2. Формирование прибыли банка

Конечными финансовыми результатами является прибыль или убыток, которые выявляются путем сравнения доходов и расходов.

В соответствии с Положением Банка России от 16 июля 2012 г. № 385-П (ранее № 302-П) для учета доходов и расходов банка выделен самостоятельный раздел, где доходы текущего периода отражаются на 70601 – 70605 счетах, расходы текущего периода – на 70606 – 70610 счетах, доходы прошлого года - на счетах 70701 - 70705, расходы прошлого года – на 70706 – 70710, прибыль – на счете 70801, убыток – 70802.

Процесс формирования финансовых результатов начинается с того, что по кредиту счетов 70601 - 70605 «Доходы» накапливается сумма всех доходов, полученных банком в отчетном периоде, а по дебету счета 70606 - 70610 «Расходы» отражаются нарастающим итогом расходы банка в этот же период. Доходы и расходы накапливаются на вышеуказанных счетах в течение всего года и не закрываются. В первый рабочий день нового года после составления бухгалтерского баланса на 1 января остатки со счетов учета доходов и расходов переносятся на соответствующие счета по учету финансового результата прошлого года.

По окончании отчетного периода производится расчет  финансового результата. Прибыль формируется тогда, когда доходы превышают расходы, убытки – наоборот.

Таким образом, с 2008 года прибыль банка определяется по итогам года! (ранее по итогам периода, определенного банком – месяц или квартал)

Финансовый результат, полученный на счетах бухгалтерского учета именуется балансовой прибылью. Однако эта прибыль не отражает реальный итог деятельности банка. По зарубежным стандартам конечным финансовым результатом деятельности банка является чистая прибыль. Она выводится после покрытия всех отчислений в фонды, уплаты налогов.

В отчетность заложен следующий алгоритм, позволяющий определить чистую прибыль, приближающий отчетность к международным стандартам.

+ процентные доходы

- процентные расходы

= процентная маржа (чистый доход по процентам)

+ непроцентные доходы

= текущий доход

- непроцентные расходы

= текущий результат до формирования резервов и без учета непредвиденного дохода

-,+ изменение резервов (уменьшение «+», увеличение «-»)

= чистый текущий доход до непредвиденных расходов или доходов

- , + непредвиденные доходы (расходы)

= чистый доход

- налоги, уплаченные из прибыли

= чистая прибыль

3. Анализ финансовых результатов банка

3.1. Анализ доходности коммерческого банка

В качестве основных можно выделить два направления в проведении анализа доходов и расходов банка: количественный и качественный анализ.

Количественный анализ предполагает использование системы коэффициентов.

Качественный - оценку структуры доходов и расходов банка.

Структурный анализ

Предшествует структурному анализу предварительный этап, суть которого заключается в определении принципов классификации.

Собственно для структурного анализа используются следующие приемы и методы:

• составление экономически обоснованных группировок доходных и расходных символов;

• определение удельного веса каждого вида дохода или расхода;

• выявление основных факторов доходности и расходности;

• оценка динамических рядов показателей по кварталам и годам;

• выявление степени зависимости показателей от отдельных факторов (например, если основной удельный вес в структуре %доходов приходится на доходы от кредитных вложений, то следует провести факторный анализ причин - увеличение оборотов, либо рост уровня ставок по данным кредитам);

• сопоставление полученных показателей с планируемым уровнем и усредненными значениями по другим банкам;

• более детальный анализ расходов, связанных с затратами по обеспечению функционирования банка, включая административно-хозяйственные расходы.

Анализ структуры доходов и расходов должен быть дополнен количественной оценкой доходности и затратности. Для чего могут быть использованы коэффициенты.

Доход

Средний остаток по активам

(14-22%)

% доход

Средний остаток по активам

(10-18%)

Непроцентные доход

Средний остаток активов

(1-4%)

% доходы

% расходы

(110-125%, >100%)

Доходы

Расходы

>100%, опт. 110-120%

Не% доходы - Не% расходы

% доходы - % расходы

(45 - 65%) (чем меньше, тем лучше).

%доходы	-	% расходы
Активы, приносящие доход в виде %		Платные пассивы

Коэффициент спрэда, процентного разброса. Отрицательное или небольшое свидетельствует о неэффективности процентной политики. Высокая величина говорит о рискованном портфеле активов.

Для более детального анализа доходности и затратности возможно исчисление коэффициентов, основанных на принципе зеркальности статей доходов и расходов:

Проценты полученные – проценты уплаченные

Доходы от операций с ценными бумагами – расходы от операций с ценными бумагами

Доходы от операций с иностранной валютой – расходы от операций с иностранной валютой

Штрафы, пени, неустойки полученные – Штрафы, пени, неустойки уплаченные

Данный принцип позволяет соотнести их друг с другом и сделать заключение об эффективности работы на том или ином секторе финансового рынка.

Разность зеркальных статей соотнесенная с разностью дохода и расхода позволяет выявить удельный вес и степень влияния каждого источника на общую сумму.

Стабильность доходов банка возможно оценить через расчет коэффициента вариации.

При анализе доходов и расходов предполагается рассмотрение такого понятия как процентная маржа и оценка ее величины.

Процентная маржа - разница между процентным доходом и процентным расходом. Является основным источником прибыли. Размер маржи может характеризоваться:

1. Абсолютной величиной - это разница между общей величиной процентного дохода и расхода либо между процентным доходом от отдельных видов операций и процентным расходом по ресурсам, используемым для проведения данных операций.

На абсолютный размер маржи влияют следующие факторы:

• объем активных операций, приносящий процентный доход;

• процентная ставка по активным операциям;

• процентная ставка по пассивным операциям;

• доля беспроцентных ссуд в кредитном портфеле;

• структура привлеченных средств;

• способ начисления и взыскания процентов;

• система учета доходов и расходов.

Ранее существовали различия между отечественными и зарубежными стандартами учета процентных доходов и расходов, которые влияли на размер процентной маржи. Отечественный - кассовый метод, зарубежный стандарт - это метод начислений. Согласно 2 части Налогового кодекса банк вправе применять только метод начислений.

При кассовом методе проценты относятся на доходы или расходы на дату их получения или уплаты.

Метод начислений предполагает отнесение на доходы или расходы процентов начисленных в текущем месяце.

2. Относительные коэффициенты фактической маржи:

% полученные - % уплаченные	(1-3%)
средний остаток активов, приносящих доход

% полученные - % уплаченные

средний остаток активов

(1-4%)

% полученные по ссудам - % уплаченные за кредитные ресурсы

средний размер ссудной задолженности

(6-18%)

% полученные - % уплаченные

доходы