почти все безвозмездные передачи денег, товаров, работ, услуг. Исключения из этого правила настолько сложны, и не обоснованы, что рядовой налогоплательщик и его партнеры усвоить их не в состоянии. Многие из этих исключений основаны на формальных признаках, подчас не учитывают экономическое состояние организации, пользу, которую она приносит обществу, смысл совершаемых операций. Ситуация может быть улучшена только с ростом степени доверия государства к НКО и посредством точечных изменений законодательства.
Анализ налогообложения проходил на примере Муниципального учреждение больница № 12 городского округа город Уфа Республики Башкортостан, далее по тексту - Учреждение, ранее зарегистрированное в качестве юридического лица на основании постановления главы администрации Калининского района г. Уфы № 166 от 12.02.93 г.
Учреждение является некоммерческой организацией, не имеющей извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности, финансируемой за счет средств городского бюджета городского округа город Уфа Республики Башкортостан и средств фонда обязательного медицинского страхования.
Выручка от реализации продукции и услуг в течение всего периода снижалась. В 2011 году по сравнению с предшествующем годом выручка снизилась на 362 тыс.руб. или на 11,36 %. В 2012 году произошло дальнейшее снижение выручки еще на 332 тыс. руб. Таким образом, за анализируемый период общее сокращение выручки составило 694 тыс. руб.
Следует отметить, что темпы снижения затрат были ниже, чем выручки. Это отразилось на размере прибыли от продаж. Себестоимость проданных товаров имела неоднородную динамику и в 2011 году выросла по отношению к 2010 году на 273 тыс. руб., а в 2012 году по отношению к 2011 году она упала на 134 тыс. руб., при этом за весь период исследования ее прирост составил 139 тыс. руб. (107,9 %).
Налоговая нагрузка сокращалась. Общая сумма уплаченных налогов в 2012 г. составила 623,06 тыс. руб., что на 217 тыс. руб. меньше чем в 2010 г. Снижение налога на прибыль в 2011 г. объясняется снижением выручки и увеличением расходов. В 2012 г. произошло снижение, как выручки, так и расходов, поэтому налог на прибыль увеличился по сравнению с 2011 г. Как видно налоговая нагрузка в среднем составляла около 25 %, но имеется тенденция снижения доли налоговой нагрузки, вследствие снижения показателей по которым определяется налоговая нагрузка.
Из полученных результатов можно сделать следующий вывод, что система налогового планирования в учреждении работает эффективно. Больнице № 12 следует проводить регулярный анализ изменений в законодательстве, чтобы своевременно вносить корректировки в налоговую политику и снижать налоговые риски.
В данной работе на примере МУ больница № 12 было рассмотрено ведение налогового учета в бюджетных учреждениях. Изучены особенности ведения налогового учета, применяемого в учреждениях, финансируемых из бюджета.
Анализ финансового состояния учреждения, анализ налогового учета и анализ налоговых платежей в учреждении показали следующие результаты:
1. Произошли значительные изменения в составе имущества и источниках его финансирования. Стоимость всего имущества за весь исследуемый период увеличилась на 632 тыс. руб., при этом запасы увеличились на 567 тыс. руб., что характеризуется как негативная тенденция, т.к. из оборота отвлекаются средства, которые могли бы быть использованы на развитие предприятия.
2. Анализ динамики и структуры имущества показывает, что в структуре имущества большую часть занимают оборотные активы, которые в 2011 г. составляли 89,21 %, а в 2012 г. – 83,4 %. Учреждение эффективно управляет активами, так как доля оборотных активов постоянно растет, что говорит о вовлечении все большего числа активов в оборот, при этом доля внеоборотных активов постепенно падает. В целом, деятельность предприятия и его имущественное положение значительно улучшилось. Финансирование большей частью осуществлялось за счет собственных средств.
3. Анализ ликвидности показал, что баланс учреждения не является абсолютно ликвидным как на начало, так и на конец анализируемого периода. Таким образом, денежных средств и краткосрочных финансовых вложений учреждения не достаточно для покрытия кредиторской задолженности.
4. Анализ налоговых платежей, производимых учреждением, показал, что в целом налоговая нагрузка за исследуемый период сокращалась. Общая сумма налоговых платежей в 2012 году уменьшилась на 217 тыс.руб. по сравнению с 2010 годом. Из полученных результатов можно сделать вывод, что система налогового планирования работает эффективно.
Основываясь на деятельности МУ больница № 12, на данный момент оно имеет форму бюджетного учреждения. Так как учреждение не занимается предпринимательской деятельностью, оно не может выбрать форму автономного учреждения. Финансовое обеспечение деятельности казенного учреждения осуществляется за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы РФ на основании бюджетной сметы, но субсидии и бюджетные кредиты казенному учреждению не предоставляются. Деятельность МУ больница № 12 финансируется из местного бюджета и средств от федеральных целевых программ.
Для совершенствования налогообложения МУ «Больница № 12» в рамках ВКР предлагается:
1. Выделение стоматологического отделения на отдельный баланс и перевод его на упрощенную систему налогообложения.
2. Основываясь на деятельности МУ больница № 12, на данный момент оно имеет форму бюджетного учреждения. Так как учреждение не занимается предпринимательской деятельностью, оно не может выбрать форму автономного, не будет средств для осуществления целей учреждения. Поэтому предлагается принять форму казенного учреждения.
3. В связи с тем, что выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями не признается объектом налогообложения по НДС с 01.01.2012, также не применяются с вышеуказанной даты в отношении операций по оказанию услуг казенными учреждениями по предоставлению на территории Российской Федерации в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ
Федеральный закон от 6.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Федеральным законом от 08.05.2010 № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений»
Федеральным законом от 24.07.2009 «О страховых взносах в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС» N 212 - ФЗ.
Федерального закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» в редакции Закона № 83-ФЗ от 08.05.2010
Федерального за кона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе»
Бюджетный Кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ ред. 2011.
Налоговый кодекс Российской Федерации (Части первая и вторая). - М., «Юрайт», 2011.
Приказ Минфина РФ от 30.12.2008 №148н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету».
Приказ Минфина России от 13.11 2008 г. №128н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации»
Приказ Минфина России от 25.12.2008 г. №145н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации»
Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: учеб. пособие / Е.А. Мизиковский, Т.С. Маслова. - М.: Магистр, 2011. - 334 с.
Бухгалтерский учет в бюджетных организациях: Учебное пособие/ Седаева Т.Ю. - 2-е изд., переработанное и дополненное. - Н. Новгород: Нижегород. гос. архит. - строит. ун-т, 2012. - 86с.
Баятова И. Организация бюджетного учета в Российской Федерации // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2011. - №18
Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. - М.: «ПРИОР», 2012. -240с.
Жоромская М.М., Долгая В.М. Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях. Комментарий. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Книжный мир, 2012.
Земляченко С.В. Новый порядок бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях// Главбух.-2013.-№5.
Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях. От 30 декабря 2013 г. // СПС «Консультант-Плюс»
Маслова Т. Теоретические аспекты организации и методики бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2012. - №6
Справочник финансиста предприятия. - М.: ИНФРА-М, 2011.
Степанов В.М. Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях. М.: ЮНИТИ, 2010. - 416 с.
Теория бухгалтерского учета: Учебник / под ред. Е.А. Мизиковского. - М.: Экономистъ, 2012. - 555 с.
Управленческое консультирование в 2-х т. Т.2 : пер. с англ. -М.: СП Интерэксперт, 2012
Ильин А.В. Российская налоговая система на рубеже XXI века//Финансы - 2010 г.. - №4.
Ильин А.В. Современное российское законодательство о налогах и сборах// Финансы - 2009 г. - №7.
