Рассчитаем экономический эффект от создания резервов в 2013 году.

Предположим, что темп прироста прибыли до налогообложение сохранит тенденцию к повышению (153,84%) и составит как минимум 100%.

Проведем анализ определения налога на прибыль в сравнении с 2012 годом с учетом и без учета резервов.

Результаты сравнительного анализа представлены в таблице 18.

Таблица 18. Сравнительный анализ,

(тыс.руб.)

Наименование	Абсолютные значения, тыс. руб.			Изменения с применением резерва
	2012	2013	2013
		Без резервов	с резервами
Выручка (нетто) от продажи товаров (продукции, работ, услуг)	2492	2492	2492	0
Себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг)	1899	1899	1906,9	7,9
резерв по сомнительным долгам	0	0	3	3
резерв на ремонт основных средств	0	0	4,9	4,9
Валовая прибыль	593	593	585,1	-7,9
Прибыль от обычной деятельности	527	527	527	0
Прибыль до налогообложения	66	66	58,1	-7,9
Налог на прибыль	13,2	13,2	11,62	-1,58

В графе 3 таблицы 18 показан расчет без учета резервов. В этом случае расходы составят 1899 тыс. руб. прибыль до налогообложения с учетом прибыли от обычной деятельности равна 66 тыс. руб., при этом сумма налога на прибыль составит 13,2 тыс. руб.

В графе 4 таблицы 18 показан расчет налога на прибыль с учетом резервов, то есть величина себестоимости увеличивается на общую сумму созданных резервов. Таким образом, прибыль до налогообложения составит 58,1 тыс. руб. Сумма налога на прибыль равна 11,62 тыс. руб. (58,1* 20% = 11,62 тыс. руб.)

Себестоимость с учетом резервов увеличилась на 7,9 тыс. руб., это способствовало снижению налогооблагаемой прибыли на 12 % по сравнению с 2012 г. в результате произойдет снижение налога на прибыль на 1,58 тыс. руб. по сравнению с результатом 2012 года.

Изменение суммы налога на прибыль с созданием резерва, по сравнению с суммой налога без создания резерва представим на рисунке 7.

Рисунок 7. Изменение основных показателей

Таким образом, видно, что создание резервов способствует снижению налога на прибыль, что в свою очередь приводит к уменьшению налоговой нагрузки в больнице.

При формировании учетной политики необходимо учесть создание резерва по сомнительным долгам и резерва на ремонт основных средств, в том числе и дорогостоящий ремонт основных средств.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В последние годы деятельность некоммерческих организаций приобретает все большее значение в экономике Российской Федерации. В странах с рыночной экономикой некоммерческие организации выполняют функции, которые в странах с плановым ведением хозяйства осуществляются исключительно государством или уполномоченными им органами: удовлетворение отдельных нематериальных потребностей членов общества, создание и реализация нематериальных благ, имеющих общественную значимость.

Увеличение количества некоммерческих организаций в России, расширение сферы деятельности и усложнение их функций становятся причиной все более жестких требований, предъявляемых к бухгалтерам и налоговикам. Между тем необходимым становится выработка целостной системы налогового учета в некоммерческих организациях, охватывающей все стороны их деятельности от отдельных хозяйственных операций до формирования отчетности.

В настоящее время в нашей стране некоммерческий сектор - это большое количество как российских, так и иностранных организаций.

Таким образом, можно сделать вывод, что значение некоммерческого сектора в Российской Федерации остается недооцененным, о чем свидетельствует жесткость налоговых условий в этой области. В попытках пресечь злоупотребления, законодатель обложил налогами почти все безвозмездные передачи денег, товаров, работ, услуг. Исключения из этого правила настолько сложны, и не обоснованы, что рядовой налогоплательщик и его партнеры усвоить их не в состоянии. Многие из этих исключений основаны на формальных признаках, подчас не учитывают экономическое состояние организации, пользу, которую она приносит обществу, смысл совершаемых операций. Ситуация может быть улучшена только с ростом степени доверия государства к некоммерческим организациям и посредством точечных изменений законодательства.

Анализ налогообложение проходил на примере Муниципального учреждение больница № 12 городского округа город Уфа Республики Башкортостан, далее по тексту - Учреждение, ранее зарегистрированное в качестве юридического лица на основании постановления главы администрации Калининского района г. Уфы № 166 от 12.02.93 г.

