2.2. Система формирования финансовых показателей и их использование в финансовом управлении

Важным инструментом оценки, планирования и управления деятель­ностью экономических субъектов (предприятии) являются экономичес­кие показатели Практика выработала определенную их систему для различных целей управления Рассмотрение предприятия как целостного производственно-хозяйственного и финансового механизма позволяет дать общую схему формирования финансовых показателей, ориентированную на рыночные условия хозяйствования (рис 2 1)

Система показателей состоит из 11 блоков (групп экономических по­казателей)

В основе всех экономических показателей хозяйственной деятельно­сти предприятий лежит технико-организационный уровень производства (блок 1), те качество продукции и используемой техники, прогрессив­ность технологических процессов техническая и энергетическая воору­женность труда, степень концентрации, специализации кооперирования и комбинирования, длительность производственного цикла и ритмичность производства уровень организации производства и управления

25

^ { (Тех^о-орг^извц^)

h-lwayp«»eMki«*<a^w' | ' 1услоемгфои№эдетю J

I | II Jl . [, l.

• ^ f ^

ВДМгида

Капитйв (фонды! К (K«F+E)

3 Предметы труда ⁰¹ м;Хе

Труд R.Aa.U

Себестоимость

продукции S {S=A+M+U1

Э

Оборачг кап N К

чваемость итала К • N

5

———— L Продукция (N-Fx^-МхЛа» "ВхХэ)

8

Прибыльность продукции P-N-S Р S Р N N S

;

Рентабельность капитала предприятия —10 J>p ^ К N^ К

лл Финансовое состояние I——11 1 Р<П )——'

Рис. 2.1. формирование обобщающих показателей хозяйственной деятельности предприятия в условиях рыночной экономики

N

\ А

М

V

R

- основные производственные средства (фонды);

- продукция;

- фондоотдача (N/F), амортизация, материальные затраты, материалоотдачи (N/M), производственный персонал,

А,з — производительность труда (N/R), U — оплата труда персонала, S — себестоимость продукции;

К — авансированный капитал, Р — прибыль;

Е - оборотные средства, С — источники формирования оборотных средств

Техническая сторона производства непосредственно не является пред­метом экономического анализа. Но экономические показатели изучаются в тесном взаимодействии с техникой и технологией производства, его ор­ганизацией, и экономический анализ в этом случае приобретает характер технико-экономического анализа.

На уровень экономических показателей значительное влияние оказы­вают природные условия. Это обстоятельство играет важную роль в ряде отраслей народного хозяйства, особенно в сельском хозяйстве, в добыва­ющей промышленности. Степень использования природных ресурсов во

26

многом зависит от состойнмя w^hmo* и организация прйтоведства и изу­чаете» наряду <? показателями ^хнй^о^орУййиэйцйояйбго уровн» ЬрЫга*

водййй. ^ • -^ ^flf^, "

ЭкожкмиЧеекие показателя йр^ктерйзуют не тЬнЫЙ Технические, ор-ганиэйййониый и природные уейойия тфензводства, но и сациадьные j/сло-ffwi жизни производственных коллективов, внешнеэкономические связи пред­приятия - состояние рынков финансирования, купли и продажи. От всех этих условий производства (технико-организационного уровня, природных условий, условий социального развития производственного коллектива и внешнеэкономических условий) зависит степень использования производ­ственных ресурсов средств труда (блок 2), предметов труда (блок 3) и самого живого труда (блок 4) Интенсивность использования производст­венных ресурсов проявляется в таких обобщающих показателях, как фон­доотдача основных производственных средств, материалоемкость произ­водства продукции, производительность труда.

Эффективность использования производственных ресурсов, в свою очередь, проявляется в трех измерениях' 1) в объеме и качестве производ­ственной и реализованной продукции (блок 5) (причем, чем выше качество изделия, тем, как правило, больше объем продукции, выраженной в от­пускных ценах), 2) в величине потребления или затрат ресурсов на произ­водство (блок 6), те себестоимости продукции, 3) в величине примененных ресурсов (блок 7), т е авансированных для хозяйственной деятельности ос­новных и оборотных средств

