3.3 Расчет экономического эффекта от предложенных мероприятий

1. Для экономического обоснования предложенного мероприятия по выделению стоматологического отделения на отдельный баланс и перевод его на упрощенную систему налогообложения нужно определить налоговую нагрузку при общей системе налогообложения.

Основные средства стоматологического отделения составляют 105 тыс. руб. Тогда налог на имущество составит:105*2,2% / 100% = 2,31 тыс. руб.

Налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц, составляют доходы персонала стоматологического отделения в размере 196,95 тыс. руб. Тогда НДФЛ составит: 196,95*13% / 100% = 25,6 тыс. руб.

Налог на добавленную стоимость составляет: 984,24 * 18% / 100% = 177,18 тыс. руб.

Налогооблагаемая база по налогу на прибыль будет составлять доходы – расходы – управленческие расходы

НБ = 984,34 – 628 – 258 = 98,34 тыс. руб.

Налог на прибыль = 98,34*20% / 100% = 19,67 тыс. руб.

Налоговую нагрузку по стоматологическому кабинету представим в таблице 13.

Таблица 13

Налоговая нагрузка стоматологического кабинета (тыс. руб.)

Показатель	Сумма
Налог на имущество организации	2,31
НДФЛ	25,6
Налог на добавленную стоимость	177,18
Налог на прибыль	19,64
Итого:	224,73
Налоговая нагрузка, %	22,83

,

Таким образом, налоговая нагрузка составляет 22,83 %. Рассмотрим, как она изменится при переходе на УСН.

Предприятие, использующее упрощённую систему налогообложения, уплачивает единый налог. Далее проводится анализ исчисления единого налога по ставке 6%

Таблица 14

Анализ исчисления единого налога взимаемого при применении упрощённой системы налогообложения в стоматологическом отделении

Показатель	Сумма
Доходы, тыс.руб.	984,34
Налоговая база, тыс.руб.	984,34
Сумма налога, тыс.руб.	59,06
Налоговая нагрузка, %	5,99

Таким образом, при переходе на упрощенную систему налогообложения налоговая нагрузка составит 5,99 %, что на 16,84 % меньше, чем при общем налогообложении.

2. При смене типа учреждения с бюджетного на казенный, финансовое обеспечение деятельности учреждения будет осуществляться из средств соответствующего бюджета бюджетной системы РФ на основании бюджетной сметы. Бюджетная смета - документ, устанавливающий в соответствии с классификацией расходов бюджетов лимиты бюджетных обязательств казенного учреждения (ст. 6 Бюджетного кодекса РФ в редакции Закона № 83-ФЗ).

Казенное учреждение будет осуществлять свою деятельность в соответствии с предметом и целями деятельности, определенными в соответствии с федеральными законами, иными нормативными правовыми актами, муниципальными правовыми актами и уставом.

Государственные (муниципальные) задания для казенного учреждения в соответствии с предусмотренными его учредительными документами основными видами деятельности формирует и утверждает соответствующий орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя.

Казенное учреждение будет осуществлять в соответствии с государственными (муниципальными) заданиями и (или) обязательствами перед страховщиком по обязательному социальному страхованию деятельность, связанную с выполнением работ, оказанием услуг, относящихся к его основным видам деятельности.

Казенное учреждение не вправе будет отказаться от выполнения государственного (муниципального) задания.

Финансовое обеспечение выполнения задания будет осуществляется в виде субсидий из соответствующего бюджета. К средствам целевого финансирования, не включаемым в налоговую базу по налогу на прибыль, отнесены доходы в виде субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям.

3. Смена типа учреждения повлекло за собой изменение в налогообложении по налогу на добавленную стоимость.

Федеральным законом от 18.07.2011 N 239-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения казенных учреждений» пункт 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) дополнен подпунктом 4.1, согласно которому выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями не является объектом налогообложения по НДС. Данная поправка вступает в силу с 01.01.2012 г.

Таким образом, операции по выполнению работ (оказанию услуг) казенными учреждениями с 1 января 2012 года не облагаются НДС.

Далее целесообразно оценить, как бы изменился уровень налоговой нагрузки в 2012 г. если бы были приняты вышеизложенные изменения (таблица 15).

Таблица 15

Налоговая нагрузка в МУ Больница № 12 (тыс. руб.)

Показатель	2010	2011	2012	Изменение
				2011г.к 2010	2012г. К 2011	2012г.к 2010
ЕНВД, ставка 15 %	100,36	118,61	89,71	18,25	-28,90	-10,65
Налог на имущество организации	5,06	3,08	5,94	-1,98	2,86	0,88
НДФЛ	100,36	98,15	65,65	-2,21	-32,50	-34,71
Налог на добавленную стоимость	573,48	508,32	0	-65,16	-59,76	-124,92
Налог на прибыль	60,8	4,6	13,2	-56,2	8,6	-47,6
Итого:	840,06	732,76	174,5	-107,3	-109,7	-217
Налоговая нагрузка	26,75	25,95	7,00	-0,8	-18,95	-19,75

Таким образом, видно, что уровень налоговой нагрузки в 2012 г. составлял бы всего 7%, а это на 18 % меньше, чем было рассчитано ранее.