§ 2. Есн как источник формирования социальных внебюджетных фондов 491

плательщиков ЕСН возложен ряд дополнительных обязанностей, в том числе, например, обязанность вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу¹ и др.

ЕСН уплачивается налогоплательщиками отдельными пла­тежными поручениями в федеральный бюджет и отдельно в отно­шении каждого внебюджетного фонда.

Налоговая декларация должна быть подана налогоплательщи­ком в налоговые органы не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Введение ЕСН обусловило также появление и новых обязан­ностей налоговых органов и организаций-работодателей, высту­пающих в качестве страхователей по обязательному пенсионно­му страхованию.

Это, в частности, касается обязанности налоговых органов представлять в органы Пенсионного фонда РФ копии платежных поручений налогоплательщиков об уплате налога, а также иные сведения, необходимые для осуществления последним обязатель­ного пенсионного страхования, включая сведения, составляющие налоговую тайну. Аналогичная обязанность возложена на нало­гоплательщиков, являющихся страхователями по обязательному пенсионному страхованию (в соответствии с Федеральным зако­ном «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Фе­дерации») в отношении застрахованных лиц². В свою очередь, ор­ганы Пенсионного фонда РФ представляют в налоговые органы информацию о доходах физических лиц из индивидуальных ли­цевых счетов, открытых для ведения индивидуального (персони­фицированного) учета.

Для налогоплательщиков, не являющихся работодателями

к (индивидуальные предприниматели, адвокаты, уплачивающие

•ЕСН со своих доходов), установлен особый порядок исчисления и

уплаты налога. Так, исчисление и уплата единого социального на-

¹ Приказом МНС РФ от 21 февраля 2002 г. № БГ-3-05/91 утверждены форма индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознагражде­ний, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета и порядок ее заполнения // Экономика и жизнь. 2002. № 10.

² По вопросу, касающемуся порядка ведения индивидуального (персонифи­цированного) учета сведений о застрахованных лицах для целей государственного пенсионного страхования, см.: постановление Правительства РФ от 15 марта 1997 г. № 318 // СЗ РФ. 1997. № 13. Ст. 1538.

492 Глава 21. Правовое регулирование обязательных платежей в фонды

лога адвокатами осуществляется коллегиями адвокатов (их уч­реждениями).

Кроме того, к обязанностям налогоплательщиков, не являю­щихся работодателями, в случае значительного (более чем на 50%) увеличения их дохода в налоговом периоде относится обя­занность представить новую декларацию с указанием сумм пред­полагаемого дохода на текущий налоговый период. При этом важно заметить, что в случае значительного уменьшения дохода налогоплательщики вправе, но не обязаны представлять новую декларацию. И в том и в другом случае налоговый орган обязан производить перерасчет.

К отдельным обязанностям указанных налогоплательщиков относятся обязанности уплачивать авансовые платежи на основа­нии налоговых уведомлений¹, а также производить расчет налога по итогам налогового периода (за исключением адвокатов) само­стоятельно.

Сумма ЕСН исчисляется налогоплательщиком отдельно в от­ношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

В соответствии со ст. 245 НК РФ (в ред. Федерального зако­на от 31 декабря 2001 г.) установлены особенности исчисления и уплаты налога отдельными категориями налогоплательщи­ков.

Так, индивидуальные предприниматели и адвокаты при упла­те ЕСН со своих доходов (за себя) не исчисляют и не уплачивают налог в части суммы налога, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ. В связи с этим на них не распространяется обя­занность по предоставлению отчетности по средствам Фонда соци­ального страхования РФ, т.е. по ст. 243 (п. 2, 5) НК РФ².

Кроме того, законодателем установлен достаточно широкий перечень лиц, которые освобождаются от уплаты ЕСН. К ним от­носятся, например, Минобороны РФ, МВД РФ, ФСБ РФ, Феде­ральная служба налоговой полиции РФ, Минюст РФ, ГТК РФ, военные суды и др.

¹ Приказом МНС России от 11 марта 2002 г. № БГ-3-05/119 утверждена форма налогового уведомления на уплату единого социального налога и страхо­вых взносов в Пенсионный фонд России для индивидуальных предпринимателей // Финансовая газета. 2002. № 15.

² Подробнее<;м. п. 30.7 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных приказом МНС России от 5 июля 2002 г. // Экономика и жизнь. 2002. № 32.