Сопоставление показателей объема продукции и себестоимости характеризует величину прибыли и рентабельность продукции (блок 8), а также затраты на 1 руб продукции. Сопоставление показателей объема продукции и величины авансированных основных и оборотных средств характеризует воспроизводство и оборачиваемость капитала (блок 9), те фондоотдачу основных производственных функций и оборачиваемость оборотных средств. Полученные показатели, в свою очередь, в совокуп­ности определяют уровень рентабельности хозяйственной деятельности (блок 10). Уровень общей рентабельности в числителе формулы отража­ет не только прибыль от реализации продукции, но и другие финансовые результаты

От выполнения плана по прибыли и в целом финансового плана, с одной стороны, и от оборачиваемости оборотных средств - с другой, за­висят финансовое состояние и платежеспособность хозрасчетного пред­приятия (блок 11).

Такова общая принципиальная схема формирования экономических и финансовых показателей хозяйственной деятельности предприятия

Обобщающие показатели каждого блока называют синтетическими Например, объем реализованной продукции - синтетический показатель для блока 5, полная себестоимость этой продукции — для блока 6. Синте­тический показатель одного блока, являющийся выходом для этого блока подсистемы, для другого, соподчиненного с ним, будет играть роль входа

27

Цу»у .гойо^^^ое|ю?щ?1^'аЭДг|^®И1а<^ jQ^«(||^.«qc^i^i^^|(^^^§f^ ^а^&ЙЙЧ^#<эдэ щариза. лёйк" дый блок 'как относитсдьно ©бособлснная сйб?пэма входит б систему,оадлы-.Д|^дауДй№^Йй^. »».|^ЙИ^йф^Й^:в^*9^^ • „^ Обобщающий ,№кэййвд?,^скд^^эда»?иэд рдд )йазД^ст|»ВДа<1 Ецкмркоо-редеденныхэкономических и дру^^ктород. ;фахторы,г» этоо элементы, гфичины, воздействующие на данный показатель или на ряд показателей. 6 таком понимании экономические факторы, как и экономические кате­гории, отражаемые показателями, носят объективный характер. С точки зрения влияния факторов на данное явление или показатель надо разли­чать факторы первого, второго, .... п-го порядков. Различие понятий «по­казатель» и «фактор» условно, так как практически каждый показатель может рассматриваться как фактор другого показателя более высокого порядка и наоборот.

От объективно обусловленных факторов надо отличать субъективные пути воздействия на показатели, т.е. возможные организационно-техни­ческие мероприятия, с помощью которых можно воздействовать на фак­торы, определяющие данный показатель.

Факторы в экономическом анализе могут классифицироваться по различным признакам. Так, факторы могут быть общими, т.е. влияющими на ряд показателей, или частными, специфическими для данного показа­теля. Обобщающий характер многих факторов объясняется связью и вза­имной обусловленностью, которые существуют межпу отдельными пока- . зателями. '

Исходя из задач анализа эффективной деятельности важное значение имеет классификация факторов (рис. 2.2), деление их на внутренние (кото- | рые, в свою очередь, подразделяются на основные и неосновные) и вне­шние. Внутренними основными называются факторы, определяющие результаты работы предприятия. Внутренние неосновные факторы, хотя и определяют работу производственного коллектива, но и связаны непосред­ственно с сущностью рассматриваемого показателя: это структурные сдви­ги в составе продукции, нарушения хозяйственной и технологической дис­циплины. Внешние факторы — это те, которые не зависят от деятельности производственного коллектива, но количественно определяют уровень ис­пользования производственных и финансовых ресурсов данного предпри­ятия. Здесь надо заметить, что, например, социальные факторы могут быть и зависимы от деятельности производственного коллектива, поскольку они входят в орбиту планирования социального развития предприятия. То же касается природных и внешнеэкономических условий.

Классификация факторов, исходя из задач анализа деятельности пред­приятий как хозрасчетных объектов, и совершенствование методики их анализа позволяют решить важную проблему — очистить основные пока­затели от влияния внешних и побочных факторов с тем, чтобы показате­ли, принятые для оценки эффективности деятельности предприятия и определения уровня материального стимулирования, лучше отражали соб­ственные достижения трудовых коллективов предприятий.

