ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«МОРДОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМ.Н.П.ОГАРЕВА»

Факультет экономический

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

УТВЕРЖДАЮ

Зав.кафедрой

Д-р эконом.наук, проф.

____________ О.И.Аверина

«___» ____________ 2014г.

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

УЧЕТ И АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ХЛЕБОПЕКАРНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

Автор дипломной работы Е.В.Чулкова

Обозначение дипломной работы ДР – 02069964 – 080109 – 65 – 00

Специальность 080109 – 65 Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Руководитель работы

канд.эконом.наук, доц Л.М.Макарова

Нормоконтроллер

преп. А.Н.Камдин

Рецензент

Саранск

2014

Федеральное государственное бюджетное образовательное

учреждение высшего профессионального образования

«МОРДОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМ.Н.П.ОГАРЁВА»

Факультет экономический

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

УТВЕРЖДАЮ

Зав.кафедрой

д-р эконом.наук, проф.

О.И.Аверина

« » 2014г.

Задание на дипломную работу

Студентка Чулкова Екатерина Владимировна

1 Тема Учет и анализ основных средств хлебопекарного предприятия (на примере ООО «Хлеб» г.Ковылкино)

Утверждена по МордГу № от ____________________________

2 Срок предоставления работы к защите _______________________________

3 Исходные данные для дипломной работы: Бухгалтерская (финансовая) отчетность общества с ограниченной ответственностью «Хлеб» г.Ковылкино

4 Содержание дипломной работы

4.1 Теоретические аспекты учета и анализа основных средств.

4.1.1 Экономическая сущность основных средств и их роль в управлении предприятием.

4.1.2 Классификация и оценка основных средств в отечественной и зарубежной практике.

4.1.3 Нормативное регулирование, задачи учета и анализа основных средств.

4.2 Организация учета основных средств на ООО «Хлеб».

4.2.1 Учет поступления основных средств

4.2.2 Учет наличия, использования и восстановления основных средств.

4.2.3 Учет выбытия основных средств

4.2.4 Совершенствование учета основных средств

4.3 Анализ основных средств ООО «Хлеб» г.Ковылкино

4.3.1 Анализ движения и состава основных средств

4.3.2 Анализ эффективности использования основных средств

4.3.3 Совершенствование анализа основных средств

Руководитель работы Макарова Л.М.

Задание принял к исполнению _________________________

Реферат

Дипломная работа содержит 000 страниц

Содержание

с.

Введение 0

1 Теоретические аспекты учета и анализа основных средств 00

1.1 Экономическая сущность основных средств и их роль в управлении предприятием 00

1.2 Классификация и оценка основных средств в отечественной и зарубежной практике 00

1.3 Нормативное регулирование, задачи учета и анализа основных

средств 00

2 Организация учета основных средств на ООО «Хлеб» 00

2.1 Учет поступления основных средств 00

2.2 Учет наличия, использования и восстановления основных средств 00

2.3 Учет выбытия основных средств 00

2.4 Совершенствование учета основных средств 00

3 Анализ основных средств ООО «Хлеб» г.Ковылкино 00

3.1 Анализ движения и состава основных средств 00

3.2 Анализ эффективности использования основных средств 00

3.3 Совершенствование анализа основных средств 00

Введение

С началом коренной реформы экономики возросли требования к повышению эффективности работы предприятия, которые получают наивысший результат от своей производственно финансовой деятельности. Те же предприятия, которые работают неэффективно, малорентабельно, тем более убыточно, окажутся нежизнеспособными. Они неизбежно разорятся и прекратят свое существование. Следовательно, за каждым предприятием необходимо выявить все факты бесхозяйственности, непроизводительных потерь с целью их устранения, искать и включать в работу резервы производства, рационально и эффективно использовать материальные, трудовые и финансовые ресурсы, только в этом случае будет достигнуто максимальное повышение рентабельности предприятий. В новых условиях значительно возрастает роль анализа хозяйственной деятельности, основная задача которого - выявление и устранение недостатков, поиск и вовлечение в производство неиспользованных резервов.

В современных условиях развитие каждого предприятия во многом зависит от комплектности обеспечения и эффективности использования основных фондов. Основные производственные фонды представляют собой один из важнейших элементов производства. Поэтому исследование их влияния на производство, наилучших условий их использования в производстве, представляет особый интерес.

Основные средства - это материально-вещественные ценности, которые функционируют в качестве средств труда в течение длительного периода времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере, сохраняя натуральную форму и перенося свою стоимость на создаваемую продукцию, выполняемые работы, оказываемые услуги по частям через начисленную амортизацию. Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют техническую мощь организации.

С переходом России к рыночным отношениям и адаптацией российского бухгалтерского учета к международным стандартам финансовой отчетности ни один из объектов учета и сам порядок организации учета, как основные средства, не претерпел более значительных изменений.

Анализ состояния и использования основных средств имеет ключевое значение в оценке финансово-хозяйственной деятельности организации. Эффективность использования основных средств оказывает влияние одновременно на несколько главных составляющих развития бизнеса: объем производства и продаж, производительность и трудоемкость производства, себестоимость единицы продукции, чистая прибыль, рентабельность деятельности, деловая активность и финансовая устойчивость фирмы.

