3 Определение фактической с/с продукции, работ, услуг.

 

Фактическая производственная с/с определяется по ф-ле:

Сп = З+Н1-В-Н2;

Сп – с/с производственная;

З – сумма затрат за месяц (Д-т сч. 20);

Н1 – незавершенное произ-во на начало месяца;

В – возвраты и списания (К-т сч. 20);

Н2 -  незавершенное произ-во на конец месяца.

О других способах исчисления с/с (нормативном, плановом и отчетном) поговорим в разделе управленческого учета.

4 Незавершенное произ-во.

Незавершенное произ-во – это продукция, работы, услуги, не прошедшие всех стадий предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные и не прошедшие технической приемки.

Незавершенное массовое и серийное произ-во на балансе может отражаться по нормативной, плановой производственной с/с или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном выпуске продукции незавершенное произ-во отражается в бухучете и балансе по фактическим производственным затратам.  Выбор метода оценки должен быть зафиксирован в учетной политике орг-ии.

5 Система счетов для учета затрат на производство.

Документально оформленные операции по регистрации затрат на произ-во отражаются на основных собирательно-распределительных счетах.

Сч. 20 «Основное произ-во» предназначен для обобщения информации о затратах производства. По Д-ту сч. 20 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного произ-ва и потери от брака.  Прямые расходы списываются в Д-т сч. 20 с К-та счетов учета производственных запасов (10, 15), расчетов с работниками (70, 71), амортизационных отчислений (02, 05) и так далее. Расходы вспомогательных произ-в списываются с К-та сч. 23 «Вспомогательные произ-ва», косвенные расходы списываются с К-та сч. 25 «общепроизводственные расходы» и сч.26 «общехозяйственные расходы».  Потери от брака с К-та  сч. 28 «Брак в произ-ве».

 По Кредиту сч. 20 «Основное произ-во» отражаются суммы фактической с/с продукции, работ, услуг. Эти суммы списываются в Д-т счетов 40 «Выпуск продукции, работ, услуг», 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и др.

Остаток по сч. 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного произ-ва.

Аналитический учет по сч. 20 ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции.

Сч. 23 «Вспомогательное произ-во» используется для учета затрат на:

обслуживание различными видами энергии;

транспортное обслуживание;

ремонт ОС;

изготовление инструментов, зап. частей;

добыча камня

лесозаготовки и т д.

По Д-ту сч. 23 отражение прямых расходов происходит аналогично сч.20. По Кредиту сч. 23 отражаются суммы фактической с/с продукции, работ, услуг. Эти суммы списываются в Д-т счетов 20 «Основное произ-во», 29 «обслуживающие произ-ва и хозяйства», 40 «Выпуск продукции, работ, услуг», 90 «Продажи» и др 

Остаток по сч. 23 на конец месяца показывает стоимость незавершенного произ-ва.

По окончании месяца расходы вспомогательных производств распределяют пропорционально кол-ву выполненных услуг или произведенной продукции.

 

На   Сч. 25 «общепроизводственные расходы» обобщается информация о расходах орг-ии по обслуживанию основных и вспомогательных произ-в.  В Д-те собираются затраты с К-та следующих счетов: 10, 02, 05, 70, 69.

Расходы, учтенные на сч. 25 списываются в Д-т сч. 20, 23, 29. Сумма  общепроизводственных расходов распределяется по отдельным видам продукции, видам выполненных работ, оказанных услуг пропорционально з/пл производственных рабочих или прямым затратам на материалы. Сумма и состав общепроизводственных расходов определяется сметами по каждому производственному подразделению.

На   Сч. 26 «общехозяйственные расходы» обобщается информация об управленческих и хозяйственных расходах, связанных с обслуживанием орг-ии в целом. Здесь учитываются расходы на содержание управленческого аппарата, пожарной, сторожевой охраны, охраны труда, подготовки кадров и т д.

Сумма  общехозяйственных расходов распределяется между готовой продукцией и незавершенным производством, а затем затраты, приходящиеся на готовую продукцию, распределяют между отдельными ее видами согласно принятому способу списания.

Сч. 29 «обслуживающие произ-ва и хозяйства» отражает прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а  также расходы вспомогательных производств. Более подробно обо всех счета – План счетов.

 

Как распределить расходы между разными видами продукции

Прямые расходы распределяются между ви­дами выпускаемой продукции. Это необходимо для опре­деления себестоимости каждой единицы выпущенной продукции.

Обратите внимание: некоторые прямые расходы нельзя распределить прямым путем (например, зара­ботную плату работников основного производства, заня­тых при производстве нескольких видов продукции). Та­кие расходы вы должны распределить пропорционально какому-либо показателю.

Выбранный порядок распределения расходов между видами выпускаемой продукции вы должны закрепить в учетной политике вашей организации.

 

ЛЕКЦИЯ 11. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ  И ЕЁ ПРОДАЖИ.

 

 

Готовая продукция – это изделия, прошедшие все стадии технологической обработки, соответствующие действующим стандартам, утвержденным техническим условиям, принятые техническим контролем орг-ии и отвечающие требованиям заказчика. Это также работы и услуги промышленного х-ра, выполненные на сторону или своему капитальному строительству и другим непромышленным производствам и хоз-вам.

Задачи учета готовой продукции:

1.     контроль за правильным и своевременным оформлением выпущенных из про-ва и отгруженных изделий;

2.     контроль за сохранностью готовой продукции в местах хранения;

3.     получение точных сведений о кол-ве и стоимости готовой продукции, находящихся на складах и контроль за соответствием фактических запасов ценностей установленным нормативам;

4.     систематический контроль за уровнем расходов на продажу;

5.     контроль за своевременным поступлением платежей за продажу готовой продукции;

6.     выявление фин. результатов от продажи продукции.

 

Показатели учета.

Учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.

Отражение готовой продукции в балансе.

Согласно Положению о бухучете и бухотчетности, от 29.07.98 № 34, готовая продукция должна отражаться в балансе по фактической производственной с/с.

В конце месяца, независимо от того, как осуществлялся текущий учет, оценка готовой продукции доводится до фактической произ-ой с/с, путем составления  специальных расчетов распределения отклонений между фактической с/с и учетной ценой.

Порядок формирования себестоимости готовой про­дукции (работ, услуг) должен быть закреплен в учетной политике вашей организации.

 

Учет готовой продукции:

Вы можете учитывать готовую продукцию одним из двух способов:

по фактической производственной себестоимости;

по учетным ценам (нормативной себестоимости):

1.     с использованием счета 40;

2.     без использования счета 40.

 

Учет готовой продукции по фактической себестоимости.

 

Фактическая производственная с/с готовой продукции  - это сумма всех затрат на её изготовление. При учете продукции (работ, услуг) по полной произ­водственной себестоимости в затраты по ее выпуску включаются как прямые, так и косвенные расходы.

В этой ситуации по дебету счета 20 вы должны учесть расходы, связанные с управлением и обслуживанием ос­новного производства:

ДЕБЕТ  20     КРЕДИТ  23(25,26,29)

- включены в себестоимость продукции (работ, услуг) косвенные рас­ходы (расходы вспомогательного и обслуживающего производств, общехозяйственные и общепроизводственные расходы).

 

В день передачи готовой продукции на склад списывается сумма затрат на изготовление продукции проводкой:

ДЕБЕТ  43 «готовая продукция»    КРЕДИТ  20(23,29) - оприходована на складе готовая продукция, выпущенная основным (вспомогательным, обслуживающим) производством.

Учет готовой продукции по учетным ценам (нормативной (плановой)себестоимости).

 

Готовую продукцию по учетным ценам (нормативной (плановой) себестоимости) можно учитывать двумя спо­собами:

1.     с использованием счета 40 «Выпуск продукции (ра­бот, услуг)»;

2.     без использования счета 40 «Выпуск продукции (ра­бот, услуг)».

В большинстве случаев счет 40 используется при мас­совом (серийном) производстве или большой номенкла­туре выпускаемой продукции.

Нормативная себестоимость продукции (работ, услуг) рассчитывается организацией самостоятельно на основании норм расхода материалов, топлива и т. д., не­обходимых для выпуска продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Плановая себестоимость продукции (работ, услуг) также устанавливается организацией самостоятельно. Так, за плановую себестоимость может быть принята се­бестоимость продукции (работ, услуг) по данным преды­дущего отчетного периода.

 

Учет продукции (работ, услуг) с использованием счета 40.

В большинстве случаев А-П счет 40 «выпуск продукции(работ, услуг) используется при мас­совом (серийном) производстве или большой номенкла­туре выпускаемой продукции.

Если  применяется этот способ, то величину себе­стоимости (как нормативной, так и плановой) выпущен­ной продукции отражайте по кредиту счета 40 . Фактическую себестоимость выпущенной продукции при этом учитывается по дебету счета 40.

ДЕБЕТ  40     КРЕДИТ  20(23,29) - отражена фактическая себестоимость продукции, выпущенной ос­новным (вспомогательным, обслуживающим) производством.

 

После того как продукция изготовлена и передана на склад, в учете делается запись:

ДЕБЕТ  43     КРЕДИТ  40 - оприходована готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости.

При продаже готовой продукции, отраженной по нор­мативной себестоимости, делаются следующие проводки проводки:

ДЕБЕТ  62     КРЕДИТ  90-1 -       отражена выручка от продажи готовой продукции;

ДЕБЕТ  90-2     КРЕДИТ  43 -       списана нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции;

ДЕБЕТ 90-3    КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» -         начислен НДС с выручки от продажи продукции.

Сопоставлением оборотов по Д и К сч.40 на последнее число месяца выявляется отклонение фактической производственной с/с произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной или плановой с/с.

Как правило, нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции не совпадает с ее фактической себе­стоимостью.

В результате на счете 40 возникает дебетовое или кредитовое сальдо.

Поэтому при списании продукции, учтенной по учет­ным ценам (плановой себестоимости), необходимо списать и разницу (отклонение) между фактической се­бестоимостью готовой продукции и ее учетной ценой.

Сумма отклонений определяется по ф-ле:

СУМ = Цуч * %; где

СУМ – сумма отклонений, подлежащая списанию;

Цуч – учетная цена продукции;

% - % отклонения фактической с/с продукции от её учетной цены.

% отклонения фактической с/с продукции от её учетной цены рассчитывается так:

% = (отклонение по готовой продукции на начало месяца + отклонение по готовой продукции, поступившей на склад в отчетном месяце) / (сто-ть  готовой продукции по учетной цене на начало месяца + сто-ть  готовой продукции по учетной цене, поступившей на склад в отчетном месяце) * 100%. Т е,

 

% = (О1 + О2) / (С1 + С2) * 100.

 

Сумма отклонений списывается на те же счета, на ко­торые списана себестоимость готовой продукции по учетным ценам, т е:

Дебетовое сальдо по счету 40 (перерасход) ежемесячно списывается проводкой:

ДЕБЕТ  90-2     КРЕДИТ  40 - списано превышение фактической себестоимости выпущенной про­дукции над ее нормативной (плановой) себестоимостью.

Кредитовое сальдо по счету 40 (экономия) ежемесячно списывается сторнировочной записью:

ДЕБЕТ  90-2     КРЕДИТ  40

- сторнировано превышение нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции над ее фактической себестоимостью.

ДЕБЕТ 90-9     КРЕДИТ 99 - отражена прибыль от реализации ремонтных работ.

 

Учет работ (услуг).

Себестоимость работ (услуг) формируется аналогично с/с готовой продукции.

 

Учет без использования счета 40

 

При передаче на склад готовой продукции, отражае­мой по учетным ценам (плановой себестоимости), де­лается запись:

ДЕБЕТ  43     КРЕДИТ  20(23,29) -        оприходована готовая продукция по учетным ценам (плановой себестоимости).

Отступление: готовые изделия, приобретенные для комплектации (сто-ть которых не включается в с/с выпускаемой орг-ей продукции) или в качестве товаров для продажи, учитываются на сч. 41 «товары». Фактические затраты по ним списываются по мере продажи со счетов затрат на про-во сразу на счет 90 «продажи».

Сумму отклонений списывайте на те же счета, на ко­торые списана себестоимость готовой продукции по учетным ценам и делается это так же, как и при использовании счета 40.

Учет расходов на продажу.

 

Продажа продукции связана с затратами организации-поставщика по отгрузке и реализации продукции. Расходы на продажу вместе с фактической производственной с/с образуют полную с/с проданной продукции.

Все расходы, связанные с продажей готовой продукции орг-ии должны учитывать на счете 44 «расходы на продажу». Есть разница между бухучетом и налоговым учетом расходов, поэтому, чтобы избежать лишней работы, учет и списание расходов на продажу, учитываемых на сч. 44, целесообразно организовать в порядке, предусмотренном НК РФ, и зафиксировать это в учетной политике и в учетной политике для целей налогообложения. Здесь мы рассмотрим только налоговый учет расходов.

Итак:

Все расходы на продажу делятся на прямые и косвенные ст.318 НК РФ.

Прямые расходы:

1.     материальные расходы;

2.     расходы на оплату труда + страховые взносы;

3.     амортизационные отчисления по ОС и нематериальным активам, непосредственно используемым в процессе продажи товаров.

Сумма прямых расходов, понесенных в отчетном периоде уменьшает доходы от реализации отчетного периода, за исключением  сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного про-ва.

Остальные расходы на продажу – косвенные. Их сумма в полном объеме относится на уменьшение доходов от реализации отчетного периода.

Теперь непосредственно о расходах:

Д44 К02(05) – начислена амортизация по ОС и нематериальным активам, используемым в процессе продажи;

Д44 К70, 69 – начислена з/пл рабочим, занятым в процессе продажи + налоги с ФОТ;

Д44 К 60 – отражены расходы без НДС по оплате услуг сторонних орг-ий, связанных с продажей товаров;

Д19 К60 – учтены суммы НДС по услугам сторонних орг-ий;

Если продаваемые товары не облагаются НДС, то сумма налога, уплаченная по работам или услугам, связанным с их продажей, включается в расходы на продажу:

Д44 К19;

Д44 К23 – включены в состав расходов на продажу затраты вспомогательного про-ва, связанные с доставкой готовой продукции покупателям;

В процессе продажи готовой продукции орг-я может использовать собственные материалы – на оформление витрины, упаковку продукции и т д. Также для текущего ремонта торгового оборудования необходимо приобретать запасные части.

Д44 К10 – учтена в расходах на продажу стоимость использованных материалов.

Д90/2 «с/с продаж» К44 – списаны расходы на продажу.

 

Выручка от продаж.

 

Выручка от продажи рассчитывается исходя из тех цен, которые установлены в договоре с покупателями (заказчиками).

Сумма выручки, полученной от обычной деятельности орг-ии, отражается так:

Д 62  К 90/1 «выручка от продаж»

Операционные и внереализационные доходы отражаются следующим образом:

Д 62 К 91/1 «прочие доходы»

Одновременно с отражением выручки списывается с/с проданных товаров на основании товарной накладной (форма № ТОРГ-12), выписанную в 2-ух экземплярах.

Д 90/2   К 43,41 – списана фактическая с/с.

Как учитывается выручка от продажи готовой продукции по учетным ценам (т е по плановой или фактической с/с) см. выше.

После отражения в учете выручки и списания с/с проданных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, необходимо начислить налоги:

Д 90/3 К 68/субсчет расчеты по НДС – начислен НДС к уплате в бюджет;

Д 90/4 К 68/субсчет расчеты по акцизам – начислен акциз (если он платится);

Д 90/5 К 68/субсчет расчеты по экспортным пошлинам – начислена экспортная пошлина (если платятся таможенные пошлины).

По окончании каждого месяца определяется финансовый результат:

Д 90/9  К 99 – отражена прибыль от продаж;

Д 99     К90/9  - отражен убыток от продаж.

 

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана к учету (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на сч.45 «товары отгруженные». При фактической отгрузке делается запись:

Д43  К45 – списана с/с продукции.