Предположим, инвентаризация по состоянию на 30.09.2013 показала, что новых сомнительных долгов не возникало, а ооо «Техсервис» оплатило половину задолженности.

Таблица 14. Результаты инвентаризации

Наименование контрагента	Дата возникновения задолженности	Сумма дебиторской задолженности, руб.	Срок возникновения задолженности, дни
ООО «Мидл - С»	11.05.2012	3000	507
ООО «Агропоставка»	27.11.2012	8000	307
ООО «Техсервис»	01.02.2013	1250	241

Сумма создаваемого резерва равна 12250 руб. (лимит по выручке соблюдается).

Остаток резерва на конец полугодия 2013 года превышает сумму создаваемого резерва в третьем отчетном периоде, следовательно, разница в размере 1250 руб. должна быть включена в состав прочих доходов по итогам девяти месяцев 2013 года.

Допустим, что в III и IV кварталах резерв использован не был, а инвентаризация по состоянию на 31.12.2013 показала, что резерв нужно создать в размере 15000 руб.

Поэтому в прочие расходы на последнее число налогового периода необходимо включить 2750 руб.

При утверждении учетной политики для целей налогообложение прибыли было принято решение продолжать создавать резерв по сомнительным долгам и в 2014 году.

Итак, в 2013 году для целей налогообложение прибыли признаны следующие доходы и расходы, представленные в таблице 15.

Таблица 15. Внереалезационные расходы и доходы,

(руб.)

Дата признания	Прочие расходы (суммы отчислений в резерв), руб.	Прочие доходы (суммы восстановления резерва), руб.
31.03.2013	15000	0
30.06.2013	7500	0
30.09.2013	0	1250
31.12.2013	2750	0

Экономия на налоге на прибыль по итогам года очевидна по сравнению с ситуацией, если налогоплательщик не стал бы создавать резерв по сомнительным долгам - она равна 3000 руб. (15000 х 20%).

3.3. Расчет экономического эффекта от предложенных мероприятий

1. Для экономического обоснования предложенного мероприятия по выделению стоматологического отделения на отдельный баланс и перевод его на упрощенную систему налогообложение нужно определить налоговую нагрузку при общей системе налогообложение.

Основные средства стоматологического отделения составляют 105 тыс. руб. Тогда налог на имущество составит: 105*2,2% / 100% = 2,31 тыс. руб.

Налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц, составляют доходы персонала стоматологического отделения в размере 196,95 тыс. руб. Тогда НДФЛ составит:

196,95*13% / 100% = 25,6 тыс. руб.

Налог на добавленную стоимость составляет:

984,24 * 18% / 100% = 177,18 тыс. руб.

Налогооблагаемая база по налогу на прибыль будет составлять доходы – расходы – управленческие расходы

НБ = 984,34 – 628 – 258 = 98,34 тыс. руб.

Налог на прибыль = 98,34*20% / 100% = 19,67 тыс. руб.

Налоговую нагрузку по стоматологическому кабинету представим в таблице 16.

Таблица 16. Налоговая нагрузка стоматологического кабинета,

(тыс. руб.)

Показатель	Сумма
Налог на имущество организации	2,31
НДФЛ	25,6
Налог на добавленную стоимость	177,18
Налог на прибыль	19,64
Итого:	224,73
Налоговая нагрузка, %	22,83

Таким образом, налоговая нагрузка составляет 22,83 %. Рассмотрим, как она изменится при переходе на УСН.

Предприятие, использующее упрощённую систему налогообложение, уплачивает единый налог. Далее проводится анализ исчисления единого налога по ставке 6%.

Таблица 17. Анализ исчисления единого налога, взимаемого при применении упрощённой системы налогообложение в стоматологическом отделении,

(тыс.руб.)

Показатель	Сумма
Доходы, тыс.руб.	984,34
Налоговая база, тыс.руб.	984,34
Сумма налога, тыс.руб.	59,06
Налоговая нагрузка, %	5,99

Таким образом, при переходе на упрощенную систему налогообложение налоговая нагрузка составит 5,99 %, что на 16,84 % меньше, чем при общем налогообложении.

К правомерному налоговому планированию относится создание резервов предстоящих расходов и равномерное признание таких расходов в налоговом учете на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год, на ремонт основных средств и другие расходы.

Так, если организация планирует проводить дорогостоящий ремонт в начале года, то резерв лучше не создавать, а списывать ремонтные затраты «по факту»; если ремонт предполагается провести ближе к концу года, то резерв выгоден. Выгодно создавать резерв на ремонт основных средств и в случае, если сумма резерва превышает планируемые затраты на ремонт.

Тогда в течение года организация включает в расходы суммы, превышающие реальные затраты.

То есть у организации будет возможность снизить свою налоговую нагрузку.

При этом разницу между этими суммами и величиной резерва необходимо включить в налогооблагаемую базу, но это будет в конце налогового периода.

Создание резервов должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложение.