Глава 30 нк рф "Налог на имущество организаций"

Порядок установления налога

Налог на имущество организаций вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

Налогоплательщики

Организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Не признаются налогоплательщиками (применяется до 1 января 2017 г.):

организации, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр, в отношении имущества, используемого в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;

лица, являющиеся маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, - в отношении имущества, используемого исключительно в связи с организацией и (или) проведением Олимпийских игр и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.

Объект налогообложения

Для российских организаций - движимое и недвижимое имущество (в т.ч. переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства - движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.

Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства - находящееся на территории РФ и принадлежащее иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.

Конце́ссия, концессио́нное соглашение — форма государственно-частного партнёрства, вовлечение частного сектора в эффективное управление государственной собственностью или в оказании услуг, обычно оказываемых государством, на взаимовыгодных условиях.

Не признаются объектами налогообложения налогом на имущество:

1. земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2. имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

3. объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов РФ федерального значения в установленном законодательством РФ порядке; (введен ФЗ от 29.11.2012 N 202-ФЗ)

4. ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов; (введен ФЗ от 29.11.2012 N 202-ФЗ)

5. ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания; (введен ФЗ от 29.11.2012 N 202-ФЗ)

6. космические объекты; (введен ФЗ от 29.11.2012 N 202-ФЗ)

7. суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов; (введен ФЗ от 29.11.2012 N 202-ФЗ)

8. движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств. (введен ФЗ от 29.11.2012 N 202-ФЗ)

Налоговая база

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по остаточной стоимости.

Налоговая база определяется отдельно в отношении:

• имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации),

• имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс,

• каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации (обособленного подразделения), или постоянного представительства иностранной организации,

• каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации,

• в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения,

• имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Налоговая база уменьшается на сумму законченных капитальных вложений на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию вводимых, реконструируемых и (или) модернизируемых судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях РФ, портовых гидротехнических сооружений, сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (кроме системы централизованной заправки самолетов, космодрома). Это положение не применяется в отношении законченных капитальных вложений, учтенных в балансовой стоимости объектов до 1 января 2010 года. (пункт применяется до 1 января 2025 года)

Налоговый период

Налоговый период: календарный год.

Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Органы власти субъектов РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества.

В отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью данных объектов, налоговые ставки, определяемые законами субъектов РФ, не могут превышать:

в 2013 году - 0,4 %,

Налоговые льготы

Освобождаются от налогообложения:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

2) религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

3) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

4) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

5) организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

6) организации - в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;

7) организации - в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

8) организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации;

9) организации - в отношении космических объектов;

10) имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

11) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

12) имущество государственных научных центров;

13) организации - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение пяти лет с момента постановки на учет указанного имущества;

14) организации - в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.

Порядок исчисления налога

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение налоговой ставки и налоговой базы за налоговый период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года = исчисленная сумма налога минус сумма авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма налога исчисляется отдельно в отношении:

• имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации),

• имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс

каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации (обособленного подразделения), или постоянного представительства иностранной организации,

• имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Орган власти субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу.

Уплата налога и отчетность

Налог и авансовые платежи подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи, если законом субъекта не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога за год.

Иностранные организации в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи в бюджет по месту постановки представительств на учет . В отношении объектов недвижимого имущества иностранной организации, не имеющей представительств в РФ, налог и авансовые платежи уплачиваются по местонахождению объекта недвижимого имущества.

Особенности исчисления и уплаты налога и авансовых платежей в отношении имущества, находящегося на балансе российской организации:

в отношении обособленных подразделений организации

в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения

в отношении резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области

в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного периода представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество в срок не позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода.

По окончании налогового периода налогоплательщики обязаны представлять налоговую декларацию по налогу в срок не позднее 30 марта следующего года.

Налоговая политика и налоговая система государства. 25.02.2013.

1. Понятие налоговой системы и ее составные элементы.

Налоговая система-взаимосвязанная совокупность действующих в конкретном государстве условий налогообложения.

