§ 1. Вводные положения

В Законе РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой сис­темы в Российской Федерации» (ст. 3) содержатся нормы о воз­можности установления актами законодательства РФ специаль­ных налоговых режимов (систем налогообложения). В соответст­вии с ним вводится особый порядок исчисления и уплаты нало­гов, в том числе замена совокупности каких-либо федеральных, региональных и местных налогов и сборов одним налогом.

При этом установление и введение в действие специальных на­логовых режимов не относится к установлению и введению новых налогов и сборов.

НК РФ (ст. 18) также выделяется институт специальных на­логовых режимов. Вместе с тем Кодекс подчеркивает применение его в течение определенного времени. Кроме того, в НК РФ дается перечень видов таких режимов. К ним отнесены: упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательст­ва, система налогообложения в свободных экономических зонах, система налогообложения в закрытых административно-террито­риальных образованиях, система налогообложения при выполне­нии договоров концессии и соглашений о разделении продукции.

Впоследствии был установлен для субъектов малого пред­принимательства единый налог на вмененный доход для опре­деленных видов деятельности¹. С введением глав второй части НК РФ начата конкретизация этих общих положений. В ней выделен раздел VIII «Специальные налоговые режимы» с поме­щенной в нем гл. 26 (1) «Система налогообложения для сель­скохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохо­зяйственный налог)»².

Затем Федеральным законом от 24 июля 2002 г. «О внесе­нии изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодек­са Российской Федерации, а также о признании утратившими

¹ См. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3826; 1999. № 14. Ст. 1661; 2001. № 29. Ст. 2954; 2002. № 1. Ст. 4.

² СЗРФ. 2001. №53. Ст. 5023.

§ 2. Упрощенная система налогообложения

461

силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» в названный раздел Кодекса включены гл. 26 (2) «Упрощенная система налогообложения» и гл. 26 (3) «Система налогообложения в виде единого налога на вменен­ный доход»¹.

Установление таких режимов исходит из задач эффективности действия системы налогов и сборов. В связи с этим требуется учет особенностей отдельных категорий налогоплательщиков, а также^ экономики или правового статуса территорий в сочетании с обще­государственными интересами и социально-экономической поли­тикой.

§ 2. Упрощенная система налогообложения

Сложность налоговой системы, включающей несколько десят­ков платежей, вызывает затруднения у малых предприятий в рас­четах по многочисленным налоговым платежам, ведении бухгал­терского учета и отчетности в связи с отсутствием на них соответствующих квалифицированных работников. С учетом этих обстоятельств был принят Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчет­ности для субъектов малого предпринимательства»².

Однако с 1 января 2003 г. он признан утратившим силу в связи с принятием гл. 26 (2) НК РФ, посвященной названному специ­альному налоговому режиму³. Нормы этой главы уточнили ранее установленные порядок и круг налогоплательщиков, а также об­легчили их налоговое бремя (например, при переходе на такой режим отменена уплата единого социального налога). В отличие от утратившего силу закона НК РФ не подчеркивает связь рас­сматриваемого режима с малым предпринимательством, хотя и устанавливает определенные ограничения, касающиеся экономи­ческой характеристики налогоплательщиков, для получения права перейти на этот режим.

Упрощенная система применяется наряду с общей системой налогообложения (общий режим налогообложения). Переход на нее и возврат на общую систему осуществляется налогоплатель­щиками добровольно. Она распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей.

¹ СЗРФ. 2002. №30. Ст. 3021.

² СЗ РФ. 1996. № 1. Ст. 15; 2002. № 1. Ст. 4.

³ См.: Федеральный закон от 24 июля 2002 г. // СЗ РФ. 2002. № 30. Ст. 3021.

462