28

Неось

Основные

Внешн эконом чески услови [связи

Социаль­ные условия

Природны условия

е и-е я )

Внепроизвод-ственные

Производствен­ные

- LL

Нарушения хозяйственной дисциплины

Структурные сдвиги

Снабженческо-сбытовые,социаль­ного развития коллектива, природоохранной деятельности

Сред­ства труда

Пред­меты труда

труд

* 1 1

Побочные и внепроизвод-ственные факторы

Организацион-но-техн ический уровень про­изводства

Влияние внешних условий производства

Рис. 2.2. Классификация факторов для анализа хозяйственной деятельности предприятия

Ценность комплексной классификации факторов состоит в том, что на ее основе можно моделировать хозяйственную деятельность, осуществ­лять комплексный поиск внутрихозяйственных резервов с целью повы­шения эффективности производства. Математическое моделирование факторной системы хозяйственной деятельности основывается на опреде­ленных экономических критериях выделения факторов как элементов факторной системы причинности, достаточной специфичности, самосто­ятельности существования, возможности учета и количественного изме­рения.

Основой факторной системы хозяйственной деятельности предприя­тия или любого другого объекта управления является общая блок-схема формирования основных групп показателей (см. рис. 2.1). Каждый блок этой общей блок-схемы может быть представлен в качестве подсистемы

29

взаимосвязи синтетических »ана»итнческих показателей. На основе этой взакмоевязи формируется собственно классификация факторов, опреде­ляющих аналитические и синтетические показатели каждого блока. -',&. Кл«^и4н<^а|а1я^1этфов, «фе1ктюш|йх'^»«019кч«кие кате^ и пвй^ея»» дамстея основной классификацией резервов. - • " - • -. >. . ' В экономике различают два понятии резерва». Во-перяых, резервные загрсы (например, сырья, материалов), наличие, которых необходимо для непрерывного планомерного развития хозяйства. Во-вторых, резервы, как еще не использованные возможности роста производства, улучшения его качественных показателей.

В экономической литературе под резервами часто понимается сниже­ние потерь в использовании ресурсов. Правильнее под резервами пони­мать неиспользованные возможности снижения текущих и авансируемых затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов при данном уров­не развития производственных сил и производственных отношений. Уст­ранение всякого рода потерь и нерациональных затрат - это один путь использования резервов. Другой путь связан с большими возможностями ускорения научно-технического прогресса как главного рычага повыше­ния интенсификации и эффективности производства. Таким образом, резервы в полном объеме можно измерить разрывом между достигнутым уровнем использования ресурсов и возможным уровнем исходя из накоп­ленного производственного потенциала предприятия.

Резервы можно классифицировать по разным признакам, но любая классификация должна облегчать поиск резервов. Рассмотрим важней­шие принципы классификации резервов.

Основной принцип классификации производственных резервов — по источникам эффективности производства, которые сводятся к трем ос­новным группам (простым моментам процесса труда): целесообразная деятельность, или труд, предмет труда и средства труда. Значит, в процессе производства следует различать материальные факторы, или средства про­изводства, и личный фактор, или рабочую силу.

Научно обоснованная организация производственного процесса тре­бует пропорционального наличия и использования материальных (средств труда и предметов труда) и трудовых ресурсов. Объем производства лими­тируется теми факторами или ресурсами, наличие которых минимально. Здесь речь идет и о потребляемых, и о применяемых ресурсах. На боль­шинстве предприятий раньше лимитирующей группой ресурсов, опреде­ляющей производственные возможности предприятия, были средства производства. В процессе технико-экономического планирования под­считывались производственные мощности цехов и предприятий в целом, а затем уже определялись потребности в рабочей силе и предметах труда. В современных условиях хозяйствования «узким местом» в развитии про­изводства могут быть трудовые и особенно материальные ресурсы.

Под производственным потенциалом предприятия понимается макси­мально возможный выпуск продукции по качеству и количеству в условиях

30

эффективного исоодьзования всех средств производства и; труда/имею^ щихся в распоряжении предйриятйй.^аксима^ьно возможный - eraiawa¹

чит•1Ipм•жиiтlмдаед«^lt^eiwtю^l^^^^;f^fiиl^,,.1^)^ при пол­ном иеполюовайиИ" оборудования, при псредйвых формах организации производства и'.труда( эедзяйствовами» ft стимулирования. )В отличие ,ог производственной мощности производственный потенциал" предприятия характеризуется оптимальным в данных условиях научно-технического прогресса использованием всех производственных ресурсов как применя­емых, так и потребляемых. Совокупный резерв повышения эффективно­сти производства на предприятиях, следовательно, характеризуется разни­цей между производственным потенциалом и достигнутым уровнем выпуска продукции.

