Глава 2. Анализ налогов, исчисляемых и уплачиваемых некоммерческой организацией на примере мбуз «Городская больница № 12» г. Уфы

2.1. Технико-экономическая характеристика организации

Муниципальное учреждение больница № 12 городского округа город Уфа Республики Башкортостан, далее по тексту - Учреждение, ранее зарегистрированное в качестве юридического лица на основании постановления главы администрации Калининского района г. Уфы № 166 от 12.02.93 г.

Официальное наименование Учреждения: Муниципальное учреждение больница № 12 городского округа город Уфа Республики Башкортостан.

Место нахождения учреждения: 450069, Республика Башкортостан,

г. Уфа, Калининский район, ул. Стадионная, д. 7/2.

Учреждение является некоммерческой организацией, не имеющей извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности, финансируемой за счет средств городского бюджета городского округа город Уфа Республики Башкортостан и средств фонда обязательного медицинского страхования.

Учреждение является юридическим лицом, находящимся в ведомственном подчинении Управления здравоохранения Администрации городского округа город Уфа Республики Башкортостан и сектора здравоохранения Администрации Калининского района городского округа город Уфа Республики Башкортостан.

Собственником имущества является городской округ город Уфа Республики Башкортостан.

Полномочия собственника по наделению Учреждения имуществом на праве оперативного управления осуществляет Комитет по управлению муниципальной собственностью Администрации городского округа город Уфа Республики Башкортостан. Учредителем является городской округ город Уфа Республики Башкортостан в лице Администрации городского округа город Уфа Республики Башкортостан.

Учреждение имеет самостоятельный баланс, смету, обособленное имущество, печать с изображением герба городского округа город Уфа Республика Башкортостан с полным наименованием учреждения и наименованием вышестоящей организации, следующие виды лицевых счетов, открытых в территориальном финансовом управлении Министерства финансов Республики Башкортостан на территории города Уфа Республики Башкортостан:

В 1947 году в поселке Шакша Уфимского района открыта Шакшинская медицинская амбулатория, которая преобразована в 1956 году в Шакшинскую участковую больницу со стационаром на 35 коек. В 1980 году в связи с присоединением к городу Уфе поселка Шакша Шакшинская участковая больница переименована больницу №12 города Уфы. В 2010 году открыта новая поликлиника для взрослого населения.

В настоящее время Муниципальное учреждение больница № 12 расположена в Калининском районе городского округа г. Уфы и обслуживает население микрорайона Шакша и деревень Федоровка, Князево, Самохваловка, Елкибаево, Карпово, Базелевка, всего взрослого населения -17687человек.

Структура больницы включает в себя амбулаторно-поликлиническую службу и стационар с отделением сестринского ухода.

Поликлиника имеет в своем составе женскую консультацию, стоматологическое отделение, клинико-диагностическую лабораторию, ФАП в деревне Федоровка.

В стационаре развернуто 50 коек круглосуточного пребывания и 20 коек

дневного пребывания, в том числе койки для лечения инвалидов и участников Великой Отечественной Войны.

В больнице работают 192 сотрудника, в том числе – 26 врачей, из которых - 1 кандидат медицинских наук; имеют звание «Отличник здравоохранения РБ» -2 человека; имеют  высшую квалификационную категорию –6 врачей; первую квалификационную категорию –7 человек; вторую квалификационную категорию -8 человек;

Специалистов со средним - профессиональным медицинским образованием- 76 человек, из них  1 «Отличник здравоохранения РБ», 1 заслуженный работник РБ, имеют   высшую квалификационную   категорию 19 человек, первую квалификационную категорию -16.

Учреждение  оснащено современным медицинским оборудованием, внедрены новые методики диагностики. В рамках реализации приоритетного национального проекта «Здоровье» за счет Федерального бюджета поставлено и используется дорогостоящее оборудование, в том числе – электрокардиограф МАС 1200ST, монитор фетальный Corometrics series 170, кольпоскоп ОСS -500, флюорограф цифровой малодозовый с автоматическим режимом съемки «Ренекс», комплекс лабораторного оборудования, который состоит из 5 анализаторов исследования крови. Данное оборудование широко используется для обследования населения, в том числе при проведении дополнительной диспансеризации, обследовании беременных женщин.

Высшим должностным лицом Муниципального учреждения больница № 12 является главный врач, назначаемый и освобождаемый Минздравом РБ.

Главный врач осуществляет текущее руководство деятельностью Муниципального учреждения больница № 12, подотчетен Минздраву РБ и действует по вопросам его компетенции на принципах единоначалия.

Главный врач выполняет следующие функции и обязанности по обеспечению деятельности МУ больница № 12:

• распоряжается имуществом Муниципального учреждения больница № 12 (в пределах, установленных Уставом), заключает договора, выдает доверенности;

• утверждает штатное расписание структуры учреждения, и их управление;

• издает приказы и дает указания обязательные для работников Муниципального учреждения больница № 12.

Главный врач самостоятельно определяет структуру администрации аппарата управления, численность, квалифицированный и штатный составы, назначает на должность и освобождает работников администрации и других работников больницы.

В соответствии с этими правами главным врачом Муниципального учреждения больница № 12 установлена следующая структура управления:

• Главный врач (высшее должностное лицо);

• Заместители главного врача:

• по лечебным вопросам;

• по поликлинической деятельности;

• по организационно-методическим вопросам:

• по хозяйственной части;

• Заведующие структурными подразделениями больницы:

• заведующие и старшие медсестры отделений стационара;

• заведующие и старшие медсестры консультативно- поликлинического отделения;

• Руководители общебольничных структур:

• планово-экономического отдела

• отдела статистики;

• отдела кадров;

• хозяйственного отдела;

• отдела материально-технического снабжения;

• главная медицинская сестра.

Организационная структура управления Муниципального учреждения больница № 12 представлена на рисунке 1.

Рисунок 1. Организационная структура управления Муниципального учреждения больница № 12

Заместители главного врача и руководители отделений больницы выполняют конкретные функциональные обязанности соответственно специфике работы подразделения, разрабатываемые и утверждаемые главным врачом больницы. Общий контроль за исполнением функциональных обязанностей указанных структур управления и непосредственный за работой заместителей несет главный врач. Заместители главного врача осуществляют контроль и руководство за работой отделений соответственно специфике своих функциональных обязанностей. Заведующие и старшие медсестры структурных подразделений больницы, начальники отделов осуществляют непосредственное руководство и контроль за деятельностью сотрудников подведомственных структур, несут ответственность за результаты труда подразделения в количественных и качественных показателях.

Анализ динамики экономических показателей включает в себя изучение системы обобщающих показателей деятельности учреждения.

Таблица 1. Основные экономические показатели деятельности предприятия

Показатели	Сумма (тыс. руб.)			Изменения (+,-)		Изменение (темп роста), %
	2010 год	2011 год	2012 год	2011 г. к 2010г.	2012 г. к 2011 г.	2011 г. к 2010г.	2012 г. к 2011 г.
1.Выручка (нетто) от продажи товаров (работ, услуг), тыс.руб.	3186	2824	2492	-362	-332	88,64	88,24
2.Себестоимость проданных товаров (работ, услуг), тыс.руб.	1760	2033	1899	273	-134	115,51	93,41
3.Прибыль (убыток) от продаж, тыс.руб.	654	36	88	-604	52	5,50	244,44
4.Чистая прибыль, тыс.руб.	473	18,4	52,8	-454,6	34,4	3,89	286,9
5.Среднегодовая стоимость ОС, тыс.руб.	230	140	270	-90	130	60,87	192,86
6.Дебиторская задолженность, тыс.руб.	77	273	253	196	-20	354,5	92,67
7.Рентабельность продаж, %	20,18	1,27	3,53	-18,90	2,25	6,29	277,95
8.Фондоотдача, тыс. руб.	13,85	20,17	9,22	6,32	-10,95	145,63	45,71
9.Производительность труда, тыс.руб.	352,44	353,00	311,50	0,55	-41,5	100,16	88,24

Как видно из таблицы 1, выручка от реализации продукции и услуг в течение всего периода снижалась. В 2011 году по сравнению с предшествующем годом выручка снизилась на 362 тыс.руб. или на 11,36 %. В 2012 году произошло дальнейшее снижение выручки еще на 332 тыс. руб. Таким образом, за анализируемый период общее сокращение выручки составило 694 тыс. руб.