Проблема эффективного использования основных средств остро стоит перед организациями всех отраслей народного хозяйства. Состояние производственного потенциала – важнейший фактор эффективности основной деятельности предприятий, а, следовательно его финансовой устойчивости. Любое предприятие независимо от формы образования и вида деятельности должно постоянно рассматривать состав и состояние основных средств, их эффективность использования.

Данная информация позволяет предприятию выявить пути и резервы повышения эффективности использования основных средств, а кроме того вовремя обнаружить и скорректировать негативные отклонения, которые в дальнейшем могут повлечь серьезные последствия для успешной деятельности предприятия.

Именно поэтому проблема бухгалтерского учета и повышения эффективности использования основных средств является столь важной для любой организации. Ведь неэффективное использование основных средств приводит к сокращению объемов производства и реализации, что в свою очередь уменьшает доходы предприятия, а, соответственно, отражается и на прибыли, что подтверждает актуальность выбранной темы дипломной работы.

Целью дипломной работы является рассмотрение организации учета и проведение анализа состояния и эффективности использования основных средств.

В соответствии с поставленной целью в работе необходимо решить следующие задачи:

• изучить теоретические основы основных средств для целей их бухгалтерского учета;

• исследовать нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств;

• раскрыть теоретико-методологические основы анализа основных средств предприятия;

• рассмотреть бухгалтерский учет наличия и движения основных средств ООО «Хлеб»;

• дать характеристику состояния основных средств ООО «Хлеб»;

• определить направления развития и совершенствования основных средств ООО «Хлеб».

Наибольший вклад в анализ и разработку принципов бухгалтерского учета основных средств внесли отечественные исследователи: А.С. Бакаев, Н.П. Кондраков, Я.В. Соколов и др.

Методика анализа основных средств предприятия подробно изложена в трудах по экономическому анализу М.И. Баканова, М.В. Мельник, Г.В. Савицкой, А.Д. Шеремета и многих других.

Объектом исследования является ООО «Хлеб» г.Ковылкино.

Предметом исследования являются процессы учета, контроля движения и использования основных средств в хозяйственной деятельности предприятия.

Теоретической и методологической основой работы послужили труды ведущих экономистов в сфере бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности, законодательные и нормативные акты Российской Федерации, нормативно-справочные материалы, внутренние нормативные документы ООО «Хлеб», данные финансовой отчетности ООО «Хлеб».

1. Теоретические аспекты учета и анализа основных средств

1. Экономическая сущность основных средств и их роль в управлении предприятием

Основные средства представляют специфическую экономическую категорию, связанную с формированием материальных фондов организации и их использованием в различных отраслях народного хозяйства для производства валового внутреннего продукта и удовлетворения культурно-бытовых потребностей населения.

Основные средства предопределяют экономический потенциал страны, от их величины, качества и эффективности использования зависят масштабы и темпы роста национального богатства, развития общественного производства, повышения материального уровня жизни народа [ ].

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем [ ПБУ 6/01].

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта [ Приказ Минфина России от 30.03.2001 №26н п.4 (в ред. ПриказаМинфина РФ от 24.12.2010 N 186н)].

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.(абзац введен ПриказомМинфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4Положения по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств», и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.(абзац введен ПриказомМинфина РФ от 12.12.2005 N 147н, в ред.ПриказаМинфина РФ от 24.12.2010 N 186н)[ПБУ 6/01]

Основные средства как важная составляющая имущества, их экономическая природа и роль в производственной и непроизводственной сферах всегда являлись предметом дискуссий среди ученых и специалистов в области бухгалтерского учета и экономики. Правильное определение сущности основных средств играет важную роль для их учета. Основным средствам посвящено большое количество научных работ. Однако в понимании их экономической природы среди бухгалтеров и экономистов до сих пор нет единства взглядов.

Так, С.Н. Щадилова, Л. Кураков считают, что основные средства – это средства труда (здания, сооружения, машины и механизмы, инвентарь, транспортные средства и т.д.) производственного и непроизводственного назначения.

М. Мескон дополняет это определение, указывая, что основные средства – это средства труда, участвующие в процессе производства длительное время и постепенно переносящие свою стоимость на продукцию предприятия.

Другая группа экономистов, таких, как А. Азрилиян, Б. Ройзберг, Л. Лозовский, Е. Стародубцева трактуют понятие основных средств как совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени (свыше одного года) как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. К основным средствам относят землю, производственные здания, сооружения, машины и оборудование, приборы, инструменты, то есть физический капитал.

Н.В.Пошерстник дает понятие основным производственным фондам предприятия, как стоимостному выражению средств труда, которые участвуют во многих производственных циклах, сохраняя свою первоначальную форму. Главным определяющим признаком основных средств выступает способ перенесения стоимости на продукт – постепенно, частями, по мере их износа, в течение ряда производственных циклов [Н.В.Пошерстник, М.Е.Мейксин самоучитель ].

По мнению М.З. Пизенгольца основные средства в процессе производства выполняют роль средств труда, которые используются человеком в качестве проводника его воздействия на предметы труда с целью приспособления их к удовлетворению своих потребностей.

Л.Т.Гиляровская говорит, что основными средствами называют ту часть физического капитала, которая переносит свою стоимость на стоимость продукции по частям, в течение нескольких производственных циклов (Гиляровская Л.Т. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – М.: Проспект, 2006. – 360с.).

В мировой практике бухгалтерского учета имеются и другие определения категории «основные средства». Так, согласно Торговому кодексу в Германии к основным средствам должны быть отнесены все активы, которые предназначены для длительного использования на предприятии (на дату составления баланса). Сюда включаются как объекты в материально-вещественной форме, так и нематериальные активы и финансовые вложения.

В законе о компаниях Великобритании основные средства представляются как материальные необоротные активы, часть внеоборотных активов, которые включают в себя землю и здания, машины и оборудование, принадлежности, приспособления, инструменты и прочее оборудование.

Согласно GAAP (General Accepted Accounting Principles) Соединенных Штатов Америки основными средствами считаются материальные активы, которые приобретаются и держатся предприятием с целью использования в процессе производства и реализации продукции, для обеспечения реализации товаров, предоставления услуг или для иных хозяйственных целей, отличных от перепродажи. Они имеют срок полезной службы более одного года и участвуют в процессе получения доходов косвенным образом.

Обращает на себя внимание точка зрения, представленная в финансово-инвестиционном толковом словаре, где основные средства понимаются как материальная собственность, используемая для ведения коммерческой деятельности, но не подлежащая потреблению или конвертации в наличность в случае нормального хода событий. К ним относятся производственные помещения, механизмы и оборудование, мебель и установки, а в большинстве компаний и затраты на усовершенствование арендованной собственности.

Наряду с понятием «основные средства» используется в экономической литературе и понятие «основные фонды». Однако и здесь мнения авторов расходятся.

Например, Л.И. Ушвицкий, А.В. Мордовкин, А.Ш. Маргулис считают, что понятия «основные фонды» и «основные средства» являются синонимами и на практике означают одно и то же. Поэтому при отражении понятия «основные средства» в скобках указывается «основные фонды».

В своих работах В.Я.Горфинкель отмечает, что основные фонды – это материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда, которые действуют в неизменной натуральной форме в течение длительного периода времени и утрачивают свою стоимость по частям (Экономика организаций/ Под ред. В.Я. Горфинкеля, В.А. Швандара. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 608с)

Т.Б.Бердникова пишет, что основными фондами являются средства труда, которые имеют стоимость более 100 минимальных размеров оплаты труда и используются длительное время, частями перенося свою стоимость на создаваемую продукцию (работы, услуги) (Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной дееятельности. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 215с.).

Ряд ученых таких, как Л.В. Артемова, Л.М. Макаревич, А.М. Литовских, И.И. Малис, А.Д. Шеремет и другие придерживаются мнения, что основные средства – это денежные средства, вложенные в совокупность материально-вещественных ценностей, относящихся к средствам труда.

Подобное определение дано и в финансово-кредитном словаре под редакцией В.Ф. Гарбузова, где говорится, что основные средства – это денежные средства, вложенные в имеющиеся основные фонды. При этом под основными фондами понимается совокупность созданных общественным трудом материально-вещественных ценностей (в стоимостном выражении), служащих в течение длительного периода и утрачивающих свою стоимость по частям.

Однако в российской учетной практике основные средства являются частью основного капитала, наряду с нематериальными активами, доходными вложениями в материальные ценности и долгосрочными финансовыми вложениями. Следовательно, равнозначность этих понятий и их взаимозаменяемость невозможна.

Таким образом, существует множество точек зрения на экономическую природу и сущность основных средств. Однако анализ литературных источников показал, что все они сводятся либо к определению основных средств как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в деятельности организации длительное время, либо к пониманию основных средств как денежных средств, вложенных в основные фонды.

На наш взгляд, такое отделение натурально-вещественной формы основных средств от их стоимостного выражения является ошибочным. По нашему мнению, под основными средствами следует понимать совокупность средств труда в их материально-вещественном и стоимостном выражении, используемых в процессе производства, для выполнения работ, оказания услуг либо в административно-управленческих целях, имеющих срок полезного использования свыше одного операционного цикла и не подлежащие потреблению или конвертации в наличность в случае нормального хода коммерческой деятельности организации.

Основные средства играют огромную роль в процессе производства, так как они в своей совокупности образуют производственно – техническую базу и определяют производственную мощь предприятия. Таким образом, обеспеченность организации и ее структурных подразделений основными средствам и уровень их использования оказывает существенное влияние на производительность труда, объемы производства и реализации продукции, затраты на содержание и обновление основных средств, а через это – на прибыль организации.

На протяжении длительного периода основные средства находятся в непрерывном движении: они поступают на предприятие, изнашиваются в результате эксплуатации, подвергаются ремонту, перемещаются внутри предприятия, выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования. Основные средства должны систематически обновляться. Рост основных средств, особенно орудий труда, и улучшение их качества на основе новейших технических и научных достижений повышают техническую вооруженность труда, являются важнейшим условием выпуска высококачественной продукции с меньшими затратами труда, роста производительности труда и снижения себестоимости продукции.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течении длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они изнашиваются, теряют свои первоначальные качества и постепенно переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию.