Условиями налогообложения являются:

1. Система и принципы налогового законодательства

2. Принципы налоговой политики

3. Порядок установления и ввода в действие налога

4. Вида налоговой системы и общие элементы налогов

5. Порядок распределения налогов по бюджетам

6. Система налоговых органов

7. Формы и методы налогового контроля

8. Права и ответственность участников налоговых отношений

9. Порядок и условия налогового производства

Налоговая система РФ представляет собой совокупность налогов установленных законодательной властью и взымаемых исполнительной властью, принципов и методов их построения, изменение и отмены, уплаты и применение мер по обеспечению их оплаты, осуществление налогового контроля, а так же привлечение к ответственности за нарушение налогового законодательства.

В налоговой системе России действуют 3 вида налогов и сборов: федеральные, региональные, местные.

Федеральными признаются налоги и сборы, установленные налоговым кодексом и обязательные к уплате на всей территории РФ.

Региональными признаются налоги и сборы, устраняемые налоговым кодексом и законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектах.

Местными признаются налоги и сборы, устраняемые налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительными органами местного самоуправления.

В основу построения налоговой системы РФ заложены следующие принципы налогообложения(фундоментальные принципы):

1. Принцип всеобщности и равенства налогообложения, то есть каждое лицо должно платить законно установленные налоги с учетом фактической способности налогоплательщика к уплате налогов

2. Принцип не дискриминации налогоплательщика, то есть порядок взимания налогов и сборов не должен учитывать политических, экономических и иных различий между налогоплательщика. Нельзя так же дифференцировать ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физического лица или места происхождения дохода.

3. Принцип экономического приоритета. Базируется на том, что только экономическая природа объекта налогообложения может служить основой для установления налогов.

4. Принцип презумпции правоты собственника ( при толковании налогового законодательства) означает, что все неустранимые сомнения и неясности законодательства трактуется в пользу налогоплательщика

5. Принцип ясности доступности понимания порядка налогообложения, то есть налогоплательщик должен точно знать какие налоги и сборы, когда, в каком размере он должен уплачивать в бюджет.

Налоговая система России руководствуется следующими организационными принципами:

1. Принцип единства налоговой системы

2. Принцип равенства правовых статусов субъектов федерации

3. Принцип подвижности (эластичности)

4. Принцип стабильности

5. Принцип множественности налогов

6. Принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов ( то есть не один субъект и местное самоуправления не имеет право вводить дополнительные налоги)

7. Принцип гармонизации налогообложения с другими странами( не было двойного налогообложения)

Система российского налогового законодательства- это совокупность нормативных актов различного уровня содержащих налоговые нормы. Законодательства России включает в себя:

1. Налоговый кодекс

2. Принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах

3. Законы и иные нормативные акты о налогах и сборах субъектах РФ

4. Нормативные правовые акты о налогах и сборах местного управления

Общие подходы к вопросам налогообложения закреплены в конституции РФ. Так в статься 57 гл 2 сказано: … каждый обязан платить законно установленные платежи и сборы. Законы устанавливающие новые налоги и ухудшающие положения налогоплательщиков, обратной силы не имеют…

Указы президенты РФ устанавливают самостоятельные нормы права, а так же носят характер поручений органам управления по разработке нормативных актов по налогообложению. Постановлениями правительства устанавливаются ставки акцизов и таможенных пошлин.

Согласно статье 4 нк федеральные и региональные органы исполнительной власти в пределах предусмотренных нк могут издавать нормативные акты по вопросам связанных с налогообложениями и сборами. Однако эти акты не правомочны изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Налоговые органы РФ- выпускают нормативные акты разъяснительного характера.

Задачами налоговой службы как элемента налоговой системы является как создание самой налоговой службы, так и повышение эффективности контроля за правильностью исчисления, полной и своевременностью внесение в бюджет налогов и других обязательных платежей в новых рыночных условиях. Поэтому принципами ее организации стали:

• Единство

• Независимость от местных органов власти

• Строгая централизация

Для эффективной защиты экономических интересов государства налоговые органы должны обладать достаточно широкими правами, но вместе с тем для защиты интересов налогоплательщика от неправомерных посягательств объем полномочий государственных налоговых органов должен быть четко регламентирован.

Права налоговых органов :

1. Требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам установленными государственными органами и органами местного самоуправления.

2. Проводить налоговые проверки в порядке установленные налоговым кодексом

3. Производить выемку документов при проведении налоговых агентов, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или замещены.

4. Вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщика

5. Приостанавливать операции по счетам налогоплательщика в банк и налагать арест на имущество налогоплательщика

6. Обследовать любые используемые налогоплательщиком объекты налогообложения не зависимо от места их нахождения: производственные, складские, торговые

7. Определять суммы налогов подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет

8. Требовать от налоговых агентов их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнения указанных требований

9. Взыскивать недоимки, пени и штрафы в порядке установленном нк

10. Требовать от банков документы подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков сумм налогов, пеней и штрафов

11. Привлекать для проведения налогового контроля, специалистов, экспертов и переводчиков

12. Предъявлять в суды любые иски

Вышестоящие налоговые органы в праве отменять решения нижестоящих налоговых органов в случае несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах.

Классификация налогов 11.03.2013

Наиболее существенное значение современной теории и практики налогообложения имеют следующие основания классификации налогов:

1. По способу взимания налоги разделяются на : прямые и косвенные. Косвенные налоги- налоги взимаемые с покупателя в составе отпускной цены (ндс, АКЦИЗИ И ТАМОЖЕННЫЕ ПОШЛИНЫ). прямые- налог на доходы физических лиц, налог на прибыль( доход), ресурсные платежи, налоги на имущество и др.

2. В зависимости от органа, который устанавливает и имеет право изменять и конкретизировать налоги:

• Федеральные (общегосударственные) налоги, элементы которых определяются законодательством страны и являются едиными на всей территории, их устанавливает и вводит в действие высший представительный орган, хотя эти налоги могут зачисляться в бюджеты различных уровней;

• Региональные, элементы которых устанавливаются в соответствии с законодательством страны, законодательными органами ее субъектов( городская дума-Калининград)

• Местные налоги, которые вводятся в соответствии с законодательством страны, местными органами власти, вступают в действие только решением принятым на местном уровне и всегда поступают в местные бюджеты.

3. По источнику уплаты:

• Налоги с выручки: НДС, акцизы

• Налоги, включаемые в себестоимость: единый социальный налог, ресурсные платежи, транспортный налог, земельный налог и др.

• Налоги, относимые на прибыль до налогообложения: налог на прибыль предприятия

• Налоги, относимые на прибыль, остающиеся в распоряжении предприятия: налог на игорный бизнес и др.

• Налоги, удерживаемые из доходов работника: налог на доходы физических лиц

4. по целевой направленности ведения налогов различают

• абстрактный (общие) –налоги, предназначенные для формирования доходной части бюджета в целом.

• Целевые (специальные)- налоги, которые вводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов. Для целевых платежей часто создается специальные внебюджетный фонд

5. В зависимости от субъекта- налогоплательщика:

• Налоги взымаемые с физических лиц

• Налоги взымаемые с юридических лиц

6. По уровню бюджетов, в которых зачисляются налоговый платеж:

• Закрепленные налоги, которые непосредственно и целиком, которые поступают в тот или иной бюджет и внебюджетный фонд

• Регулирующие налоги – разно уровневые( то есть налоговые платежи поступают одновременно в различные бюджеты в пропорции принятой согласно бюджетному законодательству

7. По порядку ведения налоговые платежи делятся на:

• Общеобязательные налоги, которые взимаются по всей территории не зависимо от бюджета, в которые они поступают

• Факультативные налоги, которые предусмотрены основами налоговой системы, но их ведение и взимание является компетенцией органов местного самоуправления.

8. По степени обложения выделяют 3 групп налогов:

• Прогрессивные, когда тяжесть налогообложения возрастает с ростом размеров дохода или иного объекта обложения

• Регрессивные, когда тяжесть налогообложения снижается с ростом размеров дохода или иного объекта обложения

• Пропорциональные, когда тяжесть налогообложения изменяется пропорционально росту размеров доходов или иного объекта обложения

9. По времени уплаты налогов:

• Текущие

• Единовременные

• Чрезвычайные

Текущие налоги взымаются в течении всего времени владения имуществом, в получении дохода в результате осуществления какой либо деятельности. Уплаты единовременных налогов связана с совершением каких-либо не регулярных событий. Чрезвычайные налоги могут вводится государством в особых случаях.

Федеральные налоги 18.03.2013.

Налог на добавленную стоимость (НДС).

НДС- федеральный, косвенный, пропорциональный налог. Он формирует цену, влияет на спрос и структуру потребления. Впервые стал применяться в странах ЕС для унификации облагаемой базы и упрощения товаропродвижения. В России введен с 1992 года взамен с налога оборота. С 1 января 2001 года порядок исчисления и уплаты НДС установлен главой 21 НК РФ.

Налогоплательщиками НДС признаются: