21. Акцизы: понятие, схемы и особенности начисления

Акциз (фр. accise, от лат. accido — обрезаю) — один из видов косвенного налога, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (соль, сахар, спички и др.), а также коммунальные, транспортные и другие распространённые услуги. Включается в цену товаров или тариф за услуги и тем самым фактически уплачивается потребителем. В дореволюционной России акцизы вместе с винной монополией давали (в 1904) 47,5 % общей суммы поступлений в бюджет. Акциз служит важным источником доходов государственного бюджета современных стран. Размер акциза по многим товарам достигает половины, а иногда 2/3 их цены.

Акциз – косвенный фед налог. С 01.01.01 взимается по гл. 22 НК.

Подакцизные товары и минеральное сырье

Подакцизными товарами признаются:

1. спирт этиловый из всех видов сырья

2. спиртосодержащая продукция (кроме лекарственных ср-в из гос реестра, ветеринарных препаратов, парфюмерно-косметич продукции, тов-в бытовой химии в спец упаковке)

3. алкогольная продукция (спирт, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вина)

4. пиво

5. табачная продукция

6. легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя больше 150 лошадиных сил

7. авто бензин

8. диз топливо

9. моторные масла

10. прямогонный бензин (подакцизные нефтепродукты)

11. подакцизное мин сирье – природный газ

Объект налогообл-я

След операции:

1. реализация не территории РФ лицами, произведенных ими подакцизных тов-в

По 22 главе НК реализацией признается продажа, возмездн и безвозмездная передача права соб-ти, натур оплата, и тд)

2. оприходование орг-ей или предпринимателем, не имеющими свид-ва, нефтепродуктов, произведенных сам-но или полученных

3. получение нефтепродуктов орг-ей или предпринимателем, имеющими свид-во, нефтепродуктов, произведенных сам-но или полученных

По гл 22 получением признаются приобретение нефтепродуктов в соб-ть, оприходование полученных нефтепродуктов, оприходование сам-но произведенных нефтепродуктов, получение нефтепродуктов по договору переработки

4. передача орг-ей или предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья (взятого на переработку) собственнику этого сырья, не имеющму свид-ва

5. реализ-я орг-ми с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у ее производителей

6. передача на территории РФ лицами, произведенных ими подакцизных тов-в для соб нужд, в уставный капитал, паевые фонды и тд

7. ввоз подакцизных тов-в на таможенную территорию РФ

8. реализация прир газа за пределы терр-и РФ

9. реализация прир газа (в том числе безвозмездная) конечным потребителям

Операции, освобожденные от налогообл-я

1. передача подакцизных тов-в м-ду структурными подразделениями орг-и

2. реализация орг-ми денатурированного спирта и продукции из него

3. реализ-я подакцизных тов-в, кроме нефтепродуктов, на экспорт

4. реализ-я нефтепродуктов н\п-ам (со свид-вом)

5. закачка прир газа в хранилища, его лимитированное использование для соб-х нужд

Данные операции не облагаются акцизами только при введении раздельного учета

Нал база при реализ-и, передаче или получении подакцизных тов-в

Нал база опред-ся отдельно по кажд виду подакциз товаров.

При реал-и произведенных н\п-ом подакцизных тов-в в зав-ти от установленных ставок нал база опред-ся:

1. как объем реализованных подакцизных тов-в в натур выражении по тов-ам с твердыми ставками (за единицу измерения) 114 руб за 1 литр спирта

2. как ст-ть реализованных подакцизных тов-в по товарам с адвалорными ставками (%)

3. как ст-ть переданных подакцизных тов-в, рассчитанная из ср цен реализации по подакцизным товарам с адвалорными ставками при безвозмездной реализации, бартере и тд

Нал база опред-ся как объем полученных (оприходованных) нефтепродуктов в натур выражении по след объектам налогообл-я:

1. получ-е нефтепродуктов плательщиком, имеющим свид-во

2. получ-е нефтепродуктов в соб-ть в счет оплаты услуг по их пр-ву из давальческого сырья

Нал база увелич-ся на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары и сырье в виде фин помощи, авансов, дисконтов по векселям, % по товарному кредиту, пополнения спецфондов

Нал период и нал ставки

Нал период – календ месяц

Порядок исчисления акцизов

Сумма акциза по товарам с твердыми ставками (специфическими) исчисляется как произведение этой ставки и налог базы

Сумма акциза по мин сырью и товарам с адволорными (%) ставками – как соответствующая ставке доля нал базы

Сумма акциза по товарам с комбинированной ставкой (руб+%) – как сумма, полученная в рез-те сложения соответственно исчисленных сумм акциза

В гл.22 НК датой реализации, передачи или получения подакцизных товаров опред-ся по след правилам:

1. Дата реализации подакцизного мин сырья – день его оплаты

2. Дата реализации подакцизных тов-в – день их отгрузки (передачи)

3. При операциях с нефтепродуктами у лиц без свид-ва – дата операции – день оприходования нефтепродуктов

Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю

Плательщик обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму акциза кроме след операций с нефтепродуктами:

1. получение нефтепродуктов орг-ей (предпринимателем), имеющими свид-во

2. оприходование лицами без свид-ва нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья

В расчетных док-ах акциз выделяется отдельной строкой, кроме реализации нефтепродуктов и подакцизных тов-в в розницу

Порядок отнесения сумм акциза

Сумма акциза, исчисленная плательщиком при передаче и безвозмездной реализации подакцизных тов-в относится у плательщика на счет тех источников, на которые относ-ся расходы по указанным подакцизным товарам.

Сумма акциза, предъявленная плательщиком покупателю при реализации подакцизных тов-в, у покупателя учи-ся в общей ст-ти приобретенного подакцизного товара

Налоговые вычеты, порядок их применения

Н\п имеет право уменьшить сумму акциза на след вычеты:

По пункту 4 статьи 200 вычитают суммы акциза, уплаченные по этиловому спирту, использованному для пр-ва алког продукции в размере, не превышающим след сумму

С={A*K)/100%]*V

С – сумма акциза, уплаченная по спирту, использованному для пр-ва вина

A – нал ставка за 1 литр 100% этилового спирта

K – крепость вина в %

V – объем реализованного вина

По пункту 5 статьи 200 вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные н\п-ом в случае возврата подакцизных тов-в (кроме нефтепродуктов)

По пункту 6 статьи 200 вычитают суммы авансов, уплаченные при покупке акцизных и региональных марок по обязательно маркируемым товарам

По пункту 8 статьи 200 вычитают суммы акциза, начисленные при получении нефтепродуктов н\п-ом, имеющим свид-во при их реализации также н\п-у со свид-вом. Для этого вычета нужны след док-ты:

- копия договора с покупателем нефтепродуктов, имеющим свид-во

- реестр счета-фактуры с отметкой нал органа, где стоит на учете покупатель

Суммы акциза, начисленные плательщиком со свид-вом на розничную реализацию нефтепродуктов по суммам, начисленным от розницы вычету не подлежат.

Сумма акциза, подлежащая уплате или возврату

Сумма акциза, подлежащая уплате опред-ся по итогам кажд нал периода, как уменьшенная на вычеты исчисленная сумма акциза

Если сумма вычетов в нал периоде больше суммы акциза в этом периоде н\п акциз не уплачивает

Сумма превышения вычетов над суммой акциза подлежит либо зачету в счет будущих платежей, либо возмещению н\п-у по истечении 3 налог периодов в 2 недельный срок ОФК (органами фед казначейства) после рассмотренного в нал органах его заявления

Налоговые режимы в отношении алкогольной продукции

Хранение, транспортировка, передача покупателям алк продукции с долей этилового спирта более 9%, производимый на тер-и РФ осущ-ся на условиях режима нал склада

Режим нал склада – комплекс мер нал контроля, проводимых нал органами в отнош-и алк продукции с момента окончания ее пр-ва до момента ее реализации

Уплата акцизов при реал-и алк продукции со складов производится исходя из фак реал-и в след порядке:

- не позже 25 числа отчетного месяца по продукции, реализованной с 1 по 15 число этого месяца

- не позже 15 числа месяца след за отчетным по алк продукции, реализованной с 16 по послед число месяца

Декларации представляются в нал орган не позже 15 числа месяца след за истекшим нал периодом.