История налогов России. Под ред./ Паскачев А.Б., Кашин В.А.- М.: «Экзамен», 2010.
Кашин В.А. НК РФ: налоговые отношения и модели подоходного налогообложения//Налоговая политика и практика-2011 г. Март, -№3.
Козырин А.Н. Принципы законотворчества в сфере публичных финансов(на примере актов законодательства о налогах и сборах)//Финансовое право. 2010г.-№2.
Клочкова И.В. Налог на доходы физических лиц: Практическое пособие. М.: Экзамен, 2009.
Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России. М: Издательство «Дело». 2010 г.
Налогообложение физических лиц: учеб. Пособие /М.Е. Косов, И.В. Осокина.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.
Приложение 1
Бухгалтерский баланс
на |
31 декабря |
20 |
12 |
г. |
Коды | ||||||||||
Форма по ОКУД |
0710001 | ||||||||||||||
Дата (число, месяц, год) |
28 |
02 |
2013 | ||||||||||||
Организация |
Муниципальное учреждение больница №12 г. Уфа |
по ОКПО |
01519460 | ||||||||||||
Идентификационный номер налогоплательщика |
ИНН |
000276015369 | |||||||||||||
Вид экономической деятельности |
|
по ОКВЭД |
52.12 | ||||||||||||
Организационно-правовая форма/форма собственности |
|
|
47 |
42 | |||||||||||
|
по ОКОПФ/ОКФС |
|
| ||||||||||||
Единица измерения: тыс. руб. |
по ОКЕИ |
384 (385) |
Местонахождение (адрес)
|
|
На |
31 декабря |
|
На 31 декабря |
На 31 декабря | ||||||
Пояснения 1 |
Наименование показателя 2 |
20 |
12 |
г.3 |
20 |
11 |
г.4 |
20 |
10 |
г.5 | ||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| ||
|
АКТИВ |
|
|
| ||||||||
|
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|
|
| ||||||||
|
Нематериальные активы |
|
|
| ||||||||
|
Результаты исследований и разработок |
|
|
| ||||||||
|
Основные средства |
270 |
140 |
230 | ||||||||
|
Доходные вложения в материальные ценности |
|
|
| ||||||||
|
Финансовые вложения |
|
|
| ||||||||
|
Отложенные налоговые активы |
|
|
| ||||||||
|
Прочие внеоборотные активы |
|
|
| ||||||||
|
Итого по разделу I |
270 |
140 |
230 | ||||||||
|
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|
|
| ||||||||
|
Запасы |
997 |
677 |
430 | ||||||||
|
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
|
|
| ||||||||
|
Дебиторская задолженность |
253 |
273 |
77 | ||||||||
|
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) |
50 |
|
| ||||||||
|
Денежные средства и денежные эквиваленты |
57 |
208 |
222 | ||||||||
|
Прочие оборотные активы |
|
|
| ||||||||
|
Итого по разделу II |
1357 |
1158 |
729 | ||||||||
|
БАЛАНС |
1627 |
1298 |
959 |
Форма 0710001 с. 2
|
|
На |
31 декабря |
|
На 31 декабря |
На 31 декабря | |||||||||||
Пояснения 1 |
Наименование показателя 2 |
20 |
12 |
г.3 |
20 |
11 |
г.4 |
20 |
10 |
г.5 | |||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| |||||||
|
ПАССИВ |
|
|
| |||||||||||||
|
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 6 |
|
|
| |||||||||||||
|
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) |
50 |
50 |
50 | |||||||||||||
|
Собственные акции, выкупленные у акционеров |
|
|
|
|
|
|
|
|
| |||||||
|
Переоценка внеоборотных активов |
|
|
| |||||||||||||
|
Добавочный капитал (без переоценки) |
|
|
| |||||||||||||
|
Резервный капитал |
|
|
| |||||||||||||
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
