3.Уточненная декларация

В случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 81настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

Если налогоплательщикв ходе камеральной проверки налоговой отчетности представляет за этот же период уточненную декларацию (расчет), проверка первичной отчетности прекращается и начинается новая - уже по уточненной (п. 9.1 ст. 88НК РФ). При этом налоговики должны прекратить все действия в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). Иными словами, они не составляют акт проверки по первичной отчетности, даже если обнаружили в ней ошибки. Однако они могут использовать все полученные в ходе проверки документы и сведения. Основание -п. 9.1 ст. 88НК РФ. Это, в частности, означает, что привлечь вас к ответственности за неуплату налога (ст. 122НК РФ), грубое нарушение правил учета, которое привело к занижению налоговой базы (п. 3 ст. 120НК РФ), неправомерное неудержание и (или) неперечисление налога налоговым агентом (ст. 123НК РФ) налоговики не смогут (ст. 81НК РФ). Но все прочие нарушения, выявленные в ходе проверки первичной отчетности, могут быть отражены в акте камеральной проверки уточненной.

Обратите внимание!

Ответственность за неправомерное неудержание налога налоговым агентом введена п. 46 ст. 1Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ. Она применяется только за те деяния, которые совершены по истечении одного месяца с даты официального опубликованияЗаконаN 229-ФЗ (текстЗаконаопубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.). Если правонарушение совершено ранее, оно не влечет ответственности пост. 123НК РФ (п. 2 ст. 5НК РФ,ст. 54Конституции РФ). Подробно о правилах привлечения к ответственности в случае подачи уточненной декларации в ходе камеральной проверки рассказано вразд. 8.2.3"Налоговая ответственность при представлении уточненной декларации (расчета) в ходе камеральной проверки". Новая камеральная проверка проводится по правиламст. 88НК РФ, т.е. в том же порядке, что и проверка первичной отчетности. Срок такой проверки составит три месяца со дня представления уточненной отчетности (п. п. 2,9.1 ст. 88НК РФ). На практике встречаются ситуации, когда налогоплательщик подает уточненную декларацию после составления акта камеральной проверки, но до вынесения итогового решения по ней. При этом налоговики вместо того, чтобы прекратить камеральную проверку первоначальной декларации согласноп. 9.1 ст. 88НК РФ, все же выносят решение по ее итогам. В таких ситуациях суды приходят к выводу, что вынесенные налоговиками решения нарушают права налогоплательщика, и признают такие решения незаконными (см., например,ПостановлениеФАС Московского округа от 23.03.2010 N КА-А40/2152-10). Обращаем ваше внимание на то, что камеральная проверка ждет уточненную декларацию и в том случае, если вы подали ее уже после составления акта камеральной проверки (п. 1 ст. 88НК РФ). В этой ситуации налоговики вправе по одному и тому же периоду провести две камеральные проверки.