6.3. Общие условия исполнения обязанности по уплате таможенных платежей

Одним из несомненных достоинств нового ТК РФ является определение момента возникновения и прекращения обязанности по уплате таможенных платежей, определение в отдельной статье круга лиц, ответственных за их уплату. Также в Кодексе выделены в отдельную главу нормы о порядке исчисления таможенных пошлин (налогов). В действующей редакции ТК РФ вопросы исчисления таможенных платежей не имеют такой детальной регламентации.

На основании ст. 319 ТК РФ обязанность по уплате таможенных пошлин (налогов) возникает:

1) при ввозе товаров - с момента пересечения таможенной границы;

2) при вывозе товаров - с момента подачи таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории РФ.

Согласно п. 3 ст. 319 ТК РФ в отношении товаров, выпущенных для свободного обращения на таможенной территории РФ либо вывезенных с этой территории, обязанность по уплате таможенных пошлин (налогов) прекращается в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. Таким образом, ТК РФ распространяет действие норм НК РФ, устанавливающих основания для прекращения обязанности по уплате налогов (сборов), на отношения по уплате таможенных платежей.

В соответствии с п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:

1) с уплатой налога налогоплательщиком;

2) с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и (или) сборах связывает прекращение обязанности по уплате данного налога и сбора;

3) со смертью налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством РФ;

4) с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами) в соответствии со ст. 49 НК РФ.

Позитивным моментом нового Кодекса является наличие норм, определяющих момент исполнения обязанности по уплате таможенных платежей. Согласно ст. 323 ТК РФ, если размер сумм уплаченных (зачтенных) денежных средств не менее суммы задолженности по уплате таможенных пошлин (налогов), обязанность по уплате таможенных платежей считается исполненной:

1) с момента списания денежных средств со счета плательщика в банке;

2) с момента внесения наличных денежных средств в кассу таможенного органа;

3) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов излишне уплаченных (взысканных) сумм таможенных платежей, а если такой зачет производится по инициативе плательщика - с момента принятия заявления о зачете;

4) с момента зачета в счет уплаты таможенных платежей авансовых платежей или денежного залога, а если такой зачет производится по инициативе плательщика - с момента получения таможенным органом распоряжения о зачете;

5) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов денежных средств, уплаченных банком, иной кредитной организацией либо страховой организацией в соответствии с банковской гарантией или договором страхования, а также поручителем в соответствии с договором поручительства;

6) с момента обращения взыскания на товары, в отношении которых не уплачены таможенные платежи, либо на предмет залога или иное имущество плательщика.

В пункте 2 ст. 319 ТК РФ дан перечень оснований, при которых таможенные пошлины (налоги) не уплачиваются.

Так, плательщик освобождается от уплаты таможенных платежей в случаях, когда:

1) в соответствии с законодательством РФ или ТК РФ товары не облагаются таможенными пошлинами (налогами). К законодательству РФ в первую очередь относятся нормы НК РФ, устанавливающие для определенных категорий товаров освобождение от уплаты налогов, например, ст. 150 НК РФ, предусматривающая перечень товаров, освобождаемых от уплаты НДС при ввозе на территорию РФ;

2) в отношении товаров предоставлено условное полное освобождение от уплаты таможенных пошлин (налогов) - в период действия такого освобождения и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение;

3) общая таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 5 тыс. руб.;

4) до выпуска товаров для свободного обращения и при отсутствии нарушений лицами требований и условий, установленных ТК РФ, иностранные товары оказались уничтоженными или безвозвратно утерянными вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения или использования (эксплуатации);

5) товары обращаются в федеральную собственность в соответствии с ТК РФ и другими федеральными законами.

На основании ст. 320 ТК РФ к лицам, ответственным за уплату таможенных пошлин (налогов), относится декларант. Если декларирование производится таможенным брокером (представителем), то ответственным за уплату таможенных платежей является таможенный брокер. В случаях, прямо предусмотренных ТК РФ, ответственными за уплату таможенных платежей могут быть владелец склада временного хранения, владелец таможенного склада, перевозчик, лица, на которые возложена обязанность по соблюдению таможенного режима.

Согласно п. 4 ст. 320 ТК РФ при незаконном перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу ответственность за уплату таможенных пошлин (налогов) несут лица, незаконно перемещающие товары и транспортные средства, лица, участвующие в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения. При незаконном ввозе ответственность за уплату таможенных пошлин (налогов) несут также лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары и транспортные средства, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза, что надлежащим образом подтверждено в порядке, установленном законодательством РФ.

Плательщиками таможенных пошлин (налогов) являются декларанты и иные лица, на которых ТК РФ возложена обязанность уплачивать таможенные пошлины (налоги) (ст. 328 ТК РФ). Соответственно, круг лиц, ответственных за уплату, по субъектному составу, как правило, совпадает с кругом плательщиков, хотя и необязательно. Также на основании п. 2 ст. 328 ТК РФ любое лицо вправе уплатить таможенные пошлины (налоги) за товары, перемещаемые через таможенную границу. В этом заключается одно из отличий таможенного законодательства от налогового, где налогоплательщик должен самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, за исключением случаев удержания и уплаты налога налоговым агентом, но опять же из средств, причитающихся налогоплательщику.

В статье 321 ТК РФ вводится норма, ограничивающая общую сумму ввозных таможенных пошлин, которая подлежит уплате при ввозе товара в РФ, что также выражает общую направленность ТК РФ на создание более благоприятных условий для участников ВЭД. Так, общая сумма ввозных таможенных пошлин (налогов) (без учета пеней и процентов) вне зависимости от применяемого режима не может превышать сумму таможенных пошлин (налогов), подлежащих уплате, как если бы товары были выпущены для свободного обращения при их ввозе на таможенную территорию РФ.

Исключение составляют случаи, когда сумма таможенных пошлин (налогов) увеличивается вследствие изменения ставок таможенных пошлин (налогов) в связи с изменением таможенного режима, когда к товарам до заявления об изменении режима применялись ставки таможенных пошлин (налогов), действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом. В указанных случаях суммы уплаченных таможенных пошлин (налогов) при предшествующем таможенном режиме подлежат зачету при уплате сумм таможенных пошлин, налогов в соответствии с условиями вновь избранного таможенного режима.

Общим правилом порядка исчисления таможенной пошлины (налога), закрепленным в ст. 324 ТК РФ, является то, что лица, ответственные за уплату, исчисляют сумму таможенных пошлин (налогов) самостоятельно и в валюте Российской Федерации, т.е. в рублях.

Исключением из этого правила являются случаи перемещения товаров в международных почтовых отправлениях, в отношении которых не требуется подачи отдельной таможенной декларации (п. 3 ст. 295 ТК РФ). Тогда таможенные платежи исчисляются и начисляются таможенными органами, осуществляющими таможенное оформление в местах международного почтового обмена, с использованием таможенного приходного ордера. При этом исчисление сумм таможенных пошлин (налогов) производится на основании сведений о стоимости товаров, указанных в документах, предусмотренных актами Всемирного почтового союза и используемых для таможенных целей. Следует обратить внимание, что в отношении международных почтовых отправлений с объявленной ценностью суммы таможенных платежей исчисляются исходя из этой объявленной ценности только в случае, если она превышает стоимость, указанную в документах, используемых для таможенных целей.

Исчисление таможенных платежей производится таможенным органом, а не лицом, ответственным за уплату, также в случаях направления требования об уплате таможенных платежей (ст. 350 ТК РФ).