593 |
791 |
609 | |||||||||||||
|
Итого по разделу III |
643 |
841 |
659 | |||||||||||||
|
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|
|
| |||||||||||||
|
Заемные средства |
|
|
| |||||||||||||
|
Отложенные налоговые обязательства |
|
|
| |||||||||||||
|
Оценочные обязательства |
|
|
| |||||||||||||
|
Прочие обязательства |
|
|
| |||||||||||||
|
Итого по разделу IV |
|
|
| |||||||||||||
|
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|
|
| |||||||||||||
|
Заемные средства |
200 |
100 |
| |||||||||||||
|
Кредиторская задолженность |
784 |
357 |
300 | |||||||||||||
|
Доходы будущих периодов |
|
|
| |||||||||||||
|
Оценочные обязательства |
|
|
| |||||||||||||
|
Прочие обязательства |
|
|
| |||||||||||||
|
Итого по разделу V |
984 |
457 |
300 | |||||||||||||
|
БАЛАНС |
1627 |
1298 |
959 |
Руководитель |
|
|
|
Главный бухгалтер |
|
|
|
|
(подпись) |
|
(расшифровка подписи) |
|
(подпись) |
|
(расшифровка подписи) |
“ |
|
” |
|
20 |
|
г. |
Примечания
1. Указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
2. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации № 6417-ПК от 6 августа 1999 г. указанным Приказ в государственной регистрации не нуждается), показатели об отдельных активах, обязательствах могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
3. Указывается отчетная дата отчетного периода.
4. Указывается предыдущий год.
5. Указывается год, предшествующий предыдущему.
Приложение 2 Отчет о прибылях и убытках за 2012 г.
|
| ||||||||||||
|
| ||||||||||||
|
|
|
Коды |
| |||||||||
Форма по ОКУД |
0710002 |
| |||||||||||
Дата (число месяц, год) |
|
|
|
| |||||||||
Организация Муниципальное учреждение больница № 12 г. Уфа по ОКПО |
01519460 |
| |||||||||||
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН |
000276015369 |
| |||||||||||
Вид экономической деятельности по ОКВЭД |
52.12 |
| |||||||||||
Организационно-правовая форма/форма собственности _______________________ / _____________________ по ОКОПФ/ОКФС |
47 |
42 |
| ||||||||||
Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб) по ОКЕИ |
384(385) |
| |||||||||||
|
| ||||||||||||
|
| ||||||||||||
|
|
| |||||||||||
Пояснение |
Наименование показателя |
код |
За декабрь 2012г. |
За декабрь 2011г. | |||||||||
|
Выручка |
2110 |
2492 |
2824 | |||||||||
|
Себестоимость продаж |
2120 |
1899 |
2033 | |||||||||
|
Валовая прибыль (убыток) |
2100 |
593 |
791 | |||||||||
|
Коммерческие расходы |
2210 |
|
| |||||||||
|
Управленческие расходы |
2220 |
505 |
755 | |||||||||
|
Прибыль (убыток) от продаж |
2200 |
88 |
36 | |||||||||
|
Доходы от участия в других организациях |
2310 |
|
| |||||||||
|
Проценты к получению |
2320 |
|
| |||||||||
|
Проценты к уплате |
2330 |
|
| |||||||||
|
Прочие доходы |
2340 |
|
| |||||||||
|
Прочие расходы |
2350 |
22 |
13 | |||||||||
|
Прибыль (убыток) до налогообложения |
2300 |
66 |
23 | |||||||||
|
Текущий налог на прибыль |
2410 |
13,2 |
4,6 | |||||||||
|
в т. ч. постоянные налоговые обязательства (активы) |
2421 |
|
| |||||||||
|
Изменение отложенных налоговых обязательства |
2430 |
|
| |||||||||
|
Изменение отложенных налоговых активов |
2450 |
|
| |||||||||
|
Прочее |
2460 |
|
| |||||||||
|
Чистая прибыль (убыток) |
2400 |
52,8 |
18,4 |