Следует отметить, что темпы снижения затрат были ниже, чем выручки. Это отразилось на размере прибыли от продаж. Себестоимость проданных товаров имела неоднородную динамику и в 2011 году выросла по отношению к 2010 году на 273 тыс. руб., а в 2012 году по отношению к 2011 году она упала на 134 тыс. руб., при этом за весь период исследования ее прирост составил 139 тыс. руб. (107,9 %).

Несмотря на снижение объема реализации, отмечается увеличение дебиторской задолженности. В 2010 году размер дебиторской задолженности не превышает 77 тыс. руб., а в 2011 году произошло увеличение до 273 тыс. руб., т.е. более чем в 2,5 раза. В 2012 году дебиторская задолженность снизилась на 20 тыс. руб., но по – прежнему ее доля в активе баланса остается значительной.

Чистая прибыль имела отрицательную динамику, спад составил в 2011 году по отношению к 2010 году 454,6 тыс. руб. (3,89%), а в 2012 году по отношению к 2011 году рост составил 34 тыс. руб. (286,9 %), общий спад за период исследования составил 420,2 тыс. руб.

Среднегодовая стоимость основных средств также имела неоднородную динамику и в 2011 году она упала на 90 тыс. руб., а в 2012 году по отношению к 2011 году она выросла на 130 тыс. руб.

Рентабельность продаж за весь период упала с 20,18 % до 3,53 % на 16,64 %, что говорит о снижении отдачи от продаж. Так как динамика прибыли от продаж была отрицательной, вследствие кризиса экономики произошло снижение продаж предприятия, однако в 2012 году она составила 3,53 %, что превысило уровень 2011 года.

Производительность труда на всем периоде имела неоднородную динамику. В 2011 году она выросла на 0,55 тыс. руб., в 2012 году упала на 41,5 тыс. руб., что говорит о снижении эффективности использования трудовых ресурсов.

Отдача основных фондов понизилась на 10,95 тыс. руб. в 2012 г. по сравнению с 2011 г.

2.2. Анализ финансового состояния МУ Больница № 12

Финансовое состояние учреждения определяется имеющимися в его распоряжении имуществом и источниками его финансирования. Состав имущества и источники его финансирования принято анализировать с помощью данных уплотненного баланса (см. Приложение А).

За исследуемый период валюта баланса увеличилась на 420 тыс. руб. (55,85%) в 2011 году и на 212 тыс. руб. (18,09%) в 2012 году.

Внеоборотные активы уменьшились на 90 тыс. руб. в 2011 году по отношению к 2010 году, и увеличились на 130 тыс. руб. (92,861%), что было вызвано, прежде всего, увеличением суммы основных средств.

Увеличение оборотных активов в 2011 году составило 429 тыс. руб. (58,85%), а в 2012 году составило 199 тыс. руб. (17,18%). Увеличение оборотных активов произошло за счет:

Увеличения запасов в 2011 году на 247 тыс. руб. (51,3 %), а в 2012 году на 320 тыс. руб. (47,27);

Увеличения дебиторской задолженности на 196 тыс. руб. (54,55%) в 2011 году. Но в 2012 году она на 20 тыс. руб. уменьшилась, однако в структуре доля дебиторской задолженности увеличивается. Учреждению необходимо эффективно управлять дебиторами, разработать дебиторскую политику.

Представим структуру активов на рисунке 2.

Рисунок 2. Динамика структуры активов МУ Больница № 12

Как видно из рисунка 2 предприятие эффективно управляет активами, так как доля оборотных активов предприятия растет, за исследуемый период, что говорит о вовлечение все большего числа активов в оборот предприятия, при этом доля внеоборотных активов постепенно падает.

Пассив баланса характеризуют источники его средств, которые определяют состав и структуру активов. Структура пассива состоит из трех основных частей: собственных средств, долгосрочных обязательств и краткосрочных обязательств, динамика которых представлена на рисунке 3.

Рисунок 3. Структура пассивов МУ Больница № 12

Основной вклад в увеличение совокупной суммы пассивов внесло увеличение краткосрочных обязательств. Краткосрочные обязательства выросли в 2011 году на 157 тыс. руб., а в 2012 году на 527 тыс. руб.

Как отрицательное следует отметить уменьшение собственного капитала за счет нераспределенной прибыли. Так, в 2010 году собственный капитал учреждения составил 659 тыс. руб., а в 2012 г. уменьшился до 643 тыс. руб., т.е. на 34 тыс. руб. или на 5,5 %. Для оценки финансового состояния учреждения принято анализировать показатели ликвидности баланса учреждения.

Чтобы выполнить анализ ликвидности баланса все статьи актива группируют по срочности ликвидации, а статьи пассива по срокам погашения обязательств. Результаты группировки приведены в таблицы 2.

Таблица 2. Группировка статей активов и пассивов для анализа ликвидности баланса МУ Больница № 12

Группировка активов	2010	2011	2012		Группировка пассивов	2010		2011	2012
Наиболее ликвидные активы А1 (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения)	222	208	107		Наиболее срочные обязательства П1 (Кредиторская задолженность, задолженность по выплате доходов учредителям)	300		357	784
Быстро реализуемые активы А2 (краткосрочная дебиторская задолженность, прочие оборотные активы)	77	273	253	Краткосрочные обязательства П2 (займы и кредиты, резервы предстоящих платежей, прочие краткосрочные обязательства)			0	100	200
Медлено реализуемые активы А3 (запасы, НДС по приобретенным ценностям)	430	677	997	Долгосрочные обязательства П3			0	0	0
Трудно реализуемые активы А4	230	140	270	Постоянные пассивы П4			659	841	643

Для абсолютного ликвидного баланса должно быть соблюдено условие: А1>П1, А2>П2, А3>П3, А4<П4.

Анализ ликвидности баланса МУ Больница № 12

2010 год: 222>300, 77>0, 430>0, 230<659

2011 год: 208>357, 273>100, 677>0, 140<841

2012 год: 107>784, 253>200, 997>0, 270<643

Как показывают данные, баланс не является абсолютно ликвидным как на начало, так и на конец анализируемого периода, поскольку не соблюдается первое неравенство, согласно которому баланс считается ликвидным. Таким образом, денежных средств и краткосрочных финансовых вложений предприятия не хватает в 2010 году на 8 тыс. руб., в 2011 году на 149 тыс. руб., в 2012 году на 677 тыс. руб. для покрытия кредиторской задолженности.

Таблица 3. Основные показатели ликвидности и платежеспособности МУ Больница № 12

Показатель	2010	2011	2012	Изменение
				2011г. к 2010г.	2012г. к 2011г.	2012г. к 2010г.
Величина собственных оборотных средств, тыс. руб.	429	701	373	272	-328	-56
Коэффициент текущей ликвидности	2,17	1,93	1,12	-0,24	-0,81	-1,05
Коэффициент срочной ликвидности	1,00	1,05	0,36	0,05	-0,69	-0,64
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,74	0,45	0,11	-0,29	-0,34	-0,63

Коэффициент текущей ликвидности в исследуемый период находится в допустимом диапазоне от 1-2. Т.е. текущих активов предприятия достаточно для покрытия краткосрочных обязательств на 217% в 2010 году, 193% в 2011 году и на 112 % в 2012 году.

Коэффициент срочной ликвидности в первые два года соответствует нормативному значению, а в 2012 г. сильно понизился за счет сильного увеличения кредиторской задолженности.

Коэффициент абсолютной ликвидности в первые два года находится в допустимом диапазоне, т.е. денежных средств хватит на немедленное погашение на 74% в 2010 году и 45% в 2011 г. В 2012 г. коэффициент меньше нормативного значения, а это означает, что денежных средств для немедленного погашение обязательств хватит только на 11%.

