Первая стадия: внесудебный порядок взыскания недоимки

Процедура внесудебного взыскания налоговой недоимки состоит из нескольких последовательных этапов: направления инспекторами требования об уплате задолженности налогоплательщику, взыскания недоимки за счет его денежных средств на банковских счетах, и, наконец, взыскания недоимки за счет иного имущества налогоплательщика.

Требованием налоговики уведомляют компанию о необходимости погасить долг перед бюджетом и устанавливают срок для его добровольной уплаты (ст. 69 НК РФ). Если же требование вовремя не выполнено, то в течение двух месяцев после истечения срока для его исполнения налоговый орган принимает решение о взыскании недоимки за счет денежных средств налогоплательщика.

Для погашения недоимки со счета компании необходимо инкассо

Взыскание задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика банк осуществляет после получения от налогового органа инкассового поручения. Согласно пункту 4 статьи 46 Налогового кодекса в редакции, действовавшей до 02.09.2010, инспекция была обязана направить в банк инкассовое поручение на списание денежных средств в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании. Однако эта норма в действующей редакции не устанавливает срока для направления инкассо.

В связи с этим возникает вопрос: вправе ли налоговый орган, вынесший решение о взыскании за счет средств на счетах, не выставлять инкассо, а сразу перейти к взысканию недоимки за счет иного имущества должника? На наш взгляд, это недопустимо. Дело в том, что в пункте 7 статьи 46 кодекса сказано: взыскание за счет иного имущества налогоплательщика возможно только при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах или в случае, когда о таких счетах налоговой вообще неизвестно. Значит, инспекция не может произвольно отказаться от направления инкассового поручения и сразу перейти к следующему этапу внесудебного взыскания.

Арбитражные суды признают незаконными попытки налоговых органов взыскать задолженность за счет иного имущества, если инкассовые поручения не выставлялись² и даже если они были выставлены, но не на все счета, поскольку такие действия налоговых органов свидетельствуют о непринятии всех мер для взыскания за счет денежных средств³.

Срок направления инкассового поручения в банк в кодексе четко не определен

Итак, инспекторы обязаны направить инкассо в банк, где у налогоплательщика открыт счет (счета). Но тут возникает еще один вопрос: в какой срок налоговый орган обязан это сделать? Ответ можно получить, лишь анализируя положения статей 46 и 47 кодекса, поскольку прямого указания на этот счет в нем не содержится.

В пункте 3 статьи 46 говорится, что решение о взыскании за счет денежных средств инспекторы принимают в течение двух месяцев после истечения срока на исполнение требования. А согласно пункту 1 статьи 47 кодекса решение о взыскании за счет имущества принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования. Из этих норм можно вывести временные рамки, в которых должно быть выставлено инкассо – не ранее дня, следующего за последним днем исполнения требования, и не позднее года со дня окончания срока на исполнение указанного требования. В поддержку такой позиции говорит и вывод Президиума ВАС РФ⁴: направление инкассового поручения в банк по истечении срока для внесудебного взыскания независимо от причин его пропуска недопустимо.

Таким образом, на наш взгляд, инкассо может быть направлено в банк в любой день после вынесения решения о взыскании за счет средств на счетах и до вынесения решения о взыскании за счет иного имущества, но не позднее одного года после истечения срока на исполнение требования.

При этом следует учитывать, что для перехода от взыскания за счет средств на счетах к взысканию за счет иного имущества налоговый орган должен не только направить инкассовые поручения в банк, но и убедиться в невозможности их исполнения из-за недостаточности средств. А это вряд ли возможно, если инкассовое поручение будет направлено в последний день годичного срока. Если же налоговый орган не убедился в невозможности взыскания задолженности за счет средств на банковских счетах, то его последующее решение о взыскании недоимки за счет иного имущества налогоплательщика может быть признано незаконным.