11.Уплата налога на прибыль налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения.

Статьей 288 НК РФ определены особенности исчисления и уплаты

налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные под-

разделения.

Если налогоплательщик имеет обособленное подразделение за пре-

делами Российской Федерации, налог подлежит уплате в бюджет с учетом

особенностей, установленных ст. 311 НК РФ.Для устранения двойного на-

логообложения суммы налога, выплаченные в соответствии с законода-

тельством иностранных государств российской организацией, засчитыва-

ются при уплате этой организацией налога в РФ.При этом размер расчиты-

ваемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации,

не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организа-

цией в РФ.

Уплата авансовых платежей и сумм налога в бюджеты субъектов

Российской Федерации и бюджеты муниципальных образований произ-

водится налогоплательщиками (российскими организациями) по месту

нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из её

обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся

на эти обособленные подразделения.Доля прибыли, приходящаяся на

обособленное подразделение, определяется по формуле:

Налоговая база х (уд.вес СЧР + уд.вес ОСОС) х 1/2 ,

100%

где налоговая база – налоговая база в целом по организации; уд.вес СЧР –

удельный вес среднесписочной численности работников (расходов на

оплату труда) обособленного подразделения за последний месяц отчетного

(налогового) периода среднесписочной численности работников (расходов

на оплату труда) по организации в целом; уд.вес ОСОС – удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения,

числящихся в составе амортизируемого имущества на конец (последний

день) отчетного (налогового) периода в остаточной стоимости основных

средств, числящихся в составе амортизируемого имущества в целом по

организации.

По основным средствам, числящимся в составе амортизируемого

имущества, по которым амортизация для целей налогообложения не на-

числяется, а остаточной стоимостью признается их первоначальная (вос-

становительная) стоимость.

Среднесписочная численность работников исчисляется в порядке,

установленном Инструкцией по заполнению организациями сведений о

численности работников и использовании рабочего времени в формах

федерального государственного статистического наблюдения, утверж-

денной Постановлением Госкомстата России от 07.12.98 № 121.

При этом налогоплательщик имеет право самостоятельно выбирать

показатель, который он будет использовать при распределении прибыли

по обособленным подразделениям (среднесписочная численность работ-

ников или расходы на оплату труда).

Суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие

зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федера-

ции и бюджетов муниципальных образований, исчисляются по ставкам

налога, действующим на территориях, где расположена организация и

ее обособленные подразделения.

Если в каком-либо субъекте Российской Федерации установлена

пониженная ставка налога на прибыль, то такая ставка применяется только

к доле прибыли, приходящаяся на организацию и ее обособленные подраз-

деления, расположенные на территории данного субъекта Российской

Федерации.Если на территории субъекта Российской Федерации, где уста-

новлена пониженная ставка налога на прибыль, расположены только обособ-

ленные подразделения организации, то такая ставка применяется к доле

прибыли организации, приходящейся на эти обособленные подразделения.

Правильность распределения налоговой базы и исчисления налога на

прибыль по обособленным подразделениям определяется налоговым органом

по месту нахождения налогоплательщика.

Пример.

Головное предприятие зарегистрировано в г. Ростове-на-Дону,

среднесписочная численность 280 человек, стоимость амортизируемого

имущества 300 тыс. руб. Предприятие имеет филиал в Батайске (сред-

нестатическая численность работников 112 человек, стоимость амор-

тизируемого имущества 90 тыс. руб.) и филиал в городе Волгодонске

(среднесписочная численность работников 70 человек, стоимость амор-

тизируемого имущества 60 тыс. руб). Налоговая база по налогу на при-

быль за I квартал 2003 года в целом по предприятию составляет 80 тыс. руб. Налоговая ставка 24%.

Вычислить налог на прибыль уплачиваемый по месту нахождения

головного предприятия и по месту нахождения филиалов.

Для расчета используем табл.

Филиал или головное предприя- тие		Место на- хождения по терри- ториям субъектов РФ		Среднеспи- сочная числен-ность		Уд. вес, %			Стои-мость аморти- зируе- мого иму- щества, тыс.руб.			Уд. вес, %	Сред. удель- ный вес %			Сумма налога на при- быль, тыс. руб.
Предприятие		Ростов		280				300								19,2
В т.ч. Филиал №1 филиал №2	Батайск Волгодонск		112 70		40 25		90 60			30 20			35 22,5		6,72 4,32

1)Удельный вес среднесписочной численности работников по филиалам:

2)Удельный вес амортизируемого имущества по филиалам:

3)Средний удельный вес по филиалам:

(40 + 30) : 2 = 35%;

(25 + 20) : 2 = 22,5%

4)Объем прибыли, приходящейся на филиалы:

5)Сумма налога на прибыль в целом по предприятию:

6)Сумма налога на прибыль, уплачиваемая по месту нахождения

филиалов:

7)Сумма налога на прибыль, уплачиваемая по месту нахождения

головного предприятия:

19,2 - 6,72 - 4,32 = 8,16 тыс.руб.

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения,

представляют по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом

по организации с распределением по обособленным подразделением по окончании каждого отчетного налогового периода.