Учреждение является некоммерческой организацией, не имеющей извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности, финансируемой за счет средств городского бюджета городского округа город Уфа Республики Башкортостан и средств фонда обязательного медицинского страхования.

Выручка от реализации продукции и услуг в течение всего периода снижалась, за анализируемый период общее сокращение выручки составило 694 тыс. руб.

Себестоимость проданных товаров имела неоднородную динамику и за весь период исследования ее прирост составил 139 тыс. руб. (107,9 %).

Налоговая нагрузка сокращалась. Общая сумма уплаченных налогов в 2012 г. составила 623,06 тыс. руб., что на 217 тыс. руб. меньше чем в 2010 г.

Из полученных результатов можно сделать следующий вывод, что система налогового планирования в учреждении работает эффективно.

В данной работе на примере МУ больница № 12 было рассмотрено ведение налогового учета в бюджетных учреждениях. Изучены особенности ведения налогового учета, применяемого в учреждениях, финансируемых из бюджета.

Анализ финансового состояния учреждения, анализ налогового учета и анализ налоговых платежей в учреждении показали следующие результаты:

Чтобы оптимизировать систему налогообложение в МБУ «Городская больница № 12» города Уфы в рамках ВКР предлагаются следующие мероприятия:

- резерв по сомнительным долгам,

- резерв на ремонт основных средств,

- выделение стоматологического отделения на отдельный баланс и перевод его на упрощенную систему налогообложение.

После предложенных мероприятий себестоимость с учетом резервов увеличилась на 7,9 тыс. руб., это способствовало снижению налогооблагаемой прибыли на 7,18 % по сравнению с 2012 г. в результате произойдет снижение налога на прибыль на 1,58 тыс. руб. по сравнению с результатом 2012 года.

При переходе на упрощенную систему налогообложение стоматологического кабинета налоговая нагрузка составит 5,99 %, что на 16,84 % меньше, чем при общем налогообложении.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Конституция Российской Федерации от 25.12.1993 г. (с изменениями от 30.12.2008 г.)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в ред. от 28.12 2013 г.)

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 28.12 2013 г.)

4. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 21.10. 1994 г. № 21-ФЗ (в ред. от 02.11. 2013 г.)

5. Бюджетный Кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ

6. Федеральный закон от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»

7. Федеральный закон от 30 декабря 2006 г. N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций"

8. Федеральный закон РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий"

9. Федеральный закон от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» (в редакции Закона № 83-ФЗ от 08.05.2010 г.)

10. Письмо Минфина России от 15 октября 2008 г. N 03-03-06/4/72

11. Алексий П.В. Некоммерческие организации как юридические лица. - М.: Книжный мир, 2010. - 536с.

12. Бабич А.М., Павлова Л.Н. Финансы. – М.: ФБК-Пресс, 2012. – 389с.

13. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации. – М.: Налоги и финансовое право, 2011. – 456с.

14. Вахрин П.И. Финансовый анализ в коммерческих и некоммерческих организациях. - М.: Маркетинг, 2011. – 580с.

15. Врублевская О.В., Романовский М.В. «Налоги и налогообложение», 5-ое издание. – Санкт-Петербург.: Финансы и статистика, 2012. – 491с.

16. Гамольский П.Ю., Толмасова А.К. Некоммерческие организации: бухгалтерский учёт, налогообложение и правовой статус. - М.: Изд-во Бухгалтерский учёт, 2011. – 341с.

17. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Налоги и налогообложение. Теория и практикум. – М.: Проспект, 2012. – 522с.

18. Крохин Ю.А. Налоговое право России.- М.: Книжный мир, 2010. – 638с.

19. Майбурова И.А. Налоги  и налогообложение. - М.: Юнити - Дана, 2011. – 378с.

20. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение. Теория и практика. - М.: Юрайт, 2011. – 540с.

21. Сердюков А.Э., Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л. Налоги и налогообложение. – Санкт - Петергург: Юрайт, 2012 г. – 528с.

22. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. – М.: Юнити-Дана, 2012. – 389с.

23. Аронов А.В. Налоговая система: реформы и эффективность. // Налоговый вестник. - 2011. - №5. – с.18.

24. Балацкий Е. Стабильность налоговой системы как фактор экономического роста // Общество и экономика. - 2012. - № 2. – с.13-14.

25. Боброва А. О критерии оптимального налогового бремени // Общество и экономика. - 2013. - № 4. – с.19.

26. Вишневская Н.Г. Регулирующая роль налога на прибыль на современном этапе и в перспективе // Налоговый вестник. – 2012. – № 1. – с.23.

27. Диков А.О. Об изменениях и дополнениях, внесенных в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации. // Налоговый вестник. - 2012. – с.33-34

28. Наумова Н.Н., Бурейко С.К.. О налогообложении некоммерческих организаций//Бухгалтерский учет. – 2010. - №17.- с.21.

29. Панагушин О.В. Вопросы обложения налогом на прибыль безвозмездных имущественных поступлений некоммерческих организаций//Налоги и налогообложение. - 2011. - № 14. – с.15-17

30. Хацела Н. Положительные изменения в Налоговом кодексе по всем налогам // Главбух. – 2011. - № 16. – с.11.

31. www.garant.ru

32. www.pandia.ru

33. www.nalognko.ru

34. www.nkor.ru

Таблица А.1. Горизонтальный и вертикальный анализ активов МУ Больница № 12

Показатель	2010		2011		Изменения за год			2012		Изменения за год
	Сумма,	Уд. вес, %	Сумма,	Уд. вес, %	Сумма,	Темп прироста, %	Уд. вес, %	Сумма,	Уд. вес, %	Сумма,	Темп прироста, %	Уд. вес, %
	тыс. руб.		тыс. руб.		тыс. руб.			тыс. руб.		тыс. руб.
I. Внеоборотные активы, всего	230	23,98	140	10,78	-90	-39,13	-13,2	270	16,59	130	92,86	5,81
Основные средства	230	23,98	140	10,78	-90	-39,13	-13,2	270	16,59	130	92,86	5,81
II. Оборотные активы, всего	729	76,02	1158	89,21	429	58,85	13,19	1357	83,4	199	17,18	-5,81
Запасы	430	44,83	677	52,16	247	57,44	7,33	997	61,28	320	47,27	9,12
Дебиторская задолженность	77	8,03	273	21,03	196	254,55	13	253	15,55	-20	-7,33	-5,48
Денежные средства	222	23,15	208	16,02	-14	-6,31	-7,13	57	3,5	-151	-72,60	-12,52
Баланс	959	100,00	1298	100,00	420	72,6	0,00	1627	100,00	212	18,09	0,00

Таблица А.2. Горизонтальный и вертикальный анализ пассивов МУ Больница № 12

Показатель	2010		2011		Изменения за год			2012		Изменения за год
	Сумма,	Уд. вес, %	Сумма,	Уд. вес, %	Сумма,	Темп прироста, %	Уд. вес, %	Сумма,	Уд. вес, %	Сумма,	Темп прироста, %	Уд. вес, %
	тыс. руб.		тыс. руб.		тыс. руб.			тыс. руб.		тыс. руб.
Пассив
III. Капитал и резервы	659	68,71	841	64,8	182	27,6	-3,91	643	39,52	-198	-23,54	-25,28
Уставный капитал	50	5,21	50	3,85	0	0,00	-1,36	50	3,07	0	0,00	-0,78
Резервный капитал	0	0,00	0	0,00	0	0,00	0,00	0	0,00	0	0,00	0,00
Нераспределенная прибыль	609	63,5	791	61	182	29,88	-2,5	593	36,44	-198	-25,03	-24,56
IV Долгосрочные обязательства	0	0,00	0	0,00	0	0,00	0,00	0	0,00	0	0,00	0,00
V. Краткосрочные обязательства	300	31,3	457	35,2	157	52,33	3,9	984	60,5	527	115,31	25,3
Займы и кредиты	0	0,00	100	7,7	100	0,00	7,7	200	12,2	100	-100	4,5
Кредиторская задолженность	300	31,3	357	27,5	157	19,0	-3,8	784	48,2	427	119,6	20,7
Баланс	959	100,00	1298	100,00	339	35,35	0,00	1627	100,00	329	25,35	0,00

38