2. Классификация и оценка основных средств в отечественной и зарубежной практике

Для того чтобы происходило нормальное функционирование предприятия, необходимо наличие определенных средств и источников. Основные средства предприятия являются самой главной основой деятельности фирмы. Без их наличия вряд ли могло что-либо осуществиться.

В условиях перехода к рыночной экономике основные средства − главная предпосылка, обеспечивающая дальнейший экономический рост за счет всех факторов интенсификации производства.

Основные средства классифицируются по ряду признаков:

1. По отраслевому признаку различают основные средства промышленности, сельского хозяйства, транспорта, строительства и т.д.

2. В зависимости от назначения они делятся на основные производственные и основные не производственные фонды.

К основным производственным относятся фонды, которые непосредственно участвуют в производственном процессе (машины, оборудование, станки) или создают условия для производственного процесса (производственные здания, трубопроводы).

Основные непроизводственные фонды – это объекты бытового и культурного назначения, медицинские учреждения и другое [Т.И. Юркова, С.В. Юрков Экономика предприятия Электронный учебник. – режим доступа http://www.aup.ru/books/m88/].

3. Для учета и планирования воспроизводства основные средства делятся на группы и виды в соответствии со сроком службы и назначением в производственном процессе.

- здания – здания и строения, в которых происходят процессы основных вспомогательных и подсобных производств; административные здания; хозяйственные строения. В стоимость этих объектов кроме стоимости строительной части включается и стоимость систем отопления, водопровода, электроарматуры, вентиляционных устройств;

- сооружения – инженерно-строительные объекты, которые необходимы для осуществления процесса производства; дороги, эстакады, тоннели, мосты;

- передаточные хозяйства (устройства) – водопроводная и электрическая сеть; теплосеть, газовые сети, паропроводы, то есть объекты, осуществляющие передачу различных видов энергии от машин-двигателей к рабочим машинам;

- машины и оборудование;

- транспортные средства – принадлежащий предприятиям подвижной состав железных дорог, водный и автомобильный транспорт, а также внутризаводские транспортные средства: автокары, вагонетки, тележки;

- инструменты и приспособления – инструменты всех видов стоимостью не менее 3000 рублей за единицу и сроком службы свыше 1 года;

- производственный инвентарь и принадлежности, предназначенные для хранения материалов, инструментов и облегчения труда, - верстаки, стеллажи, столы, контейнеры;

- хозяйственный инвентарь – предметы конторского и хозяйственного назначения (мебель, несгораемые шкафы, множительные аппараты, предметы противопожарного назначения);

- рабочий, продуктивный и племенной скот – рабочие лошади, волы, верблюды;

- многолетние насаждения;

- капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений) – осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы;

- прочие основные средства.

Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.

В зависимости от вида деятельности организации могут выделяться и другие группы основных средств.

Особый вид основных средств представляют капитальные вложения в арендованное имущество, которые в налоговом учете называются неотделимыми улучшениями имущества. Неотделимыми называются такие улучшения, которые нельзя отделить от имущества, не причинив ему вред. Если организация производит неотделимые улучшения собственных основных средств, то новый объект учета не возникает. Неотделимые улучшения собственного имущества могут называться модернизацией или реконструкцией. В результате таких улучшений первоначальная стоимость основного средства увеличивается на сумму произведенных затрат. Если же организация производит неотделимые улучшения арендованного имущества и по условиям договора аренды эти улучшения сразу же передаются владельцу имущества – арендодателю, то также отдельного объекта учета не образуется. Арендодатель должен будет увеличить оценку собственного имущества, переданного в аренду, на стоимость улучшений.

Но если по условиям аренды произведенные улучшения не передаются арендодателю, то организация-арендатор должна поставить их на учет как отдельный объект основных средств. Данный объект подлежит амортизации как имущество, к которому относятся улучшения.

4. В зависимости от имеющихся у организации прав на основные средства они классифицируются так:

- принадлежащие организации на правах собственности (в том числе сданные в аренду);

- находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

- полученные организацией в аренду.

5. По степени использования основные средства делятся на находящиеся:

- в эксплуатации;

- в запасе (резерве);

- в стадии достройки до оборудования реконструкции и частичной ликвидации;

- на консервации [Крюков бух учет с нуля].

Рисунок 1.2.1 – Классификация основных средств

Согласно главы 25 Налогового кодекса РФ статьи 258 выделяют десять классификационных групп основных средств:

- все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 до 2 лет включительно;

- имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

- имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

- имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

- имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

- имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

- имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

- имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

- имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

- имущество со сроком полезного использования свыше 30лет [ НК РФ].

То есть, согласно налогового законодательства, все основные средства делятся на группы по срокам их полезного использования.

Все объекты основных средств, которые до вступления в силу главы 25 НК РФ входили в состав основных средств, в целях бухгалтерского учета, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, остаются в составе основных средств до их выбытия (продажи, безвозмездной передачи, морального или физического износа) независимо от их стоимости и оставшегося срока полезного использования.

Важное значение при постановке на баланс инвентарного объекта и дальнейшей его эксплуатации имеет оценка. Принцип единства и реальности оценки данного вида имущества является определяющим фактором в организации учета основных средств. Необходимость оценки основных средств обусловлена не только системой отчетности предприятия, но и системой определения степени износа, расчета амортизационных отчислений, условиями приватизации и т.п.

В соответствии с ПБУ 6/01 различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

а) изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц, - исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

б) внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд), - по договоренности сторон;

в) полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств, - по рыночной стоимости на дату оприходования;

г) приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, - по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств [ кондраков ].

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается также в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость [ кондраков].

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.(в ред. Приказов Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н)

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.(Приказ Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н)

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.(в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н)

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.(в ред. Приказов Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н)

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости амортизации основных средств.

Амортизация – это денежное выражение износа основных средств; сумма амортизации накапливается, как правило, на специальных счетах в целях инвестиционного восстановления основных средств. Целью начисления амортизации так же является распределение стоимости основного средства в течение срока его полезного использования [А. Бакаев. Бухгалтерские термины и определения. М.: Библиотека журнала "Бухгалтерский учет", 2002. - 160 с.].

Амортизация не начисляется:

- по объектам основных средств стоимостью до сорока тысяч рублей включительно за единицу или другого стоимостного предела, установленного учетной политикой организации;

- по земельным участкам и объектам природопользования;

- по музейным предметам и музейным коллекциям;

- при нахождении основного средства на консервации более 3-х месяцев и восстановлении свыше 12 месяцев.

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

1. линейный способ;

2. способ уменьшаемого остатка;

3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

1. при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

2. при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации. Способ выгоден, когда эффективность объектов с каждым годом уменьшается. Позволяет основную часть цены имущества списать в первые годы его эксплуатации. При этом период полного погашения стоимости объекта превышает срок его эксплуатации;

3. при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта. Способ лучше применять, когда производительность имущества с каждым годом уменьшается. Позволяет в первые годы эксплуатации списать большую часть стоимости объекта. При этом период погашения цены основного средства совпадает со сроком его использования;

4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - фактический объем продукции, произведенной с использованием объекта за месяц, умножается на его первоначальную стоимость и, поделив на предполагаемый объем продукции за весь срок эксплуатации основного средства. Величина амортизационных отчислений зависит от объема производства. Позволяет наиболее точно определить физический износ имущества.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств [ПБУ 6/01].

В части начисления амортизации отечественный бухгалтерский учет оказался в прямой зависимости от налогового законодательства. Как правило, при установлении сроков полезного использования организации руководствуются Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1. Это позволяет избежать значительных расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом. В п. 20 ПБУ 6/01 указывается на возможность пересмотра сроков полезного использования лишь в случае проведения реконструкции и модернизации. Как следствие, в отечественном учете часто встречаются ситуации, когда объект основных средств, по которому амортизацию предприятие прекратило начислять, продолжает длительное время эксплуатироваться. Данную проблему призвано решить ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» [Новые приоритеты в развитии национального бухгалтерского учета, анализа, аудита : материалы семинара для молодых преподавателей, аспирантов и студентов старших курсов / редкол.: О.И.Аверина ( отв. ред.) [ и др.]. – Саранск : Изд-во Мордов. ун-та, 2012. – 300 с. (288стр)].

Методы расчета амортизационных отчислений в международной практике в целом совпадают с порядком расчета по российским стандартам. Отличие состоит лишь в том, что в МСФО в расчете начисленной амортизации всеми методами, за исключением метода снижающейся балансовой стоимости, принимает участие ликвидационная стоимость. При использовании указанного метода ее величина необходима для расчета начисленной амортизации только за последний год, когда списывается сумма, доводящая балансовую стоимость до ликвидационной. Основные различия в подходе к начислению и отражению в учете амортизации основных средств с точки зрения российской и международной систем учета представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1 – Основные различия в порядке начисления и отражения в учете амортизации основных средств по РСБУ и МСФО

Критерии	РСБУ	МСФО
База для начисления	Первоначальная (восстановительная) стоимость	Амортизируемая стоимость
Пересмотр бухгалтерских оценок	Способ амортизации остается неизменным, а срок полезного использования может быть увеличен только в результате реконструкции или модернизации объекта	Регулярный пересмотр срока полезного использования и метода начисления амортизации
Методы начисления амортизации	п.18 ПБУ 6/01 предусматривает следую -щие способы начисления амортизации: - линейный способ, - способ уменьшаемого остатка, - способ списания стои -мости по сумме чисел лет срока полезного исполь -зования, - способ списания стои -мости пропорционально объему продукции (работ, услуг).	Международные стандарты не ограничи -вают предприятия в выборе метода начисле -ния. В п.62 МСФО (IAS) 16 перечислены возмож -ные способы начисления амортизации: - метод прямолинейного списания, - метод снижающейся балансовой стоимости, - производственный ме -тод.
Момент начала начисления амортизационных отчислений	Амортизацию начисляют с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта основных средств к учету	Основные средства амортизируют с момента их готовности к эксплуатации
Момент прекращения начисления амортизационных отчислений	Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта, либо списания его с учета	Начисление амортизации по объектам основных средств прекращается с прекращением их признания
Приостановление начислений	Приостановление начисления возможно в случае: - если объект основных средств переводится на консервацию на срок более 3 месяцев, - в период восстановления объекта продолжительностью более 12 месяцев,	Если актив временно не используется, необходимо продолжать начислять по нему амортизацию

Кроме этого, МСФО требует пересмотра метода и сроков амортизации по крайней мере в конце каждого финансового года, а также при изменении способа потребления экономических выгод. В РСБУ пересмотр методов амортизации не предусмотрен [ Новые приоритеты в развитии национального бухгалтерского учета, анализа, аудита : материалы семинара для молодых преподавателей, аспирантов и студентов старших курсов / редкол.: О.И.Аверина ( отв. ред.) [ и др.]. – Саранск : Изд-во Мордов. ун-та, 2012. – 300 с. (268стр)].

Согласно проекту ПБУ «Учет основных средств» базой для начисления амортизации основных средств (амортизационной величиной) признается фактическая или переоцененная стоимость, за вычетом расчетной ликвидационной стоимости, которая определяется как сумма возмещения, ожидаемая к получению при выбытии объекта после завершения эксплуатации.

Согласно проекту ПБУ выбранный способ начисления амортизации применяется последовательно от одного отчетного периода к другому, кроме случаев изменения структуры потребления будущих экономических выгод. Это принципиально новый момент, предполагающий изменение срока полезного использования в зависимости от намерения руководства [Титова С.Проект ПБУ «Учет основных средств»:Принципиальные отличия [Электронный ресурс]//Экономика и жизнь. – 2011.- №16.- Режим доступа: http://www.akdi.ru].

Каждая организация вправе выбрать один или несколько способов списания амортизации. Метод начисления амортизации имеет большое значение при выборе направления налоговой политики предприятия, так как напрямую влияет на сумму уплачиваемого налога на прибыль. Закрепив тот или иной метод в своей учетной политике, предприятие изменяет сумму постоянных расходов, и как следствие, размер получаемой прибыли.

Для учета основных средств в соответствии с МСФО используется несколько стандартов, основным из которых является МСФО16 (IFRS) «Основные средства», согласно которому, объект основных средств, который может быть признан в качестве актива, должен быть оценен по фактической стоимости.

В статье «Международный и российский учет внеоборотных активов – сходства и различия» М.Суконкина указывает, что основные средства по МСФО, так же и как и по РСБУ, оцениваются по фактической себестоимости на тот момент, когда объекты приобрели или построили. Она складывается из покупной цены, не возмещаемых налогов и пошлин, прочих затрат, связанных с приобретением актива, и т.д.[Суконкина М.Международный и российский учет внеоборотных активов – сходства и различия/М.Суконкина//[Электронный ресурс]. - Режим доступа:http://www.glavbukh.ru.]

Однако если у компании существует обязанность демонтировать в будущем данные основные средства, по МСФО в первоначальную стоимость включается резерв под демонтаж. Сумма резерва складывается из затрат на демонтаж, ликвидацию актива и восстановление производственной площадки, на которой он располагался. При создании резерва используется специальный МСФО 37 (IAS) «Резервы, условные обязательства и условные активы».

С.В.Модеров рассматривает два подхода к оценке основных средств по МСФО 16(IAS). Согласно одному из них, оценка производится исходя из исторической стоимости: после первоначального признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. В соответствии со вторым подходом основные средства должны учитываться по переоцененной стоимости. По мнению автора, организация, придерживающаяся второго подхода, понесет дополнительные затраты на обязательную ежегодную переоценку основных средств, а так же в любом случае обязана будет исчислить стоимость основных средств и по первому подходу. Исходя из этого второй подход представляется менее привлекательным для российских организаций [Модеров С.В. учет основных средств в соответствии с МСФО / С.В.Модеров // [Электронный ресурс]. – Режим доступа:http://www.ippnou.ru.].

Однако существует возможность снизить затраты на ежегодную переоценку основных средств, а так же (что важно при российских недооцененных активах) показать основные средства по более близкой к истине стоимости, повысив свои чистые активы. Дело в том, что для первого применения международных стандартов финансовой отчетности предлагается воспользоваться одним из шести необязательных исключений, заложенных в стандарте МСФО 1 (IFRS) «Первое применение МСФО».

Согласно данному исключению при наличии достоверной переоценки, которая дает стоимость основных средств, близкую к его балансовой стоимости по «историческому» подходу, а так же к справедливой стоимости этих основных средств, такую стоимость можно принять в качестве предлагаемой стоимости на дату переоценки. После этого можно «начать новую жизнь» таких основных средств в учете по МСФО, т.е. определить срок оставшегося полезного использования, а следовательно, и амортизационные отчисления и учитывать далее такие основные средства по «исторической» схеме, т.е. принять полученную предполагаемую стоимость за первоначальную стоимость основных средств и далее в балансе учитывать по принципу: первоначальная стоимость минус амортизация минус убытки от обесценения.

На каждую дату составления бухгалтерского баланса компания оценивает наличие любых признаков, указывающих на возможное обесценение активов (эти признаки перечислены в МСФО 36 (IAS) «Обесценение активов»). Под убытком от обесценения подразумевается сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую величину. Убыток от обесценения признается в отчете о прибылях и убытках для активов, учитываемых по себестоимости, или рассматривается как уменьшение от переоценки для активов, учитываемых по переоцененной величине (второй вариант для альтернативного подхода учета основных средств согласно МСФО 16 (IAS) «Учет основных средств»). Таким образом, действует принцип осмотрительности, согласно которому фирма не может завышать реальную стоимость активов.

Е.Полетаева указывает, что в российской практике учета отсутствует концепция обязательного проведения переоценки объектов основных средств на предмет обесценения. Таким образом, текущая стоимость основных средств в российском учете будет равна первоначальной стоимости за вычетом суммы накопленной амортизации [Полетаева Е.Учет основных средств по МСФО / Е.Полетаева // [ Электронный ресурс. - Режим доступа: http://www.buhgalteria.ru.]].

В настоящее время именно порядок отражения переоценки является ключевым отличием учета активов в российской отчетности от отчетности, подготовленной по МСФО. В отчетности по МСФО переоценка практически приводит к тому, что в бухгалтерской отчетности активы отражаются по реальной стоимости, которая соответствует информации, полученной от оценочных компаний.

Примеры, приведенные в п.48 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 №91н, напротив, иллюстрирует методику, согласно которой переоценке подвергается первоначальная стоимость, которая затем должна быть уменьшена на скорректированную с аналогичным коэффициентом амортизацию. В основу расчета коэффициента положено отношение текущей (восстановительной) стоимости к первоначальной. В результате применения данной методики рыночную (восстановительную) стоимость объекта бухгалтер уменьшает на сумму скорректированной амортизации. Но ведь предоставленный независимыми оценщиками показатель стоимости уже учитывает степень устаревания объекта. Суть проблемы заключается в отсутствии согласования между актами по бухгалтерскому учету и законодательством об оценочной деятельности, который вообще не содержит понятие восстановительной стоимости [Титова С.Проект ПБУ «Учет основных средств»:Принципиальные отличия [Электронный ресурс]//Экономика и жизнь. – 2011.- №16.- Режим доступа: http://www.akdi.ru].

Что касается сроков использования, М.Суконкина указывает, что ключевые различия в отношении учета основных средств касаются срока, в течении которого объект амортизируется. В соответствии с МСФО руководству компании разрешено самостоятельно определять сроки службы основных средств в зависимости от того, в течение какого периода времени предприятие собирается получать экономическую выгоду от их использования [Суконкина М.Международный и российский учет внеоборотных активов – сходства и различия/М.Суконкина//[Электронный ресурс]. - Режим доступа:http://www.glavbukh.ru.]].

Несмотря на то, что такое же положение прописано в ПБУ 6/01, на практике для целей бухгалтерского учета продолжают использовать нормы амортизации, установленные Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002г. №1. Но чаще всего объекты используются гораздо дольше. Пересмотреть же срок амортизации можно только после реконструкции и модернизации.

А по международному учету компания может пересматривать сроки амортизации основных средств, если первоначальная оценка оказалась неточной. При этом любые изменения будут отражаться как изменения в учетной оценке в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменение в учетных оценках, ошибки».

Как следствие, М.Суконкина указывает, что в МСФО отсутствует понятие полностью самортизированных основных средств. То есть, если компания продолжает использовать объект после того, как закончился ранее установленный срок амортизации, этот срок должен быть пересмотрен. Соответственно придется поправить прибыль/убыток прошлых периодов согласно МСФО (IAS) 8. Возможна и обратная ситуация: эксплуатация объекта завершена, а он недоамортизирован. В этом случае также исправляется финансовый результат предыдущих периодов. В российской практике такой подход отсутствует [Суконкина М.Международный и российский учет внеоборотных активов – сходства и различия/М.Суконкина//[Электронный ресурс]. - Режим доступа:http://www.glavbukh.ru.]].

Первоначальная и последующая оценка основных средств в соответствии с МСФО (IAS) 16 содержит ряд принципиальных положений, отличающих этот стандарт от требований ПБУ 6/01. При первоначальной оценке основных средств, в соответствии с МСФО (IAS) 16, следует также учитывать затраты на вывод объекта из эксплуатации. На приведенную стоимость работ по демонта­жу и удалению объекта основных средств создается соответствующий резерв. Учет последующих расходов на содержание и эксплуатацию основных средств также имеет свои особенности. Так, согласно пар. 14 МСФО (IAS) 16 «при вы­полнении каждого масштабного технического осмотра связанные с ним затраты признаются в балансовой стоимости объекта основных средств в качестве замены при условии соблюдения критериев признания» [ МСФО (IAS) 16 «Основные средства» //[Электронный ресурс].-Режим доступа.- http://www1.minfin.ru ].

Проведенные нами исследования учета основных средств в соответствии с российскими и международными стандартами позволили сделать вывод: несмотря на то, что ПБУ 6/01 по содержанию значительно приближено к МСФО (IAS) 16, еще существуют различия между российской и международной системой учета и отчетности, что определяет трудности перехода российских организаций на МСФО.

3. Нормативное регулирование, задачи учета и анализа основных средств

В настоящее время процесс бухгалтерского учета как в разрезе учета основных средств, так и в целом находится в процессе реформирования. Реформа системы бухгалтерского учета подвержена влиянию объективных факторов и обстоятельств, характерных для переходного периода развития экономики страны. Существенным объективным фактором, влияющим на процесс реформирования бухгалтерского учета, является его административный характер: высокая степень государственной регламентации бухгалтерского учета, а также выполнение функции обеспечения постоянно меняющихся фискальных интересов государства.

Одна из основных задач процесса реформирования - создание системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, соответствующей требованиям пользователей финансовой информации в рыночной экономике и представляющей собой результат взаимодействия институтов рыночной экономики по разработке и установлению правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета – это система, принципы построения которой позволили бы ей, во-первых, органично совершенствоваться с развитием экономических отношений в стране, во-вторых, обеспечивать интересы ее потребности в достоверной финансовой информации различных групп пользователей.

Добиться того, чтобы бухгалтерская информация в организации была объективной, достоверной, понятной и защищенной как для внутренних, так и внешних пользователей, можно лишь при творческом подходе и знании основных нормативных документов.

Введение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус.

Рис. 3. Схема законодательного регулирования бухгалтерского учета

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:

1-ый уровень: законодательный;

2-ой уровень: стандарты (положения);

3-ий уровень: методические указания, инструкции, комментарии, письма Минфина РФ;

4-ый уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.

Нормативное регулирование основных средств в РСБУ представлено:

На 1-ом уровне Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. №402-ФЗ (с изменениями и дополнениями). Закон по бухгалтерскому учету и отчетности определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления бухгалтерской отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность;

Также немаловажными документами первого уровня являются Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). В части первой НК РФ даны общие определения и понятия налогов и сборов, установлены субъекты налоговых правоотношений, раскрыты понятия каждого из них, обязанности и права субъектов, порядок подачи налоговой декларации, порядок расчета и уплаты налогов, налоговый контроль, который проводится должностными лицами налоговых органов, и другие основные моменты, регулирующие процесс осуществления налогообложения на территории Российской Федерации.

Ко 2-му уровню можно отнести:

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29. 07. 98г. №34н (с изменениями и дополнениями). Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности, а так же взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации. Согласно ему основные средства оцениваются в аналитическом учете по их первоначальной стоимости на дату приобретения в розницу установленном этим Положением.;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) с изменениями дополнениями. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления и договоре аренды.

На 3-ем уровне:

• Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 24.12.2010 № 186н). Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств, пообъектный учет основных средств ведется в рублях;

• План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению.

Основным документом четвертого уровня является учетная политика предприятия.

Эти документы универсальны, поскольку определяют общее правило организации и ведения бухгалтерского учета основных средств, и распространяются на все организации, являющиеся юридическими лицами, независимости от подчиненности, форм собственности и видов деятельности, поэтому их следует рассматривать как нормативы.

Вместе с тем названные документы предусматривают и право организаций на основе этих нормативов самостоятельно определять конкретные формы и методы организации учета и контроля исходя из организационно-правовой формы хозяйствования, отраслевых особенностей.

Бухгалтерский учет основных средств ведется в целях:

- формирования фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

- правильного оформления документов и своевременного отражения поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

- достоверного определения результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

- определения фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии и др.);

- обеспечения контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

- проведения анализа использования основных средств;

- получения информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

Основная цель анализа основных средств – выявить резервы повышения эффективности их использования, обосновать необходимость инвестиционных вложений в техническое перевооружение, обновление и (или) расширение технической базы, а также дать экономическое обоснование выбора метода начисления амортизации для обеспечения финансовой устойчивости организации. Задачами анализа состояния и эффективного использования средств труда являются:

- установление обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными средствами;

- соответствие величины состава и технического уровня фондов потребности в них;

- изучение состава и динамики основных средств, темпов обновления активной части;

- определение степени использования основных средств и факторов, на них повлиявших;

- выявление резервов роста фондоотдачи, увеличения объема продукции и прибыли за счет улучшения использования основных фондов.

- контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования, правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

- контроль за рациональным расходованием ресурсов на реконструкцию и модернизацию основных средств;

- исчисление доли стоимости основных средств в виде амортизационных отчислений для включения в затраты организации;

- контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортны средств и других основных средств с целью своевременного проведения ремонта;

- контроль за сохранностью объектов, переведенных на консервацию.

Все эти задачи решают с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета и анализа наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту как по местам их эксплуатации, так и по организации в целом [Н.В.Пошерстник, М.Е.Мейксин самоучитель ].