• С позиций предприятия и в зависимости от источников образования различают внешние и внутрипроизводственные резервы. Под внешними резервами понимают общие народнохозяйственные, а также отраслевые и региональные резервы. Примером использования таких резервов в народ­ном хозяйстве служит концентрация капиталовложений в те отрасли, ко­торые дают наибольший экономический эффект (например, химическое производство) или обеспечивают ускорение темпов научно-технического прогресса (станкостроение, приборостроение и др.). Использование вне­шних резервов безусловно сказывается на уровне экономических показа­телей предприятия, но главным источником экономии на предприятиях, как правило, являются внутрипроизводственные резервы.

Использование производственных и финансовых ресурсов предприя­тия может носить как экстенсивный, так и интенсивный характер. Экс­тенсивное использование ресурсов и экстенсивное развитие ориентиру­ются на вовлечение в производство дополнительных ресурсов. Интенси­фикация экономики состоит прежде всего в том, чтобы результаты произ­водства росли быстрее, чем затраты на него, чтобы вовлекая в производ­ство сравнительно меньше ресурсов, можно было добиться больших резуль­татов. Базой интенсивного развития является научно-технический про­гресс. Анализ интенсификации производства — основы эффективности, требует классификации факторов и резервов экстенсивного и интенсив­ного развития (рис. 2.3).

В реальной действительности чисто интенсивного или чисто экстен­сивного типа развития достаточно длительное время быть не может, так что правильнее говорить не об интенсивном или экстенсивном типах разви­тия, а о преимущественно интенсивном или преимущественно экстенсив­ном. Определенный рост эффективности может иметь место и при пре­имущественно экстенсивном типе воспроизводства. Но возможность обес­печить достаточно высокими темпами неуклонный рост экономической эффективности производства дает только переход к преимущественно интенсивному типу развития. Различие понятий «интенсификация» и «эффективность» состоит в том, что первое из них является причиной, а второе — следствием.

31

1 i < 1 CD СО 1 g ш u 5 I s 0 ё ш 1 ^ ^ со & 1

-i 1 t 3 о. ё < е s ш § 1 \i [Ч

^ - ^

Увеличен»

ЮЮличесШа w д Л

.-здэд--1 мщмчмиа» "W^'fVA'"v используемых и^и»^ '

!•! /{

.«peeww

Увёаи<««Й.КСАм<«е«^

i^fy^^w* • № • - -

""'"""ч1"!""""^""1""""" I»

WwluwewwHvA СЖ1Ы

Увеличение времени ис­пользования средств труда

Увеличение времени ис­пользования рабочей силы

Увеличение времени использования ресурсов

Увеличение продолжитель­ности функционирования основных производственных фондов

Увеличение продолжитель ности оборота (запаса) оборотных производственных фондов

Устранение продолжитель­ности функционирования основных средств труда

Устранение непроизводитель­ного использо­вания ресурсов

Устранение непроизводи­тельного использования предметов труда

Устранение непроизводи­тельного использования рабочей силы

д ^ ^ < е ш J3 Ш 1

Совершенствование исполь­зуешь х средств труда

Совершенствова­ние качественных характеристик используемых ресурсов

Совершенствование исполь­зуемых предметов труда

Совершенствование исполь­зуемой рабочей силы

Совершенствование техноло­гии производства

Совершенствование органи зации труда

Совершенств ова-ние процесса функционирова­ния используемьх ресурсов

Совершенствование органи эации управления

Совершенствование иэводства и ускорени рачиваемости основн производственных фс

воспро-

ьх зндов

Ускорение оборачиваемости оборотных производствен ныхфондов

Рис 2 3 Классификация факторов и резервов экстенсивного и интенсивного развития производства

32

Для практики поиски резервов важное значение имеет i их по факторам я условна» интеясифййации » паяллшенпя • ет1» хозяйственной давтельносте. Наине^тмс»мчвский урвав»»» водстю и продукции вклйчает в себ№ рМервк Повышения прогрессий сти в качества продукции м применимой техники, степени механиза;

И автоматизации производства, технической и энергетической воору* Ности труда, ускорения внедрения новой техники и мероприятий иаучв технического развития. Структура и организация производства и труд включают такие резервы, как повышение уровня концентрации, специа^ лизации и кооперирования, сокращения длительности производственно­го цикла, обеспечения ритмичности производства и других принципов научной организации производства, сокращение и полная ликвидация производственного брака, обеспечение принципов научной организации труда, повышение квалификации рабочей силы и ее соответствия техни­ческому уровню производства Повышение уровня управления и методов хозяйствования означает совершенствование производственной структуры предприятия, структуры органов управления им, повышение уровня пла­новой и учетно-контрольной работы, внедрение и развитие хозяйственно­го расчета во всех подразделениях, как производственных, так и управ­ленческих, и тд Значительные резервы таятся в улучшении социальных условии работы и жизни трудового коллектива промышленной эстетики и культуры производства в бережном отношении к природе и рациональ­ном использовании природных ресурсов, в совершенствовании внешнеэ­кономических связей предприятия

В соответствии с классификацией резервов по важнейшим факторам повышения интенсификации и эффективности производства предприя­тия планируют пути поиска и мобилизации резервов, т е составляют планы организационно-технических мероприятий по выявлению и использова­нию резервов

Классифицируют резервы по тем конечным результатам, на которые эти резервы действуют Различают следующие резервы повышения объ­ема продукции, совершенствования структуры и ассортимента изделий улучшения качества снижения себестоимости продукции по элементам затрат, или по статьям затрат или по центрам ответственности, повыше­ния прибыльности продукции, укрепления финансового положения и, наконец повышения уровня рентабельности При сводном подсчете резер­вов важно исключить дублирование и двойной счет для чего следует стро­го соблюдать определенные принципы классификации резервов Напри­мер, резервы увеличения объема и повышения качества продукции, а также резервы снижения себестоимости одновременно являются резервами повышения прибыли и уровня рентабельности хозяйствования

Для рациональной организации поиска резервов важное значение имеет их группировка по стадиям процесса производства (снабжение, производство и сбыт продукции), а также по стадиям создания и эксплу­атации изделии (предпроизводственная стадия — конструкторская и тех-

33

2 Финансы предприятий

нолорнчейкая аодтотовка производства, производственная стадия - осво­ение, йовах/ изделий « йед^» ««de^totW » дф^е»№внр»0{ зксяя^твми»" онная-стадяя-[кугребпейиеиадели*) ч f u *? ,•/

Йсг признаку срока мепЕяьзй>ва»ия. резервы пэдразав^акутся .»1»?т»ку*-i«w (реяяиэуемы^ на ярдаяжснйй^юнйой» йзда) и аврЕздмагявйЫе (кого* рые можно реализовать в более далекой перспективе, например в течение пяти лет) По способам выявление резервы делят на явные (ликвидация очевидных потерь и перерасходов) и скрытые, которые могут быть выявлены посредством глубокого экономического анализа, применения его особых методов, например сравнительного межхозяйственного ана­лиза, функционально-стоимостного анализа и др

Возможны и другие принципы классификации резервов, их необхо­димость определяется конкретными условиями и задачами каждого пред­приятия В механизме поиска резервов можно сформулировать условия рационализации их выявления и мобилизации

массовость поиска резервов, те необходимость вовлечения в поиск резервов всех работников в порядке выполнения ими своих служебных обязанностей, развертывания соревнования и распространения общест­венных форм экономического анализа,

определение ведущего звена повышения эффективности производства, те выявление тех затрат, которые составляют основную часть себестои­мости продукции и которые могут дать самую большую экономию,

выявление «узких мест» в производстве, которые лимитируют темпы роста производства и снижение себестоимости продукции,

учет типа производства в массовом производстве анализ резервов реко­мендуется вести в последовательности изделие — узел — деталь — опера­ция, в единичном производстве — по отдельным операциям производст­венного цикла,

одновременный поиск резервов по всем стадиям жизненного цикла объекта или изделия

определение комплектности резервов с тем, чтобы экономия матери­алов например сопровождалась экономией труда и времени использова­ния оборудования только в этом случае возможен выпуск дополнитель­ной продукции