2.3. Анализ налогового учета организации

Налоговый учет в Муниципальном учреждении больница № 12 ведется в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации, а также в соответствии с Приказом «Об утверждении учетной политики» Муниципального учреждения больница № 12 для целей налогообложение на 2012 год.

Основными задачами налогового учета Муниципального учреждения больница № 12 являются формирование полной и достоверной информации о порядке формирования данных о величине доходов и расходов учреждения, определяющих размер налоговой базы отчетного налогового периода, а также обеспечение этой информацией внешних и внутренних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью расчетов с бюджетом.

Платные медицинские услуги реализуются на общем режиме налогообложение. Реализация медицинских товаров через аптечный пункт 2 категории облагается единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Целью предпринимателъской деятельности Муниципального учреждения больница № 12 является достижение результата в виде дальнейшего развития производственных и социальных показателей.

Прибыль как результат хозяйственной деятельности является объектом анализа и формируется на основе данных бухгалтерского баланса. С другой стороны, прибыль выступает источником налоговых отчислений в бюджеты разных уровней.

Следовательно, прибыль как финансовый результат деятельности является объектом налогового учета. Налоговый учет формирует расчеты по налоговым платежам, заполнение налоговых справок и деклараций для которых учетные данные либо корректируются, либо осуществляются дополнительные процедуры расчетов.

Налоговая база Муниципального учреждения больница № 12 по реализации платных медицинских услуг определяется как разница между полученной суммой дохода от оказанных услуг (без учета налога на добавленную стоимость) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.

Налоговой базой Муниципального учреждения больница № 12 по реализации медицинских товаров через аптечный пункт для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по данному виду предпринимателъской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности, а также значений корректирующих коэффициентов базовой доходности Кl, K2.

Налоговая отчетность Муниципального учреждения больница № 12 представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика, в данном случае - в Межрайонную Инспекцию Федеральной Налоговой службы РФ по Республике Башкортостан на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с Законодательством РФ.

Подводя итоги по налоговой политике и организационно-экономической характеристике учреждения можно выделить такие ключевые аспекты как:

- в целях признания доходов и расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль Муниципальное учреждение больница № 12 применяет метод начисления в соответствии со ст. 271 НК РФ.

- в целях определения материальных расходов при списании сырья и материалов применяется метод по средней себестоимости; - срок полезного использования по основным средствам определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. N 1;

- по амортизируемому имуществу амортизация начисляется линейным способом.

Муниципальное учреждение больница № 12 не создает резервы по сомнительным долгам, резервы предстоящих расходов и платежей.

Объектом обложения налогом на прибыль МУ больница № 12 являются следующие доходы учреждения:

- доходы от оказания платных медицинских услуг;

- безвозмездно полученное имущество;

- стоимость материалов или иного имущества, полученных при демонтаже или разборке ликвидируемых основных средств;

- положительная разница, полученная, в частности, по средствам, поступившим на валютные счета в банках в виде грантов, целевых поступлений, пожертвований, средств, поступивших в рамках благотворительной деятельности, а также безвозмездной помощи в иностранной валюте и натуральном выражении;

- доходы от продажи имущества;

- средства, использованные не по целевому назначению, в том числе по благотворительной деятельности, гранты, пожертвования.

Согласно ст. 273 НК РФ учреждения имеют право на определение даты получения вышеперечисленных доходов (осуществления расходов) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.

Муниципальное учреждение больница № 12 воспользовалось этим правом и в целях исчисления налога на прибыль ведет учет доходов и расходов кассовым методом.

Как уже было указано выше, кассовый метод применяется при признании как доходов, так и расходов. Затраты включаются в состав расходов учреждений с учетом следующих особенностей:

- материальные расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере их списания в производство;

- расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика (если заработная плата перечисляется на пластиковые карточки), выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения;

- амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного учреждением амортизируемого имущества, используемого в производстве;

- расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты.

Рассмотрим особенности признания некоторых расходов при кассовом методе учета.

