Глава 6. Правовые аспекты взимания таможенных платежей

6.1. Таможенные платежи: понятие, виды

Существование в таможенном праве института таможенных платежей как совокупности норм, определяющих виды, порядок расчета и условия взимания соответствующих налогов и сборов не является бесспорным, поскольку платежи в целом составляют предмет регулирования налогового права. Более того, ряд учебных изданий, посвященных налоговому законодательству, затрагивает и вопросы таможенных платежей. Кроме этого, что также уже отмечалось в литературе, в отдельных странах, таких, например, как Франция, таможенное право является вообще подотраслью (подразделением) налогового права, а центральный орган таможенного управления входит в структуру министерства финансов, что объясняется изначально фискальной деятельностью таможенных органов по сбору таможенных платежей, средства от взимания которых должны поступать в государственный бюджет.

Вместе с тем особенности российского таможенного законодательства позволяют придерживаться того мнения, что таможенные платежи как правовой институт свойственны скорей таможенному праву, нежели налоговому, по причине их особого положения среди прочих налогов и сборов ввиду прямой и неразрывной взаимосвязи с иными институтами и подинститутами таможенного права (таможенные режимы, оформление, контроль, таможенная стоимость и др.).

В ТК РФ существенно изменен и дополнен разд. 3 «Таможенные платежи». Данные изменения направлены в первую очередь на установление дополнительных прав участников внешнеэкономической деятельности, что выразилось в более детальной регламентации вопросов предоставления отсрочки (рассрочки) уплаты платежей, способов обеспечения их уплаты, порядка взыскания неуплаченных таможенных платежей (процентов, пеней, штрафов), порядка возврата излишне уплаченных или взысканных платежей. Также в связи с принятием нового ТК РФ вносятся изменения в Налоговый кодекс РФ (далее - НК РФ), которые направлены на разграничение предметов ведения таможенного и налогового законодательства и определение круга норм НК РФ, которые продолжают применяться в отношении налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Под таможенными платежами понимаются платежи, подлежащие обязательной уплате при перемещении через таможенную границу товаров и транспортных средств, а также в других случаях, предусмотренных ТК РФ. При этом уплата таможенных платежей является неотъемлемым условием ввоза товаров на таможенную территорию РФ или вывоза товаров с этой территории, а также для совершения иных операций по таможенному декларированию товаров. Однако это правило не относится к тем участникам внешнеэкономической деятельности, которые на основании ТК РФ и Налогового Кодекса РФ освобождены от обязанности уплаты таможенных платежей при перемещении товаров через таможенную границу РФ.

В статье 318 ТК РФ указан перечень видов таможенных платежей. К ним относятся:

1) ввозная таможенная пошлина;

2) вывозная таможенная пошлина;

3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

4) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

5) таможенные сборы.

Данный перечень отличен от того перечня видов таможенных платежей, которые предусмотрены в ст. 110 действующей редакции ТК РФ. Если в действующей редакции указан вид таможенного платежа как «таможенная пошлина», то в новой редакции проведено разделение на «ввозную» и «вывозную» пошлину. Также ТК РФ конкретизирует налоги, порядок исчисления и взимания которых относится к ведению таможенных органов. К ним относятся НДС и акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Соответственно порядок исчисления, уплата НДС и акцизов, взимаемых при вывозе товаров, регулируется нормами НК РФ и относится к ведению налоговых органов.

Новый ТК РФ четко разграничивает сферы регулирования между таможенным и налоговым законодательством.

Так, новая редакция п. 4 ст. 6 НК РФ предусматривает, что в отношении нормативных правовых актов, регулирующих порядок взимания таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, применяются положения, установленные Таможенным кодексом РФ. Данная норма корреспондирует с п. 3 ст. 6 ТК РФ , который устанавливает основания несоответствия нормативного правового акта в области таможенного дела Таможенному кодексу РФ.

Разграничение таможенного и налогового законодательства развивается в п.4, которым дополняется в связи с новым Кодексом ст. 11 НК РФ. Так, в отношениях, возникающих в связи с взиманием таможенных платежей при перемещении товаров через таможенную границу РФ, используются понятия, определенные ТК РФ, а в части, не урегулированной им, - НК РФ.

Другие изменения, которые были внесены в НК РФ, также направлены на более четкое определение отношений, которые регулируются только ТК РФ либо ТК РФ и НК РФ. Например, нормы о порядке взыскания налога (пени, штрафа) за счет имущества налогоплательщика, предусмотренные в ст.47 НК РФ, должны применяться таможенными органами с учетом положений, установленных в новой редакции ТК РФ. В соответствии с новой редакцией подп. 6 п. 2 ст. 64 НК РФ основания предоставления отсрочки или рассрочки не применяются при уплате налогов в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, т.к. эти основания устанавливаются только Таможенным кодексом РФ. Также в новой редакции ст. 82 НК РФ таможенные органы не осуществляют налоговый контроль, потому что на основании разд. 4 ТК РФ контроль за порядком исчисления и уплаты налогов при перемещении товаров через таможенную границу осуществляется в рамках таможенного контроля.

В свою очередь, нормы НК РФ, регулирующие порядок исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налогов и сборов при реорганизации (ст. 50 НК РФ) и ликвидации (ст. 49 НК РФ), распространены и на отношения, возникающие при уплате налогов и сборов в связи с перемещением товаров через таможенную границу.