Глава 14. Общие положения налогового права

§ 3. Налоговое право Российской Федерации, его источники

327

§ 3. Налоговое право Российской Федерации, его источники

Общественные отношения, возникающие в связи с установле­нием, введением в действие и взиманием налогов, регулируются нормами финансового права, которые в своей совокупности пред­ставляют одно из его подразделений (или подотраслей) — налого­вое право. Эти отношения являются предметом налогового права.

Таким образом, налоговое право — это совокупность финансо­во-правовых норм, регулирующих общественные отношения по ус­тановлению, введению в действие и взиманию налогов в бюджет­ную систему и в предусмотренных случаях — внебюджетные государственные и муниципальные целевые фонды с организаций и физических лиц. Естественно, что налоговое право существует и как соответствующая часть финансово-правовой науки.

Вместе с тем встречается применение термина «налоговое право» и в других аспектах:

а) как отрасли законодательства, включающей в себя не толь­ко упомянутые нормы финансового права, но и нормы других от­раслей права (административного, гражданского, уголовного и иных), касающиеся системы налогообложения, контроля и ответ­ственности в этой сфере;

б) как соответствующей учебной дисциплины, изучаемой обо­собленно от финансового права, например, в рамках спецкурса.

Налоговому праву свойственны все принципы финансового права в целом, как его подотрасли. Вместе с тем налоговое право характеризуется и присущими именно ему специфическими принципами. Они находят отражение в налоговом законодатель­стве, определяя его исходные позиции.

Существенное значение для развития налогового права имеет закрепление его принципов в НК РФ в качестве основных начал законодательства о налогах и сборах (ст. 3). Они исходят из кон­ституционных положений о правах человека и гражданина, принципах рыночных экономических отношений, государствен­ной целостности России, разграничении полномочий между орга­нами государственной власти Федерации, ее субъектов и органов местного самоуправления. К таким принципам, впервые обоб­щенно сформулированным в российском законодательстве, отно­сятся следующие:

1. Обязанность каждого лица уплачивать только законно уста­новленные налоги и сборы (ст. 57 Конституции РФ)¹. При этом

¹ См. также постановление Конституционного Суда РФ от 11 ноября 1997 г. № 16-П // СЗ РФ. 1997. № 46. Ст. 5339.

законодательство должно основываться на признании всеобщнос­ти и равенства налогообложения при учете фактической способ­ности налогоплательщика к уплате налогов.

2. Недопустимость дискриминационного характера налогооб­ложения и различного его применения исходя из социальных, р_а_ совых, национальных и иных подобных критериев, а также уста­новления дифференцированных ставок налогов и сборов в зависи­мости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

3. Недопустимость произвольных налогов и сборов, не имею­щих экономического основания, и препятствующих реализации гражданами своих конституционных прав.

4. Недопустимость установления налогов и сборов, препят­ствующих реализации гражданами своих конституционных прав.

5. Недопустимость установления налогов и сборов, наруша­ющих единое экономическое пространство РФ, в частности, прд. мого или косвенного ограничения свободного перемещения в пре­делах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств либо иных ограничений или препятствий не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и органи­заций.

6. Приоритетность Налогового кодекса в установлении, из­менении и отмене налогов и сборов всех уровней. В связи с этим недопустимо также возложение обязанности уплачивать налоги и сборы, а также иные платежи, обладающие их признакам^ если они не предусмотрены НК, либо установлены в ином поряд­ке, чем это им определено.

7. Необходимость формулирования законодательства таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком размере он должен платить.

8. Толкование в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) всех неустранимых сомнений, противоречий и неясности актов законодательства о налогах и сборах.

9. Необходимость четкого определения круга налогопла­тельщиков (плательщиков сборов) и всех элементов налогооб­ложения при установлении налогов и сборов. Согласно ст. 17 НК РФ к названным элементам относятся: объект налогообло­жения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Только при соблюдении этих условий налог считается установ­ленным.

I

328