Рассмотрим порядок признания расходов по материалам при исчислении налога на прибыль. Согласно ст. 273 НК РФ их можно учесть только при выполнении двух условий:

- материалы должны быть оплачены поставщикам;

- они должны быть списаны в производство.

Поэтому учреждение может уменьшить прибыль на стоимость тех материалов, которые оплачены и отпущены в производство.

С 1 января 2010 г. согласно новой редакции абзаца 9 пункта 16 статьи 255 НК РФ при исчислении облагаемой базы по налогу на прибыль учитываются расходы ра­ботодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее 1 года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выдан­ные в соответствии с законодательством РФ. Как и взносы по договорам добро­вольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками ме­дицинских расходов застрахованных работников, они учитываются в размере, не превышающем 6% суммы расходов на оплату труда.

В связи с тем, что организация наряду с общепринятой системой налогообложение использует специальный налоговый режим, - облагается Единым налогом на вмененный доход в части осуществления розничной торговли через аптеку, - реализуется раздельный учет по видам деятельности облагаемым и необлагаемым ЕНВД.

Раздельный учет организуется и осуществляется посредством разделения бухгалтерского учета. Организация раздельного учета раскрыта в Учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Расчет налога на имущество организации ведется со среднегодовой стоимости основных средств. Налоговая ставка 2,2 %.

Согласно ст. 374 п. 1 НК РФ объектами налогообложение для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению) учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Расчет суммы налога на доходы физических лиц осуществляется по каждому физическому лицу ежемесячно. Начисленная сумма налога удерживается налоговым агентом за счет любых денежных средств, которые выплачиваются налогоплательщику налоговым агентом при фактической выплате денежных средств. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

С 1 января 2013 года размер вычета был увеличен и составляет: 1 400 рублей - на первого ребенка; 1 400 рублей - на второго ребенка; 3 000 рублей на третьего и каждого последующего ребенка. В некоторых случаях, например, для единственного родителя, размер вычета удваивается.

Налоговый вычет «на детей» действует до тех пор, пока сумма дохода заявившего его лица не превысит 280 000 рублей.

Если сумма стандартных налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, то налоговая база в этом налоговом периоде равна нулю и налог не начисляется. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится.

Учет НДФЛ ведется на предприятии в разрезе сотрудников, для чего на каждого работника заполняется личная карточка, в которую помимо анкетных данных заносятся данные о статусе, о форме оплаты труда, размере заработной платы и премий, о видах предоставляемых вычетов.

Такая карточка ведется в электронном виде в программе «1С», и на основании данных этой карточки и результатов расчета заработной платы формируется справка формы «2-НДФЛ» и автоматически производится начисление и удержание налога на доходы физических лиц. В справке формы «2-НДФЛ» отражаются следующие данные: данные о налоговом агенте, данные о физическом лице – получателе доходов, помесячно суммы доходов по видам, помесячно суммы предоставленных вычетов по видам, а также сводные данные по полученным доходам, облагаемой сумме доходов, по суммам налога начисленного и удержанного.

2.4. Анализ налоговых платежей, производимых организацией

Проведем анализ налоговой нагрузки Муниципального учреждения больница № 12.

Исчисление и уплата НДС в МУ больница № 12 производится в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет или возврату из него по итогам налогового периода (месяца или квартала), рассчитывается так:

НДС начисляется к уплате в бюджет в день реализации услуг. В Налоговом кодексе это называется «момент определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)». Этот момент можно определить одним из двух способов: «по отгрузке» или «по оплате». МУ больница № 12 определяет момент определения налоговой базы «по оплате», что зафиксировано в учетной политике. Этот способ нельзя изменить в течение календарного года.

Поскольку исследуемое предприятие определяет дату реализации «по оплате», то НДС начисляется после поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу больницы.

Сумма налога на добавленную стоимость в МУ больница № 12 определяется как сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет. Для этого сумма выручки от приносящих доход видов деятельности умножается на налоговую ставку 18 % (см. таблицу 4).

Таблица 4. Формирование НДС в МУ больница № 12,

(тыс. руб.)

Показатели	Сумма (тыс. руб.)			Изменения (+,-)		Изменение (темп роста), %
	2010 год	2011 год	2012 год	2011 г. к 2010г.	2012 г. к 2011г.	2011 г. к 2010 г.	2012 г. к 2011 г.
1.Выручка (нетто) от продажи товаров (работ, услуг)	3186	2824	2492	-348	-332	89,03	88,24
2.Налог на добавленную стоимость	573,48	508,32	448,56	-65,16	-59,76	88,63	88,23

Таким образом, была рассмотрена динамика НДС. В течении всего исследуемого периода сумма НДС снижалась. Далее рассмотрим налоговую нагрузку по налогу на прибыль (см. таблицу 5).

В таблице 5 приведены расчеты налога на прибыль организаций, подлежащего уплате в Муниципальном учреждении больница № 12 в 2012 г.

Таблица 5. Формирование налога прибыль в МУ больница № 12,

(тыс. руб.)

Показатели	Сумма (тыс. руб.)			Изменения (+,-)		Изменение (темп роста), %
	2010 год	2011 год	2012 год	2011г.к 2010г.	2012г.к 2011г.	2011г.к 2010г.	2012г.к 2011 г.
1.Доходы (Выручка (нетто) от продажи товаров (работ,услуг))	3186	2824	2492	-348	-332	89,03	88,24
2.Расходы (Себестоимость проданных товаров (работ, услуг),управленческие расходы, прочие расходы)	2652,2	2033	1899	273	-134	115,51	93,41
3.Прибыль до налогообложения	533,8	36	88	-604	52	5,63	244,44
4.Налог на прибыль	60,8	4,6	13,2	-56,2	8,6	7,56	286,95
5..Чистая прибыль	473	18,4	52,8	-454,6	34,4	3,89	286,95

Как видно из таблицы 5, в 2012 г. МУ больница № 12 уплатило налог на прибыль в сумме 13,2 тыс. руб.

Таблица 6. Формирование НДФЛ в МУ больница № 12,

(тыс. руб.)

Показатели	Сумма (тыс. руб.)			Изменения (+,-)		Изменение (темп роста), %
	2010 год	2011 год	2012 год	2011 г. к 2010 г.	2012 г. к 2011 г.	2011 г. к 2010 г.	2012 г. к 2011 г.
Расходы на оплату труда, включая соц. отчисления	772	755	505	-17,00	-250,00	97,80	66,89
НДФЛ	100,36	98,15	65,65	-2,21	-32,50	97,80	66,89

Далее рассмотрим налоговую нагрузку по налогу на имущество организации (см. таблицу 7).

Таблица 7. Налог на имущество организации в МУ больница № 12,

(тыс. руб.)

Показатели	Сумма (тыс. руб.)			Изменения (+,-)		Изменение (темп роста), %
	2010 год	2011 год	2012 год	2011 г. к 2010г.	2012 г. к 2011 г.	2011 г. к 2010г.	2012 г. к 2011 г.
Среднегодовая стоимость ОС	230	140	270	-90	130	60,87	192,86
Налог на имущество	5,06	3,08	5,94	-1,98	2,86	60,87	192,86

Далее рассмотрим формирование единого налога на вмененный доход от розничной торговли в аптеке (см. таблицу 8).

Таблица 8. Формирование ЕНВД в МУ больница № 12,

(тыс. руб.)

Показатели	Сумма (тыс. руб.)			Изменения (+,-)		Изменение (темп роста), %
	2010 год	2011 год	2012 год	2011 г. к 2010г.	2012 г. к 2011 г.	2011 г. к 2010г.	2012 г. к 2011 г.
Выручка от розничной торговли в аптеке	669,06	790,72	598,08	121,66	-192,64	118,18	75,64
ЕНВД, ставка 15 %	100,36	118,61	89,71	18,25	-28,9	118,18	75,64

Сумма ЕНВД на конец периода уменьшилась на 10,65 тыс.руб. Далее целесообразно оценить уровень налоговой нагрузки в МУ Больница № 12, который определяется по формуле 1:

Общий коэффициент налоговой нагрузки

Сумма налогов, исчисленных за отчетный период

(1)

=

Выручка с НДС за отчетный период

*

100%

Таблица 9. Налоговая нагрузка в МУ Больница № 12,

(тыс. руб.)

