8.Порядок определения расходов по торговым операциям.

Налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую

и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию (издержки обращения) с учетом следующих особенностей:

• в течение текущего месяца издержки обращения формируются

в соответствии с гл. 25 НК РФ;

• расходы на доставку товаров, если такая доставка не включается

в цену приобретения товара по условиям договора, складские

расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приоб-

ретением и реализацией товара.

Стоимость покупных товаров, отгруженных, но не реализованных

на конец месяца, не включается налогоплательщиков в состав расходов,

связанных с производством и реализацией, до момента их реализации.

Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся стоимость покупных товаров, реали-

зованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на

доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогопла-

тельщика – покупателя товара, в случае, если эти расходы не включены в

цену приобретения этих товаров.

Все остальные расходы (за исключением внереализационных), осу-

ществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Прямые расходы, относящиеся к остаткам товаров на складе, опре-

деляются по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего

остатка на начало месяца в следующем порядке:

1.Определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток

товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем

месяце.

2.Определяется стоимость товаров, реализованных в текущем меся-

це, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца.

3.Рассчитывается средний процент как отношение прямых расходов

к стоимости товаров.

4.Определяется сумма прямых расходов, относящихся к остатку то-

варов на складе, как произведение среднего процента на стоимость

остатка товаров на конец месяца.

Пример.

Сумма прямых расходов на остаток товаров на начало месяца равна

80 тыс.руб.Сумма транспортных расходов на доставку товаров за месяц

составляет 200 тыс.руб., стоимость покупных товаров, реализованных в

течение месяца, - 4 000 тыс.руб.Общая сумма прямых расходов за месяц

составляет 4 280 тыс.руб. (80 + 200 + 4000).

Стоимость товаров на складе организации на конец месяца –

600 тыс.руб.

Средний процент равен

Сумма прямых расходов, относящихся к остаткутоваров на складе,

равна

Следовательно, сумма прямых расходов, уменьшающих налогооблага-

нмую базу по налогу на прибыль, составит:

4 244 тыс.руб. [4 000 + (280 – 36)].

9.Налоговые ставки, налоговый период.

Ставки налога на прибыль установлены ст. 284 НК РФ.Общая

сумма налога на прибыль установлена в размере 24%.

С января 2003 г. вступили в силу изменения (Федеральный закон

от 24.07.02 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть

вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие

акты законодательства Российской Федерации»), касающиеся порядка

распределения налога на прибыль между бюджетами.Теперь он выгля-

дит так:

• федеральный бюджет – 6%;

• региональный бюджет – 16%;

• местный бюджет – 2%.

Ставка налога, зачисляемого в региональный бюджет, может быть

снижена решением региональных властей, но не более чем на 4 пункта.

Или эти же ставки налога на прибыль применяются и организациями,

имеющими в своем составе обособленные подразделения при распределе-

нии общей суммы авансовых платежей и налога на прибыль между бюдже-

тами субъектов Российской Федерации и местными бюджетами по месту

нахождения обособленных подразделений.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связан-

ные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное предста-

вительство, устанавливаются в следующих размерах:

• 10% от использования, содержания или сдачи в аренду (фракта)

судов, самолетов или других подвижных транспортных средств

или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудова-

ние, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением

международных перевозок;

• 20% по всем остальным доходам иностранных юридических лиц.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде ди-

видендов, применяются следующие ставки:

• 6% по доходам, полученным в виде дивидендов от российских

организаций российскими организациями и физическими лица-

ми – налоговыми резидентами Российской Федерации;

• 15% по доходам, полученным в виде дивидендов от российских

организаций иностранными организациями, а также по доходам,

полученным в виде дивидендов российскими организациями от

иностранных организаций.При этом налогоплательщики, получив-

шие дивиденды от иностранных организаций, в том числе через

постоянные представительства в Российской Федерации, не вправе

уменьшать сумму налога, начисленную на эти дивиденды, на сум-

му налога, исчисленную на уплаченную по месту нахождения

иностранного источника дохода, если иное не предусмотрено меж-

дународным договором.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами

долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

• 15% по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обраще-

ния которых предусмотрено получение дохода в виде процентов;

• 0% по доходу в виде процентов по государственным и муници-

пальным ценным бумагам, эмитированным до 20 января 1997 г.

Все налоги, начисленные по ставкам, кроме общей (24%), зачисля-

ются только в доход федерального бюджета.