Показатель	2010	2011	2012	Изменение
				2011г.к 2010	2012г. К 2011	2012г.к 2010
1	2	3	4	5	6	7
ЕНВД, ставка 15 %	100,36	118,61	89,71	18,25	-28,90	-10,65
Налог на имущество организации	5,06	3,08	5,94	-1,98	2,86	0,88
НДФЛ	100,36	98,15	65,65	-2,21	-32,50	-34,71
НДС	573,48	508,32	448,56	-65,16	-59,76	-124,92
Налог на прибыль	60,8	4,6	13,2	-56,2	8,6	-47,6
Итого:	840,06	732,76	623,06	-107,3	-109,7	-217
Налоговая нагрузка	26,36	25,95	25,00	-0,41	-0,95	-1,36

Как видно из таблицы 9, в целом налоговая нагрузка сокращалась. Общая сумма уплаченных налогов в 2012 г. составила 623,06 тыс. руб., что на 217 тыс. руб. меньше чем в 2010 г. Снижение налога на прибыль в 2011 г. объясняется снижением выручки и увеличением расходов. В 2012 г. произошло снижение, как выручки, так и расходов, поэтому налог на прибыль увеличился по сравнению с 2011 г. Как видно налоговая нагрузка в среднем составляла около 25 %, но имеется тенденция снижения доли налоговой нагрузки, вследствие снижения показателей по которым определяется налоговая нагрузка.

Из полученных результатов можно сделать следующий вывод, что система налогового планирования в учреждении работает эффективно.

Больнице № 12 следует проводить регулярный анализ изменений в законодательстве, чтобы своевременно вносить корректировки в налоговую политику и снижать налоговые риски.

В данной работе на примере МУ больница № 12 было рассмотрено ведение налогового учета в бюджетных учреждениях. Изучены особенности ведения налогового учета, применяемого в учреждениях, финансируемых из бюджета.

Анализ финансового состояния учреждения, анализ налогового учета и анализ налоговых платежей в учреждении показали следующие результаты:

1. Произошли значительные изменения в составе имущества и источниках его финансирования. Стоимость всего имущества за весь исследуемый период увеличилась на 632 тыс. руб., при этом запасы увеличились на 567 тыс. руб., что характеризуется как негативная тенденция, т.к. из оборота отвлекаются средства, которые могли бы быть использованы на развитие предприятия.

2. Анализ динамики и структуры имущества показывает, что в структуре имущества большую часть занимают оборотные активы, которые в 2011 г. составляли 89,21 %, а в 2012 г. – 83,4 %. Учреждение эффективно управляет активами, так как доля оборотных активов постоянно растет, что говорит о вовлечении все большего числа активов в оборот, при этом доля внеоборотных активов постепенно падает. В целом, деятельность предприятия и его имущественное положение значительно улучшилось. Финансирование большей частью осуществлялось за счет собственных средств.

3. Анализ ликвидности показал, что баланс учреждения не является абсолютно ликвидным как на начало, так и на конец анализируемого периода. Таким образом, денежных средств и краткосрочных финансовых вложений учреждения не достаточно для покрытия кредиторской задолженности.

4. Анализ налоговых платежей, производимых учреждением, показал, что в целом налоговая нагрузка за исследуемый период сокращалась. Общая сумма налоговых платежей в 2012 году уменьшилась на 217 тыс.руб. по сравнению с 2010 годом. Из полученных результатов можно сделать вывод, что система налогового планирования работает эффективно.

Основываясь на деятельности МУ больница № 12, на данный момент оно имеет форму бюджетного учреждения. Так как учреждение не занимается предпринимателъской деятельностью, оно не может выбрать форму автономного учреждения. Финансовое обеспечение деятельности казенного учреждения осуществляется за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы РФ на основании бюджетной сметы, но субсидии и бюджетные кредиты казенному учреждению не предоставляются. Деятельность МУ больница № 12 финансируется из местного бюджета и средств